一、人力資源成本會計概述
（一）人力資源成本會計發展現狀
高新技術的熱潮把世界經濟的競爭焦點從物質資源逐漸轉向了人力資源，如何對人力資源進行開發、管理和控制成為影響一個企業的發展前景和一個國家的經濟增長的決定性因素。在這個過程中，對大量人力資源信息的捕獲和分析顯得尤為重要，為了從整體上把握人力資產的投入和效益，有效降低企業成本，人力資源成本會計應運而生。
1964年，赫曼森在《人力資源會計》一文中首次提出了人力資源會計的概念，隨后美國會計學會（AAA）、全國會計師協會（NAA）等一直致力于人力資源會計理論和方法的研究。我國對人力資源會計的研究比較晚，1980年，著名會計學家潘序倫先生在《文匯報》上率先提出該問題，隨后經過了陳仁棟、劉仲文、張文賢等學者的研究發展，一直到1999年中國會計學會將其作為會計重點研究課題，人力資源成本會計的發展才逐漸進入大眾的視野。
目前，人力資源成本會計的發展在我國還處于探索階段，在各行業應用的還不是很廣泛，究其原因，主要表現在以下兩個方面：
（1）理論研究匱乏。從現存的研究文獻及資料來看，雖眾多會計人士從定義、特征、計量方法、核算、報告等方面進行了探討，已形成了基本的概念框架，但理論上，并未確定正規的體系，沒有頒布相關文件將其納入會計準則的范疇，因此獨立的核算體系沒有足夠的理由說服大多信息需求者予以接受。
（2）實踐應用存在難題。在實踐中，確定一個有效的核算體系的難點在于人力資源計量的不精確性，具體體現在：首先，人力資源自身存在不可預見性和不穩定性，它會隨著周圍的環境、科技，甚至個人情緒等隨時發生變化，而這種變化是無法按照會計信息質量特征進行及時、可靠地計量，行業內也難以形成統一標準；其次，實時地對人力資產投入進行記錄、分析，復雜的程序會耗費企業大量的物力和時間成本。
（二）人力資源成本會計研究意義
雖然人力資源成本會計在如今的發展并不順利，但人力資源的管理必然會成為未來企業競爭的主流趨勢，因此，對人力資源成本會計的研究具有重要意義。
具體如下：
1.適應社會主義市場下的人力資源市場，與國際接軌。首先，勞動力市場、人才交流中心、教育市場等為人力資源提供了一個可以進行投資交易的市場，符合FASB對資產的定義；其次，對人力資源的合理管制，可以優化資源配置效率，有效控制成本；再者，若有相應的會計方法對人力資產進行相對精確的計量，在全球一體化的趨勢下勢必會發展成我國在國際經濟貿易中的競爭優勢。
2.為企業及外部使用者做出正確的決策提供信息。一方面，通過不斷記錄人力資源的投入、變動、效益及在總資產中的比例等信息，使管理層從宏觀上了解人力資源的狀況，能更好地作出有利于企業經濟效益最大化的管理安排；另一方面，員工可以通過直接的數據信息更合理地使用自主選擇權，投資者可以通過對人力資源會計信息的分析看出該企業的經驗管理水平、技術實力、獲利能力及未來發展潛力等，為其投資決策提供可靠的依據。
二、人力資源成本的構成
（一）人力資源取得成本
1.招募成本：主要包括招募人員的工資（直接勞務費）、洽談會議費、招待費、差旅費、廣告費、場地費、水電費（直接業務費）、預計支付員工的獎金（預付費用）等。
2.選拔成本：企業對應聘人員進行挑選、考核、評價等活動所發生的成本，據不同企業的選拔流程而定。一般包括：面談、篩選申請資料費用、測試、調查、和體檢等費用。
3.錄用成本：企業為取得已確定聘任員工的合法使用權而發生的成本，包括錄取手續費、調動補償費等。
4.安置成本：企業將錄取員工安排到確定崗位所發生的成本，包括行政管理費、時間損失費，有時還涉及為招募到一些特殊人才支付的一次性補貼等。
（二）人力資源開發成本
1.上崗前教育成本：一般由參與雙方工資及其離崗損失、教育管理費、資料費及設備折舊構成。
2.崗位培訓成本：一般由參與雙方工資、學費、因開展培訓使相關部門效率降低的費用構成。
3.脫產培訓成本：員工脫離原有崗位接受正規、較長時間的學習發生的一切材料費和人工費，包括工資及福利費、資料費、培訓費（包含生活費、住宿費、交通費）及離崗損失。
（三）人力資源使用成本
1.維持成本：包括工資、津貼（職務津貼、生活補貼、法定加班津貼）、各種福利費用（住房補貼、補助性支出、家屬接待費用等）、年終分紅等。
2.獎勵成本：為了激勵員工對企業做出最大價值貢獻付出的獎金，包括建議獎勵、超產獎勵、革新獎勵等。
3.調劑成本：為了改善員工精神狀態、調劑生活而發生的娛樂及文體活動費、社團開支及療養費等。
（四）人力資源保障成本
1.勞動事故保障成本：企業承擔的因工傷應給予員工的經濟補償費，包括工資、醫藥費、傷殘補貼、喪葬費等。
2.健康保障成本：員工因其他原因不能工作企業應給予的經濟補償，包括缺勤工資、醫藥費、產假工資及補貼等。
3.退休養老保障成本：包括養老金、醫療保險、遺屬補償金等。
4.失業保障成本：為了保障某些困難員工在重新就業前的基本生活需求，一般為失業救濟金。
（五）人力資源離職成本
1.離職補償成本：企業辭退員工或其自動辭職時補償給員工的成本，一般包括離職工資和一次性補償金等。
2.離職低效成本：員工在離開前因情緒不穩定造成工作低效的損失費用及離開后與其有關部門工作低效的損失成本。
3.離職管理費用：管理人員因處理離職事項發生的費用如協商費、調查費、離職手續費等。
4.空職成本：員工離開后未及時招聘發生的職位空缺成本。
