本篇論文目錄導航：

【題目】會計循環視角下人力資源成本會計分析
【第一章】人力資源成本會計推廣困境研究緒論
【第二章】人力資源成本會計基本理論
【第三章】人力資源成本確認和計量
【第四章】人力資源成本會計核算模式
【第五章】人力資源成本會計報告
【第六章】人力資源成本會計應用存在的問題及對策分析
【結論/參考文獻】人力資源成本會計的新思路研究結論與參考文獻

5 人力資源成本會計報告

5.1 人力資源成本會計報告的必要性分析

（1）人力資源成本會計報告是我國宏觀經濟管理的客觀要求。我國人口數量多，有著豐富的人力資源，如何發揮我國的人力資源優勢，促進人力資源的優化配置，為我國的經濟社會發展做出應有的貢獻是我國人力資源管理面臨的問題。通過人力資源會計報告，可以及時掌握我國各行業人力資源的投資和使用狀況，并據此來調整宏觀調控策略來達到對人力資源的開發利用和維護，確定人力資源的投資和流動方向，促使人力資源優化配置[38].

（2）報告人力資源成本會計相關信息有助于加強企業內部管理。隨著社會生產的發展和勞動人事制度改革的深入，企業對人力資源的自主性也越來越大，再加上人力資源在企業中的關鍵性作用，使得企業為了長遠發展必須要加強對人力資源的管理。在管理中，企業為了留住人才，必須要增加對人力資源的投資，而這些投資的必要性和回報率才是企業最為關注的問題。所以企業要對人力資源成本會計的投資成本和收益進行核算和比對，以做出下一步的人力資源投資戰略，而這一些信息的取得就源于對人力資源成本的報告。

（3）人力資源成本會計報告是我國加入 WTO 后與國際接軌的需要[39].加入 WTO后，我國與世界經濟交往日益頻繁和深入，世界上發達國家在人力資源會計報告方面做得比較到位。同時，編制人力資源成本會計的報表也是聯合國各成員國都在努力的方向，鑒于我國在世界上的經濟地位以及在聯合國中的政治地位，我們有必要在人力資源會計報表上作出積極響應，以發揮我國在聯合國中的作用，以期在聯合國人力資源委員會中占得一席。

5.2 人力資源成本會計報告的特點

（1）人力資源成本會計報告必須符合當前會計準則下會計報告體系的要求。當前人力資源成本會計還沒有形成完善的理論體系，在實踐中沒有獨立的報告形式。因此，在沒有成熟的報告體系下，必須且只能在當前的財務報告體系中補充完善，所以當前的人力資源成本報告要與會計準則規定的報告體系相一致。只有這樣才能為當前會計報告使用者所接受。

（2）人力資源成本會計報告必須滿足會計信息使用者的要求。財務報告的一個重要作用就是為會計信息使用者所使用，不能滿足會計信息使用者要求的會計報告是沒有意義的，所以在對人力資源成本進行報告的時候一定要體現對會計信息使用者的有用性。

（3）會計報告中的信息務必真實準確。在對人力資源成本進行計量核算的時候并不像物質資產那樣客觀和精確，往往都是按照事先規定的標準進行計量核算的，且這種核算標準在全行業并沒有一個定論。因此，在核算中難免摻雜著許多主觀性因素，這就要求我們在選用核算標準的時候盡量做到核算精確，從而使報告出的人力資源成本信息準確有用。

5.3 人力資源成本會計報告模式

5.3.1 費用化核算模式下人力資源成本會計報告

費用化核算模式是嚴格按照會計準則的要求來設計的，在人力資源成本會計報告方面并沒有改變原有的會計報告形式，對外公布的報表項目依舊是原有的四表一注，并不單獨反映人力資源成本的相關信息[40].只是在原有報告之外設計一張反映人力資源成本信息的報表以及相關的能夠反映人力資源成本信息的報表附注等。這種設計也符合當前許多國家的會計實踐，從目前許多國家的會計實務來看，人力資源成本會計的信息只是作為企業內部管理者對人力資源投資維護的參考來使用，并不對外公布。主要有以下原因：一是當前的會計準則中并沒有把人力資源成本信息披露作為財務報告中的必備項目，有企業報告也只是出于自愿；二是當前人力資源成本會計的許多理論尚不成熟，還沒有一套有效的能在實務中應用的人力資源成本理論體系，這樣有關的人力資源成本方面的會計信息質量是否可靠值得商榷。鑒于此，目前能夠接受的就是將企業的人力資源成本在內部報告，供管理層決策使用。

在對內報告方面主要分為兩部分內容：第一部分是非貨幣信息，主要包括企業現在所掌控的人力資源成本的構成（學歷構成、專業構成和年齡構成等），企業對人力資源的利用情況等[41].其中，要重點突出和揭示的是那些對企業發展起關鍵作用的高技術人才和高層管理人才，以反映企業人力資源的適應能力、發展潛力等貨幣信息并不能反映的信息。第二部分是貨幣信息，主要報告企業人力資源各成本項目的構成及所占比例情況，以及這些成本的每期變動情況。下表 5.1 就是為內部管理者設計的人力資源成本構成表。這個表不僅能很好的反映企業人力資源各成本項目本月發生額和本年累計數額，而且能夠反映人力資源成本各成本項目的構成情況，為企業管理者提供了可靠的人力資源成本總成本情況情況。

5.3.2 資本化核算模式下人力資源成本會計報告

資本化核算模式下的人力資源成本會計報告主要分兩部分，一部分是改進原有的財務報告形式，將人力資源成本會計的相關信息合并到原有的財務報告之中，供外部財務報告需求者使用[42];另一部分是單獨設計一些反映人力資源成本信息的人力資產總成本表和各類人力資產成本表等，供內部管理者使用。

（1）改進原有的財務報告

對原有的財務報表加以改進，即將人力資源成本會計的相關信息合并在傳統的會計報表中，使人力資源成本會計信息轉化為傳統財務報告的一部分，供財務報告使用者參考使用。這種報告形式符合廣大財務報表使用者的習慣，容易被他們所接受。

1）對資產負債表的改進

在編制資產負債表時，將人力資產作為其中的一個項目單列，同時附上相關的人力資源成本的明細表以反映人力資源投資的詳細變動情況。具體操作是在資產負債表的“流動資產合計”項目與“長期投資”項目之間增設“人力資產”、“人力資產攤銷”、“人力資產凈額”等項目[43].

“人力資產”項目反映與企業所擁有員工相關的人力資源取得成本、開發成本、使用成本、保障成本和離職成本等已經資本化的成本累計數。

“人力資產攤銷” 項目反映與企業所擁有員工相關的人力資源取得成本、開發成本、使用成本、保障成本和離職成本已經資本化的成本累計攤銷數，它是人力資產項目的抵減項目。

“人力資產凈額”項目反映與企業所擁有員工相關的人力資源取得成本、開發成本、使用成本、保障成本和離職成本等資本化部分尚未攤銷數額。由“人力資產”和“人力資產攤銷”項目的差額得出。

2）對利潤表的改進

在利潤表中，由于人力資產攤銷數額已經分期攤銷到基本生產、輔助生產、制造費用和管理費用等費用賬戶，基本生產、輔助生產和部分制造費用等又轉入了相關的營業成本和費用賬戶。所以按照目前的技術水平，尚不能在利潤表的成本項目和費用項目來詳細反映人力資產成本的相關信息[44].只能在利潤表中的“營業外收入”項目后面增加“人力資產收益”項目，用來核算與企業控制的員工相關的人力資源收益，主要反映企業人力資源從企業退出時多攤銷的人力資源成本，比如因為員工的原因退出企業而向企業繳納的賠償金等。在“營業外支出”項目的后面增加“人力資產損失”賬戶，主要反映當人力資產轉銷時尚未攤銷的數額。以上兩項都是根據“人力資產損益”賬戶來填寫，參見表5.3.

（2）增加新的人力資產成本構成表

為了滿足內部管理者對人力資源成本會計信息的使用，僅從改進的財務報告中獲得的信息是遠遠不夠的，這就需要重新設計一些能夠反映人力資源成本信息的人力資源成本表[45].在設計時，可以根據人力資產的相關賬戶編制人力資源成本構成分析表和人力資產分類成本表。

1）編制人力資產成本構成分析表時，人力資產項目應按照人力資產的五個成本項目來設置，各成本項目要下設明細項目，用來反映人力資產成本的詳細信息。對每個成本項目要報告他們的本月發生額和本年累計數額以及他們在人力資產總成本中所占的比重等，這樣能夠使管理者能清晰的了解企業人力資產的構成數量和各構成項目的比例情況，具體參見表 5.4.

2）除了要設計人力資產成本構成表，還要對人力資產成本的五個成本項目設置人力資產的分類表。在設置人力資產分類表時，要按照企業不同的部門來設計，以工業制造業為例，就要按照企業管理人員、車間管理人員、車間生產工人等部門人員來設計。

必要的時候對關鍵的管理人才或者技術人才單獨設立一個項目，具體參見表5.5.

除以上人力資產總成本表和分類成本表外，還要在報表附注中標注有關人力資產的非貨幣信息，例如企業人力資源的學歷構成、專業構成以及年齡構成等反映人力資源發展潛力、適應能力和工作能力的重大信息。因為這些信息對企業管理層評估企業整體人力資產的價值有著重要的參考價值，而這些并不是光憑報表項目就能下定論的。