本篇論文目錄導航 ：

【題目】高新技術企業人力資源成本會計運用探析
【第一章】人力資源成本會計在技術企業中的應用導言
【第二章】人力資源成本會計相關理論基礎
【第三章】高技術企業應用人力資源成本會計的必要性分析
【第四章】企業人力資源成本會計體系的構建
【5.1 5.2】SJ公司人力資源成本會計的具體實施
【5.3 5.4】人力資源成本會計實施中的困難及對策研究
【結論/參考文獻】企業人力資源成本會計體系構建研究結論與參考文獻

第 2 章 人力資源成本會計相關理論基礎

通過相關研究文獻的回顧，總結了現階段的研究成果和面臨的主要問題，進而明確了接下來的研究重點。本章將對研究所基于的人力資本、人力資源會計以及人力資源成本會計理論進行系統的闡釋。

2.1 人力資本。

人力資本的概念被大家所熟知之前，資本一般泛指為物質資本。會計學中的資本概念為：用于生產以及進一步生產所需要的財務或者用于獲取貨幣收益的財務。人力資本理論最早可以追溯到 17 世紀由英國著名的古典政治經濟學家威廉·配第（WilliamPetty,1623-1687）提出的"勞動是財富之父，自然是財富之母"的論斷。英國著名經濟學家，新古典學派創始人阿爾弗雷德·馬歇爾（Alfred Marshall,1842-1924）在《經濟學原理》中也提出，對人本身的投資是所有資本中最具有價值的。人力資本的概念被人們廣泛重視并接受是在 20 世紀 60 年代，其中頗具影響力的思想概念是貝克爾（Gary S.Becker） 與舒爾茨（Thodore W.Schults）提出的理論。貝克爾與舒爾茨認為，所謂人力資本是指在勞動力市場上具有一定價格的某種能力，而要想得到這種能力就必須付出某種代價。

人力資本的概念為：人力資本與物質資本相對，是通過人力投資形成的，凝結在勞動者身上的智力、技能以及所表現出來的能力，這種能力是生產發展和經濟增長的重要因素，是一種收益率很高的成本[28].從這個概念上講，人力資本與物資資本等其他形式的資本一樣，是通過投資形成的，根據投資程度的不同，投資對象會產生不同的生產率，而這種生產率的差異通常會比較持久。從某種意義上分析，物資資本和人力資本的增加，可以理解為過去價值的增長過程。

2.1.1 人力資本的特性。

人力資本作為不同于物質資本的資本形式，有著自身所特有的屬性，具體表現為：

（1）人力資本與勞動者本身無法分割。人力資本不可以也不能脫離勞動者本身單獨存在，人們無法讓渡其所有權，只能讓渡其使用權。

（2）人力資本具有可變性。人力資本所具有的可變性及其損耗過程是無形的、不可見的，因此由人力資本形成的企業的人力資產具有無形資產所具有的性質，即通過人力資本形成的人力資產有可能不斷貶值，也有可能不斷增值。

（3）人力資本具有依附性。主要表現為對生命個體的依附。生命個體是人力資本的天然載體，一切指標與能力都必須依附于生命個體而存在，而且生命個體須為有勞動能力的生命個體。

（4）人力資本具有地域性差異。人力資本相對于物質資本而言具有明顯的地域差異性。以我國為例，東部沿海省份的人力資本與西部的人力資本相比具有更大的優勢、中心城市人力資本與偏遠地區人力資本相比也具有更大的優勢。這些差異性顯然是由于經濟、教育等多方面的差異性造成的。

（5）人力資本具有主觀能動性，是人格化的資本。人力資本管理者的態度以及管理方式方法都會對人力資本的效率的發揮產生巨大而又深遠的影響。

2.1.2 舒爾茨與貝克爾的人力資本理論。

西奧多·舒爾茨在《論人力資本投資》的演講中，系統的闡述了人力資本理論，從而引發了對資本理論研究的熱潮，也因此被人們尊稱為"人力資本理論之父".

西奧多·舒爾茨認為，同體現在物質產品上的物質資本類似，人力資本是體現在勞動個體身上，通過投資并由勞動個體的技能、體力和知識構成的資本。人力資本對經濟發展的作用遠遠大于勞動力數量增長以及物質資本的增長[29].人力資本對經濟的發展起決定性作用，人力資本的存量不僅可以直接提高勞動生產率和人均產出，而且還可以改善物質資本的生產效率。西奧多·舒爾茨認為：人力資本是國民財富的一個重要組成部分，相對于物質資本，人力資本才是決定經濟增長和國家貧富的關鍵。

在關于人力資本的研究中，著名經濟學家加利·貝克爾也作出了重大的貢獻，在其代表作《人力資本》一書中，貝克爾將人力資本理論數學化，構造了人力資本理論的微觀基礎。這項理論對工資結構進行了合理預測并得出人力資本收益函數，明確了人力資本和收益之間的關系。

2.2 人力資源會計。

2.2.1 人力資源會計的定義。

人力資源會計是近年來會計學科的一個新興的分支，是對人力資源數據進行確認和計量的一種會計方法和程序，人力資源會計的目的是將企業人力資源信息的變化準確地提供給企業內部和外部利益相關者。目前，對人力資源會計的定義主要有以下幾種觀點：美國人力資源會計學家弗蘭霍爾茨（Eric G·Flam holtz）給出的定義如下：人力資源會計是把人的價值和成本作為組織的資源而進行的計量和報告。

日本學者若杉明的定義如下：人力資源會計通過跨學科領域的方法和會計方法，對有關人力資源的會計信息進行測定和報告，以提供給企業的經營者及其利害關系者使用。

我國人力資源會計學者劉仲文對人力資源會計的定義如下：人力資源會計是把人力資源作為企業或者社會的人力資產，對其價值以及成本進行計量、確認和核算，對其供給和需求進行預測，對其投資效益進行分析，對其人力資源投資進行決策分析，并把其結果報告給各有關方面的會計管理方法。

由以上定義可知，各國學者對于人力資源會計的定義有著不同的認知和理解。筆者認為人力資源會計的定義具有以下要點：

（1）人力資源會計的主體為企業事業單位等經濟組織。

（2）人力資源會計的對象為人力資源的價值和人力資源的成本。

（3）人力資源會計的內容為對人力資源的價值和成本進行確認、記錄、計量以及報告。

（4）人力資源會計的目標為向企事業經營者以及其他利害關系者提供會計信息。

2.2.2 人力資源會計的特性。

與傳統會計相比，人力資源會計是對傳統會計的一種繼承和發展，相比于傳統會計，人力資源會計具有以下幾點傳統會計所不具備的特點：

（1）核算對象是企業事業單位的人力資源傳統會計的核算對象通常為企事業單位的物質資源，而人力資源會計把企事業單位的人力資源作為一種重要的經濟資源。人力資源會計認為，企業對人力資源的投資是一種成本，企業在對人力資源的使用過程中又創造出了更多的價值。因此，其核算對象為企業所控制的人力資源。

（2）核算過程的繼承性從核算過程看，傳統會計與人力資源會計并非完全對立的，相反，人力資源會計是對傳統會計的一種繼承和發展。人力資源會計在直接借鑒傳統會計的一些方法和原則的基礎上，把人力資源--傳統會計中所忽略的重要資源進行了計量、核算以及報告，使得會計所提供的信息更為客觀和科學。

（3）計量單位的多樣化人力資源會計雖然仍以貨幣作為主要的計量單位，但由于多種因素都對人力資源價值產生影響（例如職工技能的提高、職工管理者的管理方式方法等），人力資源的很多特性并不能用貨幣進行衡量。因此，人力資源會計還需要采用一些非貨幣計量單位來說明財務情況。這些信息不夠精確，但正是這種帶有模糊性的信息可以更加公允、客觀、真實地反映出單位的人力資源狀況，這也恰恰符合了現代財務報告體系的要求。

在現實經濟活動中，人力資源發揮著重要作用，有必要將其作為一種資產納入會計反映中來。隨著當今經濟的發展，人力資源投資相對數額愈發顯著的情況下，忽略人力資產的記錄和計量，既不符合配比原則，也不符合重要性原則。尤其是以提供科技類服務為主的高技術企業，其經營業績在很大程度取決于其職工群體的知識和能力。相比之下，對于物質資產的投資較小，如果不將人力資產作為企業的一項重要資產單獨列示，財務報告則很難準確、充分地反映企業的財務狀況與盈利能力，不利于信息使用者作出準確的分析與評價。

2.2.3 人力資源會計的分類。

按照目標不同，人力資源會計可分為人力資源財務會計和人力資源管理會計。

此類分類方法注重從經營管理的角度對人力資源會計信息的需求。人力資源財務會計是指，以財務會計方法為主要手段，以為企業外部提供人力資源財務會計信息為主要目的，進行人力資源成本的確認、記錄、計量以及報告。人力資源管理會計是指，以管理會計方法為主要手段，以為企業內部提供人力資源財務會計信息為主要目的，進行人力資源價值的預測、計量、確認、記錄和報告。

按照主體不同，人力資源會計可換分為社會人力資源會計、企業人力資源會計以及家庭人力資源會計。

此類分類方法著重對不同層面的人力資本經營的內容以及成果的核算。社會人力資源會計指，從社會層面，以社會為主體對人力資源會計確認和計量，實現對人力資源的宏觀管理。企業人力資源會計指，以企業為主體，對企業所擁有或控制的人力資源進行確認和計量，從而實現對人力資源的微觀管理。家庭人力資源會計指，以家庭為主體，對家庭的人力資源投資活動進行確認、計量。

2.3 人力資源成本會計。

根據國內外學者多年的研究總結，筆者認為，人力資源成本會計可以大致定義如下：人力資源成本會計是會計主體對其所擁有或控制的人力資產，在招募、錄用、使用、重置等過程中所發生的各項支出進行確認、計量以及報告的會計。

在此定義中，著重闡述了以下三點內容：

（1）核算對象為會計主體所控制或擁有的人力資源。在人力資源成本會計中，會計主體控制或擁有勞動力個體的知識、技能以及管理經驗。會計主體通過支付給勞動個體報酬等形式，在一定程度上具有對勞動個體的人力資源的所有權。人力資源成本會計的對象包括了會計主體的全部人力資源，既有相對稀缺的高級管理人員，也包括一般的員工大眾[29].

（2）核算的過程是人力資源的取得、開發、使用、保障和離職過程。此過程之外發生的他項支出不包括在人力資源成本核算之中，即不作為相關的人力資產進行資本化和費用化處理。

（3）核算的目的是對人力資源成本進行確認、計量和報告。這屬于傳統會計的基本職能。表明了人力資源成本會計作為財務會計的一個分支，是對傳統會計的保留、順延和發展。

小 結

本章對研究所基于的各個理論分別進行闡述，由人力資本，到人力資源會計，最后落腳到本文研究的方向，即人力資源成本會計，分別闡釋了基礎內涵，包括定義、特性、以及分類等。