本篇論文目錄導航 ：
【題目】高新技術企業人力資源成本會計運用探析
【第一章】人力資源成本會計在技術企業中的應用導言
【第二章】人力資源成本會計相關理論基礎
【第三章】高技術企業應用人力資源成本會計的必要性分析
【第四章】企業人力資源成本會計體系的構建
【5.1 5.2】SJ公司人力資源成本會計的具體實施
【5.3 5.4】人力資源成本會計實施中的困難及對策研究
【結論/參考文獻】企業人力資源成本會計體系構建研究結論與參考文獻
第 3 章 高技術企業應用人力資源成本會計的必要性分析
在文獻回顧和相關理論梳理的基礎上，本章鎖定了高技術企業這一研究對象，指出在高技術企業中建立人力資產會計是現實的呼喚。本章將從高技術企業中人力資源的主導地位、應用傳統會計體系的缺陷、和對人力資產核算提出的要求三個方面進行闡釋。
3.1 高技術企業中人力資源的角色定位。
人力資源作為高技術企業最為重要的生產要素，扮演著主導性的角色，成為該企業真正的"主人翁".高技術企業中的人力資源除了具有物質性、稀缺性和可用性，還具有自身所特有的性質。
（1）高技術企業中的人力資源占主導地位。在知識經濟條件下，人力資產與物質資產的比例不斷升高，尤其在高技術企業里，人力資產最高可占總資產的 50%[31].在高技術企業的所有生產要素中，人力資源占據著絕對的、主導性的地位。這是因為，人力資源較之其他形式的資源，具有主觀能動性。如固定資產中的廠房、機器設備等，都是在人力資源的開發和利用下，經過人的加工和創造才能產生價值。下圖是高技術產業的從業人數近十年的發展趨勢?？梢钥闯?，從業人員數逐年遞增，在 2011 年逼近 12000000 人，約占全國人口的 1%,比 2000 年增加了近 2 倍。
（2）高技術企業中的人力資本是不可替代的。傳統經濟理論中，企業的勞動存量與資本存量可以相互替代，替代程度受行業與時期的影響。但高技術企業中的人力資本是無法被替代和轉換的，因為掌握著特殊知識的特異性人力資本帶來的邊際效益要遠遠大于邊際成本，有著邊際收益遞增趨勢，與傳統企業人力資源邊際收益遞減趨勢不同。
（3）高技術企業中的人力資源具有潛在能量。高技術企業中人力資源潛在的能量是難以估量的，經過合理的利用開發，可以為企業帶來巨大的經濟效益。研究表明，企業的人力資源實際利用成本與潛在蘊藏量之間有較大的差距，人力資源的價值有較大的提升空間。心理學家通過對高技術企業的人力資源個體進行研究認為，其個體只運用了全部能力的 4%-10%左右。這就啟發我們不斷地對人力資源進行認識、提升和利用，挖掘其蘊含的無限潛力，更好地為企業服務。
（4）高技術企業中的人力資源具有生命周期。如圖 3-2,把人力資源看作一個整體，它的發展流程為，首先被企業吸引和選擇，初步配置到合適的工作崗位上去，在后續的使用過程中，日常維護人力資產以保持價值，由企業培訓或員工自我培訓，使人力資產得到增值。根據員工素質、技能的變動對員工的崗位作出適時的調整，即再次進行崗位的部署，開始新一輪的周期……最后當人力資源消耗殆盡，或退出企業時，意味著人力資源的價值消失。作為人力資源的個體，員工的價值也經歷著生命周期，從學習--開始創造價值--創造明顯價值--提高團隊價值--明顯附加價值……因而，不管是作為整體還是個體，我們都要順從人力資源生命周期的客觀規律，適時適度地開發利用，切忌過度使用，或揠苗助長，也不可閑置不用。
3.2 高技術企業應用傳統會計體系的缺陷。
傳統會計體系中的資產只涵蓋了"硬資產",而沒有"軟資產",這是一大缺陷。
"硬資產"指的是建立在物質資源基礎上的物質資產，相對的，"軟資產"是建立在非物質資源之上的資產，包括并不限于人力資產、組織資產、社會資產和生態資產。
正如葛家澍所說："資產的內容是不完整的，資產的占用形態也是不完整的。這就決定了按照傳統的會計模式，任何一家企業的資產負債表都不可能也不企圖反映它的價值。經濟學家關注一家企業的價值及其創造，他們一致希望會計學家同他們配合。遺憾的是，按照會計學家應用的模式，即使全部財務報表加上成本報表都不可能反映價值增值的過程[32]."知識資本，取代了以往的土地和貨幣資本，構成了高技術企業最重要的戰略性資源。企業資源涵義的延伸，導致了資產范疇的擴大。人力資源會計信息，愈發地受到各方面的廣泛關注。國家需要各種人力資源信息，以期得到準確的信息，加強宏觀調控；企業需要人力資源信息，以對其盈利能力進行全面準確的評估并作出相應的決策；各利益相關方面對人力資源信息的強烈需求，極大推動了人力資源成本會計在高技術企業中的推廣。
傳統的會計體系，不能及時地反映企業的人力資源狀況。它沒有區分收益性支出和資本性支出，對人力資源的投資都零散地分布在各成本費用類賬戶，這使得人力資產在獲取當期費用突增，較前后各期有較大幅度的變動。這就無法反映企業知識資本的擁有量，也不能反映企業真實的財務狀況。既不利于內部管理者對人力資源的管理，如獲取人力資源需求缺口，制定未來招聘、培養計劃，也不利于外部利益相關者全面分析和評價企業的業績，從而作出經濟決策。
3.3 高技術企業對人力資產核算的要求。
由于高技術企業中的人力資源不同于傳統的企業，因而對人力資產的核算提出了新的要求。針對人才這一獨特的資產，應建立一套單獨的成本核算體系。把所有資本化的支出都作為人力資產的成本歸集，并在人才持續為企業服務的期間里，均勻地分攤到每期費用。這種處理方式更加符合人才的實際使用情況，與固定資產、無形資產類似。
企業并購重組的浪潮以及創業板股價的大幅度波動，使得人們對高技術企業真實價值的評估產生了強烈的需求，人力資源成本會計正是在這種背景下產生的。高技術企業中對人力資產的核算應能夠滿足以下要求：
（1）能及時反映企業的人力資源狀況。通過合理的確認、核算程序，及時地反映企業的人力資源管理活動，使管理者能高效清晰地掌握管理企業所需的信息。
（2）能有效控制人力資源相關成本。對相關成本進行合理的預算和計劃管理，提供和解釋實際成本與計劃成本之間信息的偏差，并進行及時的反饋、分析和調整，從而有效控制人力資源成本，優化人力資源配置。
（3）能準確地預測人力資源需求。以企業的成本計劃為基礎，結合企業人力資源歷史成本信息，合理地預測高技術企業的人力資源需求，供企業管理者使用。
小 結
本章明確了全文的研究對象，即高技術企業中的人力資源。由于高技術企業自身的特殊性，人力資源在該企業所處的主導地位，傳統會計體系已不能滿足需求，高技術企業對它的"第一資源"的核算提出了特殊要求。因此，在高技術企業中建立一套人力資源成本會計框架，是現實所需的。
