本篇論文目錄導航：
【題目】反傾銷調查中成本會計探究
【前言 第一章】應對國外反傾銷的成本問題研究導論
【第二章】傾銷的相關概念及判定規則
【3.1 3.2】美國反傾銷中對成本調查的要求
【3.3】歐盟反傾銷中對成本調查的要求
【第四章】我國針對反傾銷訴訟的成本會計應對策略
【結論/參考文獻】出口企業反傾銷會計處理探析結論與參考文獻
第三章 反傾銷調查中對產品成本調查的要求
在反傾銷應訴過程中，出口產品的價格是否低于正常價值，是應訴成功與否的關鍵，然而，涉案產品的成本直接影響到其正常價值的計算，影響到出口價格與正常價值的比較。因此，涉案產品成本的構成及核算是確定傾銷與否以及傾銷幅度的核心問題，也是出口企業應對反傾銷調查的關鍵，是涉案雙方都密切關注的問題。
本章主要介紹美國及歐盟在反傾銷調查過程中對涉案產品成本的調查及要求，通過相關成本信息的提供，詳細分析反傾銷調查機構的調查目的，為今后應對反傾銷以及研究應對策略提供基礎和平臺。
第一節 反傾銷調查機構及調查程序的介紹
本節主要介紹國外尤其是美國、歐盟的反傾銷調查機構，并對反傾銷調查程序進行大致介紹8.
一、美國
在美國，負責反傾銷調查的機關有兩個，一個是美國國際貿易委員會（ITC），另一個是美國商務部（DOC）。商務部是美國政府主管國際貿易的行政機構，在反傾銷調查中負責公平價值的調查，具體來說是調查和裁決被控傾銷的進口產品是否存在傾銷、傾銷幅度如何等等，并以部長名義對外公布。國際貿易委員會負責調查和裁決外來的傾銷產品是否對本國的同類工業造成了傷害。如果國際貿易委員會認定有關進口產品對美國同類工業造成了實質性的損害，而商務部也裁決有關進口產品是在低于公平價格情況下進行銷售，那么商務部將發布征收反傾銷稅的命令，由海關執行。
二、歐盟
在歐盟，反傾銷調查機構主要有歐盟委員會、部長理事會、咨詢委員會和歐盟初審法院。歐盟委員會是處理反傾銷事務的主要機構，它有權開始和結束調查，征收臨時和固定反傾銷稅，還有權接受出口商提出的價格承諾；部長理事會是唯一能夠決定征收固定反傾銷稅的部門，不過部長理事會不會介入反傾銷調查的具體事務；咨詢委員會主要向歐盟委員會提供關于傾銷和傾銷幅度的計算、損害的存在和范圍、傾銷和損害的因果關系等的咨詢意見。
三、調查程序
在進口國相關企業提起反傾銷調查申請之后，進口國的有關部門將對其進行審核，并做出是否受理的決定。當受理決定做出之后，進口國的相關部門則按照有關法律規定展開反傾銷調查。通過出口企業填寫反傾銷調查問卷，進口國的反傾銷調查機構對涉案產品的相關信息進行計算、分析、歸類、匯總，得出涉案產品的正常價值，然后將計算出來的正常價值與出口價格進行比較，進而判斷傾銷是否存在以及傾銷幅度的大小。
第二節 美國反傾銷中對成本調查的要求
在反傾銷調查過程中，美國調查機構將會向被調查企業發出反傾銷調查問卷。通過調查問卷中提供的成本信息，就能夠推算涉案產品的正常價值。
一、正常價值的推算過程
對市場經濟導向型國家正常價值的推算過程：（以調查問卷 D 部分的成本信息進行推算）
這是反傾銷調查的主要內容。美國的反傾銷調查問卷包括五個部分以及四個附錄：即Section A、Section B、Section C、Section D、Section E 五部分和 Appendix Ⅰ、AppendixⅡ、Appendix Ⅲ Appendix Ⅳ四個附錄。其中 Section A 介紹的是組織、會計制度、市場和商品；Section B 是缺??；Section C 介紹的是對美國的銷售；Section D 介紹的是涉案產品的生產要素；Section E 介紹的是在美國進行的深加工費用。由此可以看出，前三部分的問題集中在涉案商品的銷售，而 Section D 和 Section E 兩部分都是對涉案產品成本的調查。這兩部分成本信息的填寫應由專門的會計師事務所或財務分析師填寫。通過這兩部分提供的成本會計信息，反傾銷調查機構將進行涉案產品成本以及正常價值的測算，這也是應對反傾銷訴訟中關鍵一步。
下面詳細研究美國反傾銷調查機構在成本調查中要了解的重點內容以及其目的分析。
二、對生產要素具體情況的調查要求
該部分主要研究美國反傾銷調查機構對生產要素具體情況的調查，分析其目的，并舉例說明。
（一） 對生產要素具體情況的調查要求及其目的分析
當被調查企業被調查當局確定為市場經濟導向型時，正常價值的計算需要用到生產要素成本的信息，因此要求被調查企業提供生產要素價格的信息；當被調查企業被確定為非市場經濟導向型時，正常價值則等于涉案產品生產要素的投入數量乘以替代國的適當價格，加上一般費用、管理費用并加以適當的利潤，于是要求被調查企業提供生產要素量的信息。
因此，生產要素是反傾銷成本調查中關鍵的一步。企業通常涉及的生產要素主要有：原材料、直接人工時間、間接人工時間、能源、聯產品或副產品、包裝人工時間等等。美國反傾銷調查機構考察的重點是與這些生產要素相關的具體信息，這些信息的確認能夠直接影響涉案產品的成本以及正常價值的計算。以下是美國反傾銷調查機構要求被調查企業提供的生產要素的信息以及對其調查目的分析：
1、對生產要素數量的調查
調查內容為每一單位涉案產品所需投入的生產要素數量。調查目的是判斷在涉案產品成本計算過程中，要素數量是否正常，是否存在少計數量而導致產品成本計算過低的情況，同時為計算正常價值以及替代國結構價格提供要素量的信息。
2、對生產要素價格的調查
調查內容為每種生產要素價格取得及確定方法。
調查目的是判斷價格的公允性。生產要素價格的大小對涉案成本的計算起著至關重要的作用，生產要素價格的確定也是衡量被調查企業是市場經濟導向還是非市場經濟導向的重要標準之一，也是計算市場經濟導向型企業正常價值的依據之一。因此，美國反傾銷調查機構通過生產要素價格反映的信息確定該生產要素價格是由市場經濟中價值規律作用的結果還是受到一定的控制，最后確定涉案產品的成本計算是否公正。
3、對生產要素運輸狀況的調查
調查內容為被調查企業取得生產要素時（從生產要素采購地至涉案產品生產地）的運輸方式和運輸距離。
調查目的也是為了確定生產要素的價格。生產要素的運輸方式和運輸距離直接決定了生產要素價格中包含的運輸費及其他費用的計算，進而影響生產要素價格的大小。實際上這也提供了與生產要素價格相關的信息。
4、對生產要素性能的調查
調查內容為生產要素的規格和等級。
調查目的是為了更好地對生產要素進行分類，以便確定每一種涉案產品生產要素的投入情況。涉案產品的生產要素組成情況非常復雜，一種生產要素有不同規格和等級，明確每單位涉案產品所投入的生產要素的詳細規格和等級，有助于對生產要素進行歸類和匯總，進而準確的確定生產要素的投入數量以及投入價格，最終正確計算涉案產品的成本。
5、對生產要素分配方法的調查
調查內容是將生產要素分配至不同產品的分配方法。
調查目的是為確定生產要素分配進入涉案產品的方法是否正確。由于被調查企業的涉案產品與其他產品有可能共同耗用某種生產要素，因此生產要素在不同產品之間的分配直接影響到各種產品成本的計算，可能存在涉案產品分配較少的生產要素而其他產品承擔較多的成本，進而降低涉案產品成本的情況。美國商務部要求提供生產要素的分配方法，目的是確定生產要素是否正確分配進入涉案產品，減少人為控制。
（二） 舉例說明生產要素調查在反傾銷案件中的應用
1990 年美國對華鍍鉻螺母反傾銷案13中，焦點問題就是生產要素信息導致的市場經濟與非市場經濟的判定，以及正常價值的計算依據。1990 年 11 月 1 日，美國聯合國際汽車公司代表美國鍍鉻螺母產業向美國商務部和國際貿易委員會申請，對來自中國進口的鍍鉻螺母進行反傾銷調查。1992年4月24日美國商務部做出最終裁決，確定傾銷幅度為42.42%.
2000 年 11 月 6 日美國國際貿易委員會公布了否定性終裁裁決，認為撤銷反傾銷稅令不會引起對國內產業的損害，11 月 16 日，美國商務部撤銷了對來自中國的鍍鉻螺母征收反傾銷稅的命令。
在該案中，涉案雙方爭議的焦點是出口企業是否為市場導向性行業，即中國的鍍鉻螺母行業的國內采購的生產要素是否按照市場經濟規律取得，是否受到政府的干預。因此在計算被調查產品正常價值時，引起爭議的是：美國商務部使用要素在中國國內的實際購買價格，還是采用替代國的價格。
在初審中，美國商務部認定該生產要素的價格沒有受到干預，因此涉案產品正常價值的計算可以使用要素在中國國內的購買價格。但是，在司法審查后做出的經過修正的終裁結論中，美國商務部又認為中國企業購買的鋼鐵和化工原料不受政府控制的結論太表面化了，雖然鍍鉻螺母廠家可以自主購買這些生產要素，但這些要素本身的價格和產量卻是在政府控制之下的，因此這些生產要素的價格并不代表市場規律下的公平價格。于是修正后的終裁結論是：該行業的涉案產品正常價值只能依照替代國生產要素價格計算。該案件經歷了五次年度復審、多次調查，美國商務部于 2000 年 11 月 6 日公布了否定性終裁裁決，撤銷了征收反傾銷稅的命令。
該案的具體分析如下：（1）鋼鐵：該案件的鋼鐵供應商為北京鋼鐵公司。雖然美國商務部注意到中國政府對鋼鐵行業的控制較多，但是北京鋼鐵公司能夠為出口商提供最高品質的鋼鐵，而這種高品質的鋼鐵價格比同行業要高。美國商務部沒有任何證據證明政府在鋼鐵購買中起了任何作用，于是采用中國的價格來計算生產要素中鋼鐵的價格。（2）化學原料價格：核查中美國商務部認定化工行業部分的受到控制，但是對于出口商來說，該化學原料的采購是根據貨物的價格和地理位置來綜合選擇購買的，先談判確定價格，再下訂單。在核查中，美國商務部沒有任何證據證明政府在出口企業購買化學原料選擇供貨商時起了任何作用，因此采用中國的價格來計算生產要素中化學原料的價格。（3）勞動力價格：
盡管實地核查時出口企業表示其雇傭的人員有來去自由的權利，但美國商務部認為事實上中國政府的勞動人事政策還是對勞資雙方都有巨大的影響，比如“戶口”制度就極大限制了勞動人員的自由流動。因此美國商務部認為，就勞動力價格而言，不能說明中國鍍鉻螺母不受政府控制。（4）土地：按照中國的制度，土地歸國家所有，因此土地這種生產要素也不能證明不受控制。
從這個案件可以看出，在生產要素調查過程中，應訴企業應該盡量提供其取得公平生產要素的證據，并且盡可能的提供詳細的生產要素信息，以證明其取得生產要素價格的公允性，這樣有利于在計算涉案產品正常價值時使用國內的生產要素價格，而不用替代國的價格。
三、對生產過程具體情況的調查要求
該部分主要研究美國反傾銷調查機構對生產過程具體情況的調查，分析其目的，并舉例說明。
（一）對生產過程具體情況的調查要求及其目的分析
美國反傾銷調查機構對涉案產品生產過程的調查主要通過應訴企業對生產過程的陳述以及繪制生產過程流程圖來完成的。通過繪制生產過程流程圖，可以使調查機構對涉案產品的生產過程有一個直觀的了解，同時對流程圖的每一個生產步驟進行文字描述，可以使調查機構對涉案產品的生產全過程有詳細的了解。以下是美國商務部要求被調查企業提供的涉案產品生產過程的信息以及其調查目的分析。
1、對生產涉案產品的工廠的調查
調查內容是要求列出企業生產涉案產品的所有工廠及生產內容的清單。
調查目的是了解涉案產品的生產情況。美國商務部要求提供生產涉案產品的所有工廠的清單，是為了跟蹤涉案產品的生產情況，確定是否全部被調查產品都在被調查企業進行生產，被調查企業生產的產品是否全部為涉案產品，除了涉案產品之外還有哪些產品及其成本，有無分包或轉包的情況等。這些信息有助于調查機構了解涉案產品生產的大致情況和有無成本轉移的情況。
2、對涉案產品生產過程的調查
調查內容為詳細描述涉案產品的生產過程，并繪制生產過程流程圖。詳細解釋每一生產步驟的運作情況（每一步驟投入生產要素的情況以及產生的聯產品和副產品的情況），詳細解說各成本中心。
調查目的是了解每一生產步驟成本的核算情況。該部分是生產過程調查的重點和核心。
通過被調查企業提供的生產過程流程圖及對每一生產步驟的解說，美國調查機構可以對生產過程有全面且細致的了解，同時了解每一生產步驟成本的核算情況，并能夠判斷涉案產品的全部生產過程是否合乎規范，有無人為粉飾的情況，為下一步的成本分析與成本測算奠定基礎。
3、對生產設備情況調查
調查內容是被調查企業生產設備的使用情況，包括每個生產設備的具體生產活動、利用該生產設備生產的涉案產品之外的所有產品情況介紹。
調查目的主要是考察間接費用的分配情況。由于被調查企業有可能用同一生產設備生產不同產品，因此存在制造費用在涉案產品和其他產品之間分配的問題。為避免被調查企業將生產費用分配至其他產品而壓低涉案產品的生產成本，調查機構要求被調查企業提供生產設備的相關信息以及間接費用在不同產品之間分配的具體信息。
（二）舉例說明啤酒的生產工藝流程圖：
以啤酒的生產過程為例，說明反傾銷中對生產過程的調查。啤酒生產從原材料的投入到包裝過程的完畢共需 10 道工序，在這些工序中需要陸續投入生產要素，如麥芽、水、電、氣、糖、酒花等等，每道工序都會耗用一定數量的設備和人工成本，同時一些工序中還產生了沉淀物或殘渣，在包裝工序中還要耗費包裝物材料，在整個生產過程中還會形成多個成本中心等等。在反傾銷調查中，調查機構就是要求被調查企業提供上述過程中的詳細信息，包括數量和價格信息，為測算直接材料、直接人工、制造費用等等提供數據支持，為涉案產品成本的調查奠定基礎。
四、對財務會計體系和成本會計體系的調查要求
反傾銷法中的產品成本計算與我國會計學上生產成本的計算方法不一致。我國產品的生產成本核算比較具體，通常包括耗料、耗工、耗費三項，而一些期間費用（例如質量保證費、管理費用等等）不能被資本化或分配記入存貨成本中。如果將這些期間費用記入產品成本，不僅會使產品成本的經濟內涵發生較大程度的背離，而且在產品積壓時，既虛增當期的利潤，又虛增期末資產價值。除此之外，我國企業在職工住房、養老、醫療、交通、津貼、獎勵等方面的支出有相當一部分未正式進入成本，知識產權沒有得到有效的保護、環境污染成本沒有得到應有的重視等等。這些現象都能夠造成出口產品的成本較低，進而降低出口產品在國外的銷售價格。而美國商務部所認可的涉案產品生產成本包括生產成本和銷售、管理及一般費用兩部分。也就是說，攤入成本的費用不僅包括生產成本，還需計算出每單位涉案產品所包含的包裝費、研發費、運費、保險費、廣告費甚至信用成本等等。
因此，我國成本會計核算體系與反傾銷中要求的成本計算體系有較大差異，這也是被提起低價傾銷訴訟的主要原因。
在美國反傾銷調查過程中，要求被調查企業提供其成本會計核算體系的詳細信息，包括相關成本賬戶的設置；原材料投入時的成本核算；直接成本和直接費用的核算；間接成本、間接制造費用、一般費用、行政管理費用和銷售費用的歸集以及分配記入產品成本的方法（如直接分配法、順序分配法、交互分配法）；產品成本在各個生產車間的分配方法（如品種法、分步法、分批法）；成本會計體系與財務會計體系的銜接（即成本會計系統下相關成本賬戶的數據如何匯入企業資產負債表和利潤表中去的）等等。以制造業成本舉例，說明成本會計體系和財務會計體系的關系15:
因此，在該部分調查中，美國商務部的目的是想了解被調查企業的財務會計制度與成本核算體系是否符合美國公認的普遍接受的會計準則（GAAP），成本核算的方法是否真實反映了涉案產品的生產成本。運用該部分所提供的信息，可以進行成本的測算以及成本追溯和成本還原。
