本篇論文目錄導航：

【題目】反傾銷調查中成本會計探究
【前言 第一章】應對國外反傾銷的成本問題研究導論
【第二章】傾銷的相關概念及判定規則
【3.1 3.2】美國反傾銷中對成本調查的要求
【3.3】歐盟反傾銷中對成本調查的要求
【第四章】我國針對反傾銷訴訟的成本會計應對策略
【結論/參考文獻】出口企業反傾銷會計處理探析結論與參考文獻

第四章 我國針對反傾銷訴訟的成本會計應對策略

在充分分析了國際反傾銷機構在反傾銷調查中對成本信息的調查及要求后，我國出口企業應該對成本會計賬簿體系、成本核算體系、成本報告體系等涉案產品成本相關的全套體系進行完善，在反傾銷應訴過程中做好事前、事中、事后全方位應對。以下分別介紹我國針對反傾銷訴訟的成本會計應對策略。

第一節 進一步健全成本會計核算，力爭與國際接軌

產品生產成本的確定是反傾銷訴訟中最重要的內容，而產品成本的核算與采用的會計準則和會計制度息息相關。世貿組織反傾銷中確定成本的會計要求是18:“符合出口國的公認會計原則并合理反映被調查產品的生產和銷售成本”;又如歐盟針對中國正處于市場機制轉型國家制定的“市場經濟 5 條標準”中的第二條就是：企業有一套明晰的基礎會計賬簿，該賬簿需要按照國際通用會計準則進行獨立審計并具有通用性。因此如果涉案產品成本核算相關的會計準則與會計制度被認定為符合公允的要求，那么在反傾銷調查中，以我國成本會計體系反映的涉案產品的實際成本則能夠被認可，而不需使用替代國結構價格。

但是，目前我國現行的成本會計核算體系與反傾銷調查的要求還有很大差距，這些差距常常使我們在反傾銷應訴過程中處于不利的地位。因此，在涉案產品的成本會計核算方面，我國應著重做好以下幾點：

一、規范成本會計賬簿體系，力爭與國際接軌

成本會計科目的設置、成本會計賬簿體系的設計等等應符合國際慣例的要求，這樣才能夠使調查與被調查雙方在統一的平臺上進行溝通與交流，以利于達成理解與共識。

二、改進出口企業成本核算工作，以適應反傾銷調查的要求

首先，要細化成本核算體系。不僅僅將產品成本分為直接材料、直接人工、制造費用、燃料及動力、包裝物等等，還要按不同規格、不同質地、不同價格等等細分至若干項。這樣，在反傾銷調查中，應訴企業能夠及時、全面、準確的提供調查機構所需的全部成本項目信息；其次，出口企業采用的成本計算方法要符合國際慣例的要求，做到科學、準確、客觀的計算產品成本。從成本核算方法的角度來講，企業應該選用一種更為科學合理的計算方法，即將變動成本法與作業成本法相結合，形成新的作業成本法。這種新的作業成本法既將成本按習性分為變動成本和固定成本，以利于制造費用、銷售費用、管理費用中混合成本的細分，又能夠解決多種產品中共同成本（即間接費用）的分攤問題，即找出科學合理的成本動因，將這些間接費用（包括變動成本中的間接費用和固定成本中的間接費用）按作業進行歸集和分配。這種科學的方法能夠真實的反映產品的成本，并且更具信服力，在應對反傾銷訴訟中也更具說服力。

再次，做好生產成本追溯的工作。在美國和歐盟的反傾銷調查過程中，被調查企業要填寫反傾銷調查問卷，在調查問卷中常常要求被調查企業提供生產過程流程圖和成本核算信息流程圖，這些資料的提供有助于調查機構了解涉案產品相關成本信息，有助于其對涉案產品成本的追溯調查。因此，出口企業在日常的成本核算過程中要有所準備，對產品生產工藝流程了如指掌，并定期繪制流程圖，保存生產過程的相關資料，進行分析和改進；同時應該及時把握產品成本核算的流程，對于生產過程中每一生產步驟的成本核算情況認真了解，對每一生產步驟中成本中心的核算情況要認真核查并記錄；定期進行產品成本追溯工作，理清產品成本追溯的路徑，在成本追溯的過程中，要盡量追溯到原材料，以減少半成品中包含的利潤，同時運用科學合理的方法使出口產品盡可能少的分攤共同成本和共同利潤。

日常做好出口產品成本的追溯工作，會為反傾銷調查節省大量的工作量，并且能夠使企業提供的生產過程以及成本核算流程信息更加準確，有準備的去應對調查機構進行的涉案產品成本追溯。

第二節 加強會計準則的國際協調

我國的會計國際協調步伐在不斷前進。1993 年進行了會計改革，改變了長期以來計劃經濟為基礎的會計模式，2001 年進行的會計改革無論從廣度還是深度來說都更進了一步，此次改革實現了與國際會計慣例的多方面協調。但是，從反傾銷所論及的產品成本框架中，我國的會計準則與國際會計準則還存在差距，這些差距常常在反傾銷調查中被用來作為剝奪我國市場經濟地位的依據之一，也是導致產品成本計算差異的主要原因之一。

例如，WTO《反傾銷協定》中對“正常價值”有一個“底線”,即單位生產成本加 SG&A的價格?！稓W共體理事會關于抵制非歐共體成員傾銷進口的第 384/96 號規則》中也有類似規定。對于 SG&A19,國際上通用的解釋為銷售、管理和一般費用，涵蓋了生產成本以外的所有成本費用。而在我國，會計準則所規定的三項費用是銷售費用、管理費用和財務費用，這三項構成了我國會計制度規定的期間費用。顯然，我國的財務費用與國際上通用的一般費用之間不具備可比性，一般費用指的是正常貿易條件下除了生產成本、管理費用、銷售費用以外所發生的其他費用，而財務費用指的是為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出、匯兌損失等等。同時，銷售費用與管理費用的內容也不完全一致，這些差異會影響涉案產品正常價值的計算，進而影響正常價值與出口價格的比較，最終影響傾銷以及傾銷幅度的認定。

還有，我國會計準則與國際會計準則在存貨的核算方面存在差異20.對于存貨的采購成本，國際會計準則規定：“存貨的采購成本由采購價格、進口稅和其他稅以及可以直接歸屬于存貨獲的運輸費、手續費和其他費用等。但應扣除商業折扣、回扣及其它類似項目?！倍覈鴷嫓蕜t規定：“存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅、運輸費、保險費、裝卸費以及其他可以直接歸屬于存貨的采購費用?！币虼?，在存貨采購成本方面的差異主要體現在折扣、回扣等等。在存貨的計量方面，國際會計準則沒有區分初始計量和期末計量的方法，均按成本與可變現凈值孰低的方法確定存貨成本，而我國會計準則區分存貨的初始計量和期末計量方法，規定初始存貨采用實際成本入賬，而期末存貨成本采用成本與可變現凈值孰低的方法確定。這樣在存貨初始成本計量上的差異，會影響存貨成本的計算，進而影響產品成本的計算。

由于準則的差異而導致產品成本計算的差異的例子還很多。因此，加強我國會計準則的國際協調，特別是與產品成本計算息息相關的會計準則的國際協調在應對反傾銷訴訟中是相當重要的。

第三節 建立應對反傾銷的成本管理信息系統

在應對反傾銷應訴過程中，應訴材料的準備是最關鍵的因素之一，在反傾銷調查機構的調查過程中，被調查企業需要提供大量的涉案產品財務成本數據，這些財務成本數據對反傾銷訴訟的判決至關重要，直接決定著訴訟的成敗。而這些數據的提供不僅僅要靠企業財務部門手工收集的各類原始單據、各類報表以及各類直接的財務信息，而且還需運用計算機信息技術來提供更多、更為間接的、無法由手工來完成的財務數據信息。出口企業應設計出一整套應對反傾銷的成本管理信息系統，這套系統應包括采購成本子系統、成本數據資料提?。ㄉa過程控制）子系統、成本分析子系統、成本預警子系統、模擬問卷子系統等等。下面簡要的介紹一下這些子系統的功能：

1、采購成本子系統

該系統包括供貨商信息管理、報價管理、規格型號管理、入庫管理、驗收管理、退貨管理等等模塊，這些模塊僅涉及與采購成本相關的各種信息管理，有利于應對反傾銷調查機構對原材料采購成本的調查。特別是該系統應當設計市場經濟國家采購和非市場經濟國家采購體系。在供貨商信息管理模塊中，建立供貨商檔案，錄入供貨商供貨的歷史信息等等；在報價管理模塊中，建立供貨商供貨動態價格列表，關注價格的變化情況，有利于企業選擇低價格的供貨商，同時建立采購稅費管理系統，有利于采購成本的計算以及采購成本信息的提??；規格型號管理模塊有利于采購存貨的歸類管理，為反傾銷調查機構提供涉案產品生產要素詳細信息時創造便利條件；入庫管理模塊和驗收管理模塊主要用來記錄采購存貨的入庫成本和不同批次存貨的入庫情況，以及入庫存貨質量、性能等等是否符合產成品生產的要求；退貨管理模塊主要關注采購成本降低的動態信息。

2、成本數據資料提?。ㄉa過程控制）子系統

該系統用于任意規格型號的產品成本資料的提取。該系統提供產品生產過程的全部業務流程，自動繪制生產工藝流程圖；提供詳實的出口產品成本核算數據，隨時調取任意生產步驟的成本信息，提供出口產品成本核算的詳細流程；提供成本歸集與分配的詳細信息；該系統支持產品成本的追溯與還原，提供成本還原的路徑分析。生產過程控制子系統運用信息技術，建立健全產品成本數據庫，全面加強產品成本核算工作，尤其是在應對反傾銷調查方面，能夠提供按照國際標準來設計企業的成本會計系統。

3、成本分析子系統

該系統以成本數據資料提?。ㄉa過程控制）子系統為基礎，結合有關計劃、定額和其他相關資料，揭示成本變化情況及原因過程。該成本分析子系統包括本企業產品成本分析、國內同類產品成本分析、國外同類產品成本分析。本企業產品成本分析就是運用科學的方法，對生產過程中投入的全部生產要素的實際成本與預算數相比較，分析每一因素的增減變化情況，為下一會計期成本的預算工作做好準備；國內外同類產品成本分析，就是通過搜集境內境外競爭對手的成本會計資料（包括成本資料、成本結構、產品研發、市場份額、經營策略等財務與非財務信息），編制銷售價格比較表和銷售數量比較表，進行深入的成本分析，做到“知己知彼，百戰不殆”.

4、成本預警子系統

21該系統運用計算機技術來設置特定指標，利用成本數據資料提?。ㄉa過程控制）子系統中的相關成本資料，給特定指標賦予數值信息，來計算各項指標，進行成本預警。這些指標包括出口產品的出口成本與出口價格比、出口產品生產要素數量與替代國價格的乘積與出口價格之比、出口產品的出口價格與內銷價格之比、正常價值指標、結構價值指標等等。若出口產品的出口成本與出口價格之比大于 1,則說明企業有可能存在低價出口，因此企業可以盡早做出調整，使其比例小于或等于 1;若出口產品生產要素數量與替代國價格的乘積與出口價格之比大于 1,則說明企業有可能被判定為傾銷，因此企業可以盡快搜集相關替代國價格信息，并調整自己的價格，以防范反傾銷調查；若出口產品的出口價格與內銷價格之比小于 1,或者遠遠小于 1,則說明企業的出口價格過低，應及時做出調整。成本預警子系統是專門為防范反傾銷而設計的，它能夠及時提醒企業做出調整，使各項指標數值活動在規定的范圍之內。

5、模擬問卷子系統

該系統按照相關國家的反傾銷調查問卷樣本來設計，企業定期填答模擬問卷，并結合成本預警子系統來預防國際反傾銷調查機構的調查。

第四節 合理利用反傾銷規則

正確理解和把握國際反傾銷的規則，有助于我們正確制訂應對國外對華反傾銷的成本策略，有效減少或避免我國企業因遭受反傾銷判決所造成的損害。

認真研究國際反傾銷的規則，在以下方面進行有利于自己的改善：

1、對產品成本進行有效的籌劃

在反傾銷規則以及符合國際慣例的企業會計準則允許的范圍內，使得生產成本在出口產品和內銷產品之間進行更有利于自己的分配，降低出口產品的生產成本。例如，對一些間接成本以及肥料回收的處理，就可以在允許的范圍內較多的分配給高端產品，較少的分配給非高端產品。

2、充分利用 WTO 反傾銷協議中規定的產品低于成本銷售的合理性規則

在 WTO 反傾銷協議中，一定程度上承認了一定條件下產品低于成本銷售的合理性。即在一定時間、一定交易量，以及成本能夠回收的前提下，出口價格可以低于產品成本。若超過這一限度，就存在被起訴的可能性。我國企業在必要的情況下運用低于成本銷售的價格手段時，必須注意不能超過一定的限度。例如，銷售的時間不得超過六個月；銷售的數量不得大于調查當局調查交易的銷售總量的 20%;而且出口價格的制定應當科學合理；出口企業出口產品的成本應該是在合理時間內可以回收的等等。

3、按照反傾銷調查機構的要求及時準確主動的提供成本信息

中國企業面對國外反傾銷訴訟時，存在的問題是：采取消極應對的態度；多家企業不能夠聯合起來共同應對；提供的成本會計資料不及時、不準確、不一致；應對反傾銷訴訟的會計證據不充分等等。這些問題對我國企業在反傾銷訴訟中處于非常不利的地位，往往因為這些問題的存在而敗訴，給中國的出口企業造成了巨大的損失。

因此，中國企業在應訴過程中應該聯合起來，一致對外，嚴格按照國際反傾銷規則和程序辦事，提供及時、準確的成本信息，為證明涉案產品的出口價格不低于正常價值提供最充分的證據，進而應的最終的勝利。

第五節 考慮相關成本支出

我國在會計賬務處理中未將與生產產品相關的成本記入存貨的成本中去，而國際反傾銷法中認可的產品成本包括“生產成本”和“銷售、管理和一般費用”,也就是說，國際慣例要求攤入成本的費用除了生產成本之外，還要計算出每個產品所包含的運輸費、研發費、包裝費、保險費、廣告費，甚至還包括信用成本等等。因此，我國應該加強與生產產品相關的成本的核算，將其納入產品成本的一部分，這樣，在反傾銷訴訟中就不會處于被動地位了。與生產產品相關的成本包括很多，本篇論文僅介紹以下幾點熱點問題：土地成本支出、環境成本支出、人力成本支出、知識產權。

1、土地成本支出

由于我國是以生產資料公有制為基礎的社會主義國家，我國的土地所有權是屬于國家的，因此有些出口企業的土地使用權都是由國家無償劃撥或僅僅支付了很少的土地使用費。

由于出口企業在取得土地時沒有付出與國際可比的土地成本，土地的價值也就沒有攤銷到企業產品成本中去，這樣生產出來的產品成本就比較低。而國外資本主義國家的土地執行的是私有制，國外企業在取得土地時會付出成本，因此要將因土地而付出的成本計入產品成本中去。這也就造成了我國企業產品的成本低于國外同類產品成本，容易引起反傾銷調查。

因此，應加強會計研究，制定相關的會計政策，解除因土地問題而帶來的反傾銷訴訟中的不利因素，將土地成本科學合理的攤入產品的成本中去。

2、環境成本支出

在出口企業制造出口產品的同時，消耗了大量的物質資源。我國雖然是一個資源大國，但粗放型的經濟增長方式使我國的自然資源不堪重負。我國企業在生產產品的同時排放了大量的廢棄物，造成環境污染、水質變壞；排放了大量的有毒廢氣，污染了空氣、損害了人們的健康；濫砍濫伐，破壞了森林資源，造成了水土流失和土地沙化等等。環境污染的成本不僅客觀存在，而且高的驚人。據統計22,2004 年環境污染給中國帶來相當于 3.5%-8%的 GDP 損失，環境污染成本為 4000 億-9300 億元人民幣；中國制造業帶來的環境污染損失為 GDP 的 2.1%-5.6%,環境污染成本為 2450 億-6450 億人民幣。

我國有些出口企業在產品成本核算的過程中根本不考慮環境成本，沒有將污水處理費、環境污染治理費、環保設備支出等等支出攤入與之相關的產品成本中去，這樣就造成了出口產品成本較低，因此出口價格也較低。因此，應盡快制定相應的會計政策，科學的量化環境污染成本，合理的分配至出口產品的成本中去。

3、人力成本支出

我國企業在世界市場上占主導地位的產品，大多是一些低端產品，它們主要靠價格優勢、成本優勢而不是技術優勢而占領市場。價格優勢、成本優勢中很大一部分是來自于人力成本優勢。這種以廉價勞動力優勢而占領市場，不僅使企業不具發展潛力，而且還會造成人力資源的流失，失去競爭力，最終給企業帶來巨大損失。

同時在人力資本核算方面，有些出口企業花費在職工身上的各項支出，如職工住房補貼、養老保險、退休金、醫療、交通補貼、各項獎勵、津貼等等，并沒有完全計入與生產產品相關的產品成本中去，這部分人工成本的缺失，也造成了出口產品成本較低，使我國企業在反傾銷訴訟中處于被動地位。因此，我國應盡快健全會計制度，逐步將有中國特色的人工成本核算與國際接軌。

4、知識產權

這里主要指知識產權的問題。由于知識產權得不到有效的保護，一個企業投入大量的人力、物力、財力研究開發出來的新技術，制造的新產品，很快就會有人模仿，生產出來的仿制品由于沒有研發支出，因此成本非常低，出口價格也就自然很低。近年來，針對我國企業的國外知識產權訴訟越來越多，也給我國企業在侵權方面以深刻的教訓，一味的仿造、抄襲固然使產品成本降低，進而降低了出口價格，但從長遠角度來講，沒有核心競爭力的企業是沒有生命力的，而且一旦遭遇國外知識產權訴訟，會給企業帶災難性的打擊。

因此，我國政府應盡力承擔起保護知識產權的義務，加強立法建設，同時出口企業也應研究開發自主知識產權，使自己的產品有競爭力，而不僅僅以成本低廉而取勝。