本篇論文目錄導航：

【題目】標準成本法在制造企業成本管理中的應用
【第一章】制造公司成本控制優化研究緒論
【第二章】標準成本法相關理論概述
【3.1 3.2】G公司成本控制的現狀
【3.3 - 3.5】G公司成本控制效果與存在的問題
【第四章】基于標準成本法的G公司成本控制體系的構建
【第五章】G公司成本控制體系實施應用和保障措施
【結論/參考文獻】制造企業標準成本法運用研究結論與參考文獻

第二章 相關理論概述

2.1 成本控制相關理論。

2.1.1 成本控制的概念和意義。

成本控制是指："企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。成本控制的過程是運用系統工程的原理對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程，同時也是一個發現薄弱環節，挖掘內部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程" .

毫無疑問，成本控制是成本管理的一大重要環節，將一切可以避免的損失降低到最小，是企業獲得利潤最大化的不二選擇。成本管理的方法包含目標成本法、計劃成本法和標準成本法等多個方法，而標準成本法通過科學的事先成本預算、事中成本控制、事后差異分析，在成本控制上具有明顯的優點。

2.1.2 成本控制的內容。

成本控制的內容主要包含原材料成本控制、工資費用控制、制造費用控制、企業管理費控制四大部分。原材料成本占總成本的比率一般達到60%以上，是成本控制的主要對象，其成本控制可以從采購、庫存、消耗及回收幾個環節進行著手。工資成本作為成本的重要組成部分，對成本控制也具有重要的意義，其關鍵位提高勞動生產率，可從勞動定額、工時消耗、工作效率等環節進行著手。制造費用具有比重不大、項目較多的特點，包含折舊費、修理費、輔助生產費用、車間管理人員工資等多項內容，該項費用的控制可以有效避免不必要費用的浪費。企業管理費項目繁多，也是不可忽視的成本控制內容。

2.1.3 成本控制的主體。

成本控制主體主要分為決策主體、組織主體、執行主體三種。決策主體是指企業的高層管理者，其決定企業的整體目標、對成本控制的方案進行決策。組織主體是指負責根據成本決策結果組織、協調整個企業成本控制，落實具體實施步驟、職責分工和控制要求，處理成本控制信息、考核成本控制結果等的控制主體。執行主體是指對發生的成本實施控制的主體。是在各部門、環節、階段、崗位上，凡是涉及成本、費用發生的環節和方面，進行具體執行的主體。其主要包括控制生產要素規模的相關部門及人員，對成本控制的效果產生決定性影響。

2.1.4 成本控制的方法。

成本控制的方法多種多樣，其具有代表性的幾個方法有目標成本控制、作業成本管理、責任成本控制、標準成本控制。

目標成本控制是指在企業生產經營過程中，按照預先制定的成本計劃來調節影響成本費用的各種因素，以達到企業內部各部門各種耗費控制在計劃范圍內，從而達到使企業降低成本費用，提高經濟效益的目的。目標成本控制法首先以市場營銷和市場競爭為基礎確定產品市場銷售價，然后以具有競爭性的市場價格和目標利潤倒推出產品的目標成本，體現了市場導向。目標利潤則是企業持續發展目標的體現，因此，目標成本控制法是將企業經營戰略與市場競爭有機結合起來的全面成本管理系統。在這種目標成本制中，新產品的成本不再是產品設計過程的結果，而是成為該過程的一個開端。產品設計的任務是設計出功能和質量滿足客戶要求，可以目標成本進行生產，能使公司賺到預期利潤的產品。

作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業成本法的理論基礎是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作用耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。

這樣，作業成本法就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的"前因后果"進行追本溯源：從"前因" 上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從"后果"上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。

責任成本是指特定的責任中心（如某一部門、單位或個人）在其所承擔的責任范圍內所發生的各種耗費。從實質上來說，責任成本制度是企業內部的一種管理制度。具體說，就是要按照企業生產經營組織系統，建立責任成本中心，按成本責任的歸屬進行成本信息的歸集、控制和考核，從而將經濟責任落實到各部門、各單位和具體執行人。責任成本法按可控原則把成本歸屬于不同責任中心，誰能控制誰負責，不僅可控的變動制造費用要分配給責任中心，可控的固定間接費也要分配給責任中心。責任成本法是介于制造成本和變動成本之間的一種成本方法，有人稱之為"局部吸收成本法"或"變動成本和吸收成本法結合的成本方法".采用責任成本法，對于合理確定與劃分各部門的責任成本，明確各部門的成本控制責任范圍，進而從總體上有效地控制成本有著重要的意義。使成本的控制有了切實保障建立了責任成本制，由于將各責任部門、責任人的責任成本與其自身的經濟效益密切結合，可將降低成本的目標落實到各個具體部門及個人，使其自覺地把成本管理納入本部門或個人的本職工作范圍，使成本管理落到實處。使成本的控制有了主動力建立責任成本制，可促使企業內部各部門及個人主動尋求降低成本的方法，積極采用新材料、新工藝、新能源、新設備，充分依靠科學技術來降低成本。

質量成本控制是指在既定的技術經濟條件下，對質量成本的形成和發生施以必要的、積極的影響，從而實現最佳質量效益的行為。對質量成本進行控制，充分反映了現代企業對產品質量和產品成本的重視，也反映了技術與經濟相結合促進經濟和社會發展這一歷史發展的必然趨勢。由于產品程度越高，說明產品的質量越好，越能受到消費者的信賴和歡迎?？墒?，一般來說提高產品的質量勢必增加某些費用支出，而在一定時期內，市場能夠接受價格的前提下，企業的效益必將受到一定程度的影響，若提高產品的售價，其銷售量又將受到影響。因此，企業在提高產品質量的問題上，除了要把握好"質量度"外，更重要的是如何使提高產品質量與降低產品成本有效地結合起來。產品的質量成本是指企業為保證和提高產品質量而支出的一切費用，以及因未達到質量標準而發生的一切損失，它包括故障成本、鑒別成本和預防成本等內容。然而，提高產品的設計質量，往往會導致質量成本的上升，特別是用于預防和鑒定方面的成本開支增大。如提高零件精度、光潔度，就會增加工時消耗，要求采取必要的工藝措施，增加工藝裝備和檢驗工具，進行試驗和研究?；蚋挠幂^貴重的原材料等，從而引起相應費用增加。不可否認的是，在優質優價條件下，產品質量的提高也會相應地提高產品的銷售價格，使企業獲得更多的收益。從經濟學角度而言，產品的質量、成本和價格之間存在著密切的聯系。

標準成本法亦稱標準成本系統，是指圍繞標準成本的相關指標而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統。標準成本系統最初產生于20世紀20年代的美國，隨著其內容的不斷發展和完善，被西方國家廣為采用，目前已成為企業成本管理中應用最為普遍和有效的一種控制手段。

2.2 標準成本法的相關理論。

2.2.1 標準成本法的概念和意義。

標準成本制度是一種通過合理的分析和計算，對產品生產的各個環節制定預期產生的成本，然后將實際產生成本與預計成本進行比較分析，以達到成本控制的成本管理方法。所以其標準成本的制訂顯得至關重要，在制訂時應注意多個方面。同時其優點也比較明顯。比如：標準成本制度對成本計劃、控制及分析三個方面更為注重。同時其更有利于成本的核算，各環節成本的簡單疊加即可核算單個產品的標準成本。且其更有利于對各部門責任進行明確的劃分，及其有效的降低了相關成本。

標準成本是目標成本的一種。目標成本是一種預計成本，是指產品、勞務、工程項目等在生產經營活動前，根據預定的目標所預先制定的成本。這種預計成本與目標管理的方法結合起來，就稱 為目標成本。目標成本一般指單位成本而言，它一般有計劃成本、定額成本、標準成本和估計成本等，而標準成本相對來講是一種較科學的目標成本。

計劃成本是根據計劃消耗定額計算的，表示計劃期預定成本；定額成本是根據使用的定額計算的。企業應通過各項措施，有步驟地降低現行定額，以求達到計劃中所規定的成本水平。目標成本管理是目標管理的重要組成部分，而制定目標成本是實行目標成本管理必不可少的基礎。推行目標成本管理可以促使企業加強成本管理，推動全體職工人人關心成本，形成民主管理，從而能夠更好地貫徹經濟責任制，進一步降低成本。

標準成本是早期管理會計的主要支柱之一。美國工業在南北戰爭以后有很大的發展，許多工廠發展成為生產多種產品的大企業。但是由于企業管理落后，勞動生產率較低，許多工廠的產量大大低于額定生產能力。為了改進管理，一些工程技術人員和管理者進行了各種試驗，他們努力把科學技術的最新成就應用于生產管理，大大提高了勞動生產率，并因此而形成了一套科學管理制度。

為了提高工人的勞動生產率，他們首先改革了工資制度和成本計算方法，以預先設定的科學標準為基礎，發展獎勵計件工資制度，采用標準人工成本的概念。在此之后，又把標準人工成本概念引申到標準材料成本和標準制造費用等。最初的標準成本是獨立于會計系統之外的一種計算工作。1919年美國全國成本會計師協會成立，對推廣標準成本曾起了很大的作用。1920年-1930年，美國會計學界經過長期爭論，才把標準成本納入了會計系統，從此出現了真正的標準成本會計制度。

2.2.2 標準成本法的主要內容。

標準成本法的主要內容包括：標準成本的制定、成本差異的計算和分析、成本差異的帳務處理。其中標準成本的制定是采用標準成本法的前提和關鍵，據此可以達到成本事前控制的目的；成本差異計算和分析是標準成本法的重點，借此可以促成成本控制目標的實現，并據以進行經濟業績考評。

一般情況下，在制定標準成本時，企業可以根據自身的技術條件和經營水平，在以下三種不同的原則中進行選擇：一是理想標準成本，它是指在現有條件下所能達到的最優的成本水平；二是以歷史平均成本作為標準成本，它是指過去較長時間內所達到的成本的實際水平；三是正常標準成本，是指在正常情況下企業經過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差。通常，正常標準成本大于理想標準成本，但小于歷史平均成本。正常標準成本具有客觀性、現實性、激勵性和穩定性等特點，因此被廣泛地運用于下列具體的標準成本的制定過程中。

2.2.3 標準成本法的特點及用途。

標準成本的制定應根據企業的生產技術、經營管理和人員素質條件。企業實際成產成本應包含標準成本和成本差異兩個部分。標準成本法簡化了會計核算工作，材料、生產成本、產成品等與成本核算的賬戶可先按標準成本核算。標準成本法對企業內部管理自查、員工激勵和企業業績評價都具有有效的推進作用。標準成本法也要根據生產特點和管理要求來處理各生產流程的成本累積過程，所以也要結合使用幾種主要的成本核算方法。因此，標準成本法下的成本計算對象，成本計算期和是否計算半成品成本也依所采用的這些方法而決定。

為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統的賬務處理還具有以下這些特點：一是"原材料"、"生產成本"和"產成品"賬戶登記標準成本的方法。無論是借方和貸方均登記實際數量的標準成本，其余額亦反映這些資產的標準成本。二是在需要登記"原材料"、"生產成本"和"產成品"賬戶時，應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異，標準成本數據記錄；"原材料"、"生產成本"和"產成品"賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節約差異。三是各成本差異賬戶的累計發生額，反映了本期成本控制的業績。在月末（或年末）對成本差異的處理時有結轉本期損益法和調整銷貨成本與存貨法兩種方法。

標準成本法的用途有以下幾點：

作為成本控制的依據。成本控制的標準有兩類：一類是以歷史上曾經達到的水平為依據；另一類是以應該發生的成本為依據，如各種標準成本。

代替實際成本作為存貨計價的依據。由于標準成本中已去除了各種不合理因素，以它為依據，進行材料在產品和產成品的計價，可使存貨計價建立在更加健全的基礎上。

而以實際成本計價，往往同樣實物形態的存貨有不同的計價標準，不能反映其真實的價值。

作為經營決策的成本信息。由于標準成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為訂價依據，并可作為本量利分析的原始數據資料，以及估算產品未來成本的依據。

作為登記賬簿的計價標準。使用標準成本來記錄材料，在產品和銷售賬戶，可以簡化日常的賬務處理和報表的編制工作。在標準成本系統中，上述賬戶按標準成本入賬，使賬務處理及時簡單，減少了許多費用的分配計算。

2.2.4 標準成本法的優勢。

隨著全球化經濟的不斷發展，傳統企業面臨機遇的同時也面對著更大的挑戰，標準成本法在企業有效降低成本、擴大利潤空間方面具有顯著的優勢。其始終貫穿于企業的整個管理流程，充分發揮會計核算的智能，為企業經營決策提供準確、有效的信息，大大提升了企業管理水平。

標準成本法是將計劃、控制及分析有機結合的而形成的，相較傳統成本制度具有明顯優勢的成本控制方法。其主要優勢有以下幾點（見如下圖表）：