制造公司成本控制優化研究緒論-藏刊網

本篇論文目錄導航：

【題目】標準成本法在制造企業成本管理中的應用
【第一章】制造公司成本控制優化研究緒論
【第二章】標準成本法相關理論概述
【3.1 3.2】G公司成本控制的現狀
【3.3 - 3.5】G公司成本控制效果與存在的問題
【第四章】基于標準成本法的G公司成本控制體系的構建
【第五章】G公司成本控制體系實施應用和保障措施
【結論/參考文獻】制造企業標準成本法運用研究結論與參考文獻

第一章緒論

1.1 研究背景、目的和意義。

1.1.1 研究背景。

隨著市場經濟的不斷發展和經濟制度的不斷完善，以及信息化日程的逐步推進，市場競爭日益激烈，企業所處的經營環境和市場環境較以往相比，充滿了更多挑戰，但也同時充滿了機遇，市場競爭力的不斷提升，成為企業爭奪更多的生存發展空間的必要條件。企業可以選擇多種方式提升企業競爭能力，但不管選擇哪種方法，成本管理都是重中之重。在商品經濟中，能夠通過交換獲得最大的經濟利益，是勞動成果所有者的根本動機，也就是在這樣的情況下，成本控制理論基礎就此產生。

近年來，全國經濟大環境運行總體呈現穩定向好勢頭，大部分的中小企業發展平穩。

但受國內外復雜環境影響，相當部分中小企業面臨經濟形勢長期看好，但盈利空間狹小、用工成本上升、材料價格不斷上漲、融資困難等現實問題。尤其是制造業的中小企業，只有確定成本領先的企業戰略，設計符合企業現實需要的成本控制體系，才能不斷擴大狹小的利潤空間。

從泰勒提出科學管理制度，傳統標準成本理念被人們接受以來，已有上百年的時間。

國內外學者對其都進行了積極的探索、貢獻出了自己的寶貴意見，該理論不斷被總結與探索，越來越完善。但在實際的應用中，尤其是針對某一行業、某一企業，選擇什么樣的成本控制方法、設計怎樣的成本控制體系、采取怎樣的措施都是擺在眼前的問題。以此為出發點，本文以某一企業為例，研究其在成本控制上存在的問題，設計出適合其自身情況的成本控制體系，積極探索實際案例中的成本控制、成本核算分析的現實問題。

歐美和日本對標準成本法的使用都比較廣泛，也有很多成功的案例。但是在我國，情況略有不同，不管是中國會計協會、中國總會計師協會的問卷調查中，還是在南京大學會計系課題組的調查中，我們都不難發現，標準成本法在我國企業中的使用均未達到20%,比例較小。

造成這種情況的原因是多方面的，第一點是我國的成本管理基礎比較薄弱。建立一個較為完整的標準化成本制度體系，并不是只是簡單的進行成本計算方法的改變。光是在成本標準的制訂上就要求要有完整的原始記錄和成熟的計量方法和檢測手段，設備、工藝流程標準化都是建立該體系的前提，企業技術水平的高低和成熟度對體系建設都有重大影響。我國企業起步晚、發展快，能夠滿足條件的企業較少，故標準成本法的應用也就沒有想象中那么廣泛。

第二點則是標準成本法與我國會計準則不能完全適用。會計準則中第三章第五條：

"存貨應當按照成本進行初始計量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本".

這里說到的存貨成本（采購成本、加工成本和其他成本）均為實際成本，若用計劃成本進行核算，應設立"成本差異"科目進行記錄。會計準則第三章第十四條："企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本".按這樣的成本歸集方法，進行標準成本法的應用，就會出現固定制造費用的偏差，則其在當期利潤的計算上也會存在較大差異。當大部分企業偏向于成本計算結果主要為形成會計報告時，在標準成本法的使用上也就缺乏了積極主動性。

而當我們把成本的職能放到管理決策的高度上，標準成本法在提高企業成本控制水平方面有積極地作用。隨著全球化進程的不斷深入，市場競爭的外延也在進一步延伸，故將標準化成本法運用到我國企業的成本控制中，無疑會對企業的進一步發展提供借鑒和參考。

上述已經提到標準化成本在我國的應用并沒有歐美及日本等國家廣泛，但一部分企業采用標準成本以來，也取得了一定的成果，其中也存在一些不同程度的問題。

標準成本法第一個要解決的問題就是標準成本的制定，但由于我國企業存在起步晚、基礎薄弱、財務信息不完整的情況，故在制定標準時常常覺得難以下手，制定之后，又會存在不準確的情況。由于國內可借鑒的案例較少，故在成本差異的核算上有計算不完整、分類不具體的情況。在出現差異之后，企業利用差異進行分析也很重要，但大部分企業對原因的分析不深入，局限于表面，比如，材料成本差異，不僅要考慮材料價格市場的波動、也要考慮采購人員的能力以及倉儲運輸等各方面的內容。再就是標準成本的實行，并未進行切實的績效考核，會存在標準成本只由財務人員核算，但未進行全員考核的情況。

標準成本法其與我國企業的具體情況結合進行實踐的效果還不夠好，以致于標準成本法其優勢并未充分發揮，有待于進一步探索。

1.1.2 研究目的和意義。

在經濟全球化的今天，企業面臨的不僅僅是來自國內的競爭，還面臨著國際上的競爭，我們必須在技術上、管理手段上以及管理方法上做到與時俱進、不斷創新努力提升自身競爭力以跟上國際形勢。成本控制是企業求的生存和持續發展，抵御內部和外部壓力的主要保障。完善企業成本管理體系、加強員工素質培養、樹立全員成本控制意識迫在眉睫。作為現代企業管理的重要環節的成本控制，越來越多的企業將更多的注意力放在這一點上。其理論基礎被我國廣泛利用，但效果并沒有想象中的那么好，主要問題有理論觀念落后且僵化、對成本功能變化認識不足、缺乏相應的健全制度等多個問題。

2010新近成立的G公司，其有制造、工程技術服務、貿易、運輸等多個業務板塊，其制造板塊是其基礎板塊、也是該企業產值份額最大的板塊，本文將以該板塊為主要研究對象。公司制造產品主要為化工產品和固井工具附件制造兩個部分，主要針對固井技術服務市場，故有呈現市場較為專一、技術水平要求較高的情況，單純依靠規模擴大來增加收益的辦法并不適應其現在的管理需要。近年來，G公司為適應市場發展的需求、占取更多的市場份額、拓大利潤空間，將成本控制擺在了戰略的高度?；谝陨媳尘?，結合國內外學者的研究成果以及對G公司相關情況的調查研究，分析公司的成本管理現狀，發現其在成本控制中存在的不足及成因，設計其成本控制體系，具有針對性的解決相關問題，滿足企業通過成本控制，促進企業的投資管理、生產管理、質量管理及物資采購等多個方面的經營管理的發展需求。

1.2 國內外研究現狀。

1.2.1 國外研究現狀。

成本控制包含了成本計量與控制、標準成本控制、作業成本控制、目標成本控制、戰略成本控制、定額成本控制、責任成本控制、質量成本控制等一系列的成本控制理論和方法。這些理論和方法出現的時間不同，但共同完善了成本控制體系，推動了成本控制理論的構建?，F對這些經典成本控制理論進行闡述和分析。

在19到20世紀初，隨著第一次工業革命的到來，手工勞動向機械化生產轉變，社會化大生產成為一種必然的趨勢，生產規模的不斷擴大及日益激烈的競爭使管理者們意識到傳統的方法無法再滿足現實的需要，成本的高低決定著企業未來發展的前景及利潤空間的大小，故成本控制意識逐漸進入管理者們的視野。這時的生產成本僅著重于事后的記錄、計算和分析。

成本控制理論的第一個里程碑是成本的計量和核算。意大利數學家盧卡。帕喬里（1494）的著作《數學大全》一書中介紹了一種復式簿記的系統理論，名為"威尼斯簿記法".他在書中提到了市價和成本兩種對資產進行計價的方法，是其成本思想的體現。

查爾斯。巴貝奇（1832）對成本理論的貢獻在于發展了勞動分工所帶來的益處和成本節約的必要這兩大思想，對有效提高生產效率做出了巨大貢獻，這一內容的具體闡述體現在他所發表的《論機器和制造業的經濟》一書中。

鋼鐵企業家安德魯?？突?873）對成本控制理論作出了重要貢獻，他不僅對生產中成本信息的記錄做出了詳細規定，還利用所記錄的成本信息對管理人員和生產人員進行評價，并且利用成本信息對產品價格、原材料質量等其他方面的問題進行管理，代表了當時成本管理的較高水平。這一時期的成本控制主要注重單一物品的控制，并沒有將綜合價值的控制納入考慮范圍，但這樣的成本控制方法已經可以再產品較少、生產流程較為簡單的制造業管理中有效實施，此時成本控制以人工小時數為主要控制目標。

標準成本法是控制理論第二個里程碑。泰勒（1911）著《科學管理原理》，書中提出了"以計件工資和標準化工作原理來控制工人生產效率"的成本管理思想，為標準成本會計的形成奠定了基礎。后期，"標準成本"、"差異分析"和"預算控制"等技術方法逐漸形成，會計從事后核算向事中控制發展，利用上述的技術方法，會計人員對相關數值進行研究、分析，對形成的差異找出形成原因并采取相應措施，對企業的內部管理提出合理化建議，真正意義上的成本管理可以說是此時才開始的。在其后的時間里，多個相關領域學者進一步對成本理論進行了研究。

甘特（1915）在《生產和成本的關系》一書中，在材料和制造費用中也引進了標準成本法的思想，并提出了獎勵工資制。約翰?；萏啬杽t是將標準成本法運用到了間接費用的分配中，他首次對標準成本制度進行了詳細論述。

效率工程師哈林頓。埃莫森（1908），則是將標準成本法進行了實務化，在《效率與人工及操作之基礎》一文中，對標準成本進行了更為詳細的研究，明確提出了事前估計及事后分析，實際成本與標準成本差異對比分析的成本控制方法。

坎曼（1932）在《基本標準成本：制造業的控制會計》一文中，對標準成本進行了進一步完善，標準成本興起從此開始。第一次世界大戰之后，美國為了經濟盡快復蘇，開始大力推展科學管理和標準成本制度。到1988年，美國已有86%的工業企業實行了標準成本控制制度。

第二次世界大戰之后，受現代管理科學發展的影響，成本管理的職能不再局限于事先成本估計和事后的成本分析，未來成本情況預測和事中成本控制開始成為成本控制理論的重要組成部分，成本控制理論成為預測、決策、預算、分析的綜合性理論。這一時期，成本控制理論與方法并沒有突破性的發展，但理論逐漸發展的多樣化，計劃成本法、定額成本法以及目標成本都在這一時期出現。

這一時期除了西方國家，日本在成本控制理論也得到了長足發展。尤其是豐田企業通過幾十年的實踐摸索，結合科學管理原理和日本獨有的文化內涵發展出目標成本控制模式。根據豐田公司的定義，目標成本法的核心是目標制定，該方法是從產品的構想和設計開始，不斷對產品和工序的設計改進，已達到成本控制的目的。該方法需要開發、設計、采購、生產、營銷以及顧客和供應商等多個部分共同協作。其后該方法逐漸由制造企業向其他行業發展，也逐步從日本國內向西方各國發展。

20世紀80年代以后，為適應新的發展和需求，作業成本法被西方國家提出并進行研究，成為成本控制理論的第三個里程碑。

哈佛大學教授邁克爾波特（1985），在《競爭優勢》一書中提出了價值鏈的概念。文中說到，把企業看為一個整體來看待，是無法理解企業的競爭優勢的。競爭優勢來源于企業在設計、生產、營銷、交貨等過程和輔助過程中所進行的許多相互分離又相互銜接的活動。

庫珀和卡普蘭（1987）在《成本會計是怎樣系統地歪曲了產品成本》一文中，提出的"成本驅動因素"則帶來了成本控制的新視角，從微觀層次將成本動因分為了數量、批次、產品、加工過程和工廠動因五個層次。隨后美國學者瑞利，從戰略層次進行分析，把成本動因則分為了規模經濟、學習、聯系、整合時機等十多項成本動因。

庫珀教授（1988）正式提出了"作業量基準成本計算"方法，并提出"作業基礎成本制度",這種方法將制造成本先歸集到每一項作業上，再由作業成本分攤到產品成本上，幫助管理人員實現了從各項作業出發進行成本控制。

作業成本法為成本控制理論帶來了新的突破。利斯凱瑞（2008）分析了作業成本控制與傳統成本控制的區別，認為作業成本控制改變了傳統成本控制局限于單項產品成本控制的方法，打開了整體成本控制的新視角。但作業成本法實際應用上并不如想象的那樣廣泛，同年瑟西和舒爾茨進行了一項網上調查，該調查顯示制造業與商業企業采用作業成本法的比率幾乎相同，均采用率較低，并不是人們所想象的制造業廣泛采用作業成本法進行成本控制。曼斯菲爾德（2010）研究發現，追蹤產品關聯作業活動可以改進增值業務、消除不增值業務并優化企業價值鏈和供應鏈。歐德哥（2011）對產品關聯活動也進行了研究，研究指出戰略成本控制理論也可以優化增值業務并優化價值鏈。

1.2.2 國內研究現狀。

我國成本管理的發展是從改革開放以后開始的，研究者們對理論和事務兩個方面都進行了大量的探索，取得了大量成果。尤其是1980年成立的中國成本研究會多次展開學術交流活動，對我國成本管理水平的提高做出了不少貢獻。

20世紀50-70年代，我國的成本管理更注重于生產階段單一工序或單一產品的成本控制和成本降低，成本控制和分析也比較簡單，主要表現在費用指標的分解和實際與計劃，實際與同行業的比較上。這一時期的主要成果是在成本計算方面，將逐步結轉和平行結轉相結合的成本計算方法開始出現，班組成本考核責任中心的建立也對成本控制和考核起到了推動作用。

20世紀70-80年代，我國成本管理依舊局限于生產階段，但在成本管理觀念上有了進一步的突破，國外先進成本管理理念和成本管理方法的流入，使學者和管理者們對成本管理都有了新的認識。這一時期我國成本管理方法進行了大膽的改革，中國成本研究會就是在這一時期成立的，國家也制定了相關的法規條例，比如：《國營企業成本管理條例》、《國營企業成本核算辦法》。我國標準成本制度的推行也是在這一時期開始的。

20世紀80-90年代，成本管理著重于生產階段的狀況并沒有改變，但部分企業將質量成本管理納入重點。在管理理論方面，日本其獨特的成本管理理念也開始影響我國的理論研究，西方先進成本管理理念在我國的實際應用也開始出現。

楊紀琬教授（1980）在中國成本研究會成立大會上，將成本管理的七個環節，即預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考核擺在了人們面前，又將財務成本和管理成本進行劃分，進行了分別核算。財務成本作為法定核算成本，而管理成本作為內部服務成本，作為責任劃分和考核的依據。郭道揚教授（1982-1988），結合我國實際情況，對于成本控制模式提出了創造富有中國特色成本管理理論的思想，其模式主要內容分為微觀和宏觀兩個方面。從微觀來說，主體為企業，基礎為市場價格，內容是制造成本法，目標則是"低成本、高效益",核心內容就是全面成本管理，這些內容構成了郭道揚教授所說的現代成本管理體系。從宏觀上來說，整個宏觀調控管理體系應以財務成本法規為引導，優化資源配置作為目標，以行政、法律和經濟等多種手段并用，才能更符合中國國情。

20實際90年代至今，全過程的成本管理理念開始廣泛出現，成本管理已上升到戰略管理的高度，其影響公司的決策和經營管理，也影響企業對社會所造成的效應和影響。

低成本戰略的應用在我國得道許多企業成功實施的案例，為世界成本管理的探索做出積極作用。

駱文斌（2000）提出了系統成本管理模式理論，其更符合高新技術環境，其以作業成本法進行成本核算，優化設計以取得更好的目標成本和目標利潤配比，產品不同生命周期時期的成本得以披露。

張進鳳（2001）提出成本控制的加強首先要確切理解成本的觀念，對傳統成本觀的合理性進行進一步的研究，應將科學技術的重要性納入成本控制的范圍，否則容易發生由于成本控制而導致科技受到阻礙的情況。

許亞湖教授（2002）提出從戰略目標成本方面對成本控制進行研究，認為企業戰略目標成本的影響因素有以下三個：所有權和經營權收益、社會效益和政府作用，以及市場狀況和經濟動向，由此提出了應用"信息傳遞模式",合理調整企業的發展方向、規模和經營方式，能夠有效優化企業的戰略目標成本。

汪家常教授（2003），則傾向于以客戶價值增值為導向，精益成本管理的新思路從采購、設計、生產、售后及物流等全過程上進行了成本的全方位控制，使得供應鏈成本達到最小，最大程度的杜絕浪費。

田紅（2005）對企業的產量、品種結構和單位成本進行了進一步的分析，對成本降低額和成本降低率兩個概念分別進行了研究，認為不同的因素影響產品成本的方面也并不相同，在企業進行成本控制的考核中應將兩個概念的考核同時納入，以使考核的內容更完整，更具有參考意義。

陳煥平（2009）提出成本控制不能僅局限于生產成本的控制，應注重全過程控制。

在明確成本控制原則的前提下，加強事前、事中及事后控制以解決中小企業成本控制中存在的問題。

聶衛東（2011）提出作業成本法作為一種重要的成本控制方法，應通過動因來確認和計量作業量，通過不同的作業以分配間接費用。

侯坤（2012）提出應以效益提高為理念，進行關鍵點成本控制，同時采用精細化、動態化的成本控制模式進行成本控制，即可以解決國有大型裝備制造業中所出現的各項問題。

周園（2013）通過調查發現大部分制造企業均存在提高成本核算方法、提升成本控制理論的內在需求，但也普遍存在理念落后、僅為會計核算進行服務的現實情況。

張曉濤（2013）提出將國外先進成本控制成本管理理論進行中國化，與國內先進的管理經驗相結合，對成本管理創新具有實踐意義。

裘建波（2013）提出成本管理與控制問題是現代企業生存發展的重要管理內容之一。

但成本控制和管理工作不等于單純的節約，如果一味節約而不考慮企業未來發展的實際需求，同樣無法體現成本管控工作的積極作用，反而可能會抑制企業發展壯大，給企業帶來更多生存壓力。

陸春芬（2014）指出針對中小企業，通過合理制定價格、明確責任為中心的崗位制度、通過標準成本核算進行差異分析、制定控制制度等一系列方法，可以有效解決中小企業缺乏嚴謹的科學管理制度、生產信息傳遞混亂等現實問題。

張自光（2014）指出企業就要加強財務管理中的成本控制工作，成本控制不僅是現代企業財務管理中最重要的組成部分，也是企業發展壯大的重要保障。我國有些企業在進行財務管理工作時忽略了成本控制的重要作用，嚴重降低了企業在激烈市場競爭中發展的空間。

胡軍（2015）指出裝備制造企業利潤空間不斷被壓縮，人工成本分析及控制直接影響成本管理，對實現組織目標具有重要作用。其在對工廠人工成本進行分析后，提出通過細化比率控制，加強動態監控，提高勞動效率，最終實現人均產值增長，推動企業可持續發展。

孟令娟（2015）分析了煤炭企業在成本控制中存在的問題，并從建立健全生產成本的管理體系；實施預防性的成本管理，做好物資供應工作；管理考核實現規范化和標準化；建立高效信息網絡系統等四個方面，對煤炭企業成本精細化管理措施進行了探究，為提高煤炭企業的成本管理水平和經濟效益提供了更多的參考。

王大江（2015）通過四種定量方法的研究與應用，以A公司為案例研究對象。通過采購成本的供應商和成本管理等方面，對其進行分析，最終確定所選供應商，并優化A公司的采購流程，對成本控制提出了建議。

綜上所述，現國內外成本控制理論發展歷史悠久且系統完善，不僅在理論方面有多種方法共同發展的局面，并在實踐中進行了多種嘗試，各國學者對成本控制研究的內容、范疇、方法及技術都進行了廣泛研究。由于我國與國外歷史發展的不同，必須承認我國現成本控制理論水平與國外仍存在差異，在現代科學環境下，我國成本控制研究較為落后。將國外的成本控制理論直接用于我國的成本控制實踐，存在環境適用性問題，故我國對成本控制理論進行了中國化的改進。進行創新化的發展是現階段我國成本控制理論發展的主旋律。

1.3 研究內容和方法。

本文通過閱讀大量文獻資料，并對公司進行資料收集。結合G公司自己的實際情況，針對其化工生產銷售和固井工具生產銷售兩大基礎板塊，建立符合其切身狀況的標準成本控制體系，并對成本控制中存在的一些問題進行了研究分析，提出了有效的意見，為公司的成本控制提供行之有效的方案。

本文的研究結構：

第一部分系統總結論文研究的背景和意義，國內外研究現狀，以及論文研究的內容和方法等，主要內容為第一章。

第二部分分析概述了成本控制以及標準成本法的相關理論，分別對其概念和發展歷程進行了論述，主要內容為第二章。

第三部分針對G公司的具體情況，分析了該公司的成本控制現狀，通過對成本控制實施情況進行問卷調查，和與同行業公司進行對比分析，發現了其在成本控制中存在的問題，并對G公司建立標準成本管理體系的必要性進行了闡述，主要內容為第三章。

第四部分結合G公司實際情況，為改進G公司成本控制提出對策建議。建議公司建立符合其實際情況的成本控制體系，按標準成本控制組織體系設計、成本中心的劃分、成本標準的制訂、實際成本的歸集和記錄、標準成本的差異分析、成本中心績效考核的流程設計成本控制體系。主要內容為第四章。

第五部分對公司運行標準成本控制體系的實施原則及流程進行梳理，并對體系的應用效果進行了簡明分析，最后為體系的有效實施提出了相應的保障措施，主要內容為第五章。

第六部分結論，主要內容為第六章。

依據論文研究的基本思路。

本文首先對現有的國內外成本管理理論進行了整理概括，并結合G公司的實際情況，對該公司的成本管理狀況和成本管理問題進行分析。研究過程中采用了以下方法：

閱讀文獻：本文在寫作過程中，先期閱讀了大量國內外成本管理的文獻，參考了部分研究成果。