成本核算制度主要用于企業的成本確認、歸集、分配、計算等一系列過程，目的是減少成本核算的隨意性，提高成本信息的真實性。大家在相關論文寫作時，可以參考這篇題目為“新舊產品成本核算制度比較分析”的成本會計論文。
原標題：企業產品成本核算新舊制度比較
摘要：本文在介紹成本核算制度基本內涵基礎上，回顧了傳統成本核算制度的發展歷程，指明了新產品成本核算制度制定背景。通過比較新舊成本核算制度，總結出新制度突破之處及其優越性，同時也指出新制度在實施中尚存的不足之處并提出日后改進措施。通過對新產品成本核算制度全面分析解讀，促進新制度在全國范圍內實施，從而推進我國管理會計體系建設的步伐。
關鍵詞：成本核算制度；成本核算方法；作業成本法；比較
一、引言
成本核算制度主要用于企業的成本確認、歸集、分配、計算等一系列過程，目的是減少成本核算的隨意性，提高成本信息的真實性。我國成本核算制度方面的規范體現在1986年頒布的《國營工業企業成本核算辦法》、2000年頒布的《企業會計制度》和2006年頒布的《企業會計準則》中。由于這三個制度能夠全面或部分地體現了我國成本核算方面要求，為了與新頒布的成本核算制度作區別，本文所指舊成本核算制度主要針對上述三個制度。雖然以《國營工業企業成本核算辦法》（以下簡稱“舊制度”）為核心分行業成本核算制度適應了我國由計劃經濟向市場經濟過渡的發展，但關于產品成本核算的一些原則性規定仍然只存在于《企業會計制度2000》和持續修訂的新會計準則的幾個具體章節中，產品成本核算體系顯得缺乏統一性、比較細碎零散，缺乏原則性。2014年1月1日起新《企業產品成本核算制度（試行）》正式實施（以下簡稱“新制度”）。本文擬通過對產品成本核算新制度與舊制度的比較，了解新制度具體變化，分析產品成本核算新制度的意義、優點、不足及需要改進之處，從而為推進新產品成本核算制度全國范圍內實施提供有利條件。
二、新舊產品成本核算制度概述
（一）傳統成本核算制度
經過三十幾年實踐，我國企業成本核算所體現出來的特點尤為明顯。1980年財政部頒布的《國營工業企業會計制度》標志著我國對企業成本核算開始了明確要求；1984年國務院發布的《國營企業成本管理條例》是我國第一個統一的成本管理制度的標志，該條例不僅規定了成本開支范圍、成本核算原則與方法、成本管理責任制、監督與制裁問題等一系列內容，還明確規定了當時企業成本工作的指導思想：成本管理必須為提高經濟效益服務。隨后，1986年，為了使《國營企業成本管理條例》得以充分實施，我國又出臺了《國營工業企業成本核算辦法》、《國營企業成本管理條例》、《國營工業企業成本核算辦法》等一系列規章制度，標志著我國分行業的企業成本核算制度在20世紀80年代末期初步形成。1992年開始，財政部《企業會計準則》（財政部令第5號）、《企業財務通則》（財政部令第4號）和隨后的10個行業財務制度、13個行業會計制度（統稱為“兩則兩制”）的相繼頒布，開啟了我國20世紀90年代的會計改革，“兩則兩制”的頒布標志著我國會計核算由計劃經濟模式轉為市場經濟模式。這次改革確認了會計核算的六大要素，成本核算方面也要求企業成本核算不再采用完全成本法，而是采用國際通行的制造成本法。為了與之配套，財政部單獨、或行業主管部門單獨、或財政部與行業主管部門聯合制定發布了《交通運輸企業成本費用管理核算辦法》、《鐵路運輸企業成本費用管理核算規程》等一系列分行業的企業成本核算辦法，加快了我國成本核算實務的步伐，使我國的成本核算與國際化接軌。進入21世紀，2000年頒布的《企業會計制度》和2006年頒布的《企業會計準則》中的一些章節也對成本核算做出了補充完善?！镀髽I會計準則》頒布以后，我國基本上已不再出臺關于產品成本核算方面的制度。
（二）新產品成本核算制度
為解決舊制度缺乏統一性等問題，新產品成本核算制度應運而生。（1）制定背景。舊制度自施行以來，分行業成本核算體系已經在我國運行多年，但隨著我國的生產制造環境已經發生巨大變化，加之眾多集團企業、跨國企業的紛紛涌現，舊制度分行業核算使得集團內部成本核算的口徑不統一等問題日益突出，且國外企業經常利用我國成本核算制度的不完善對我國產品實施“反傾銷”,因此建立行業內統一成本核算制度成為社會各界關注的重點，建立新的成本核算制度也被提上工作日程。（2）制定目的。新產品成本核算制度是在經濟全球化、貿易自由化、生產國際化等大背景下制定的、一方面為實現中國完全市場經濟地位，提高企業國際競爭力、實施中央“走出去”戰略；另一方面為提高企業環保意識、強化企業社會責任，促進經濟社會可持續發展。（3）制定依據。企業會計準則等國家有關規定是制定新產品成本核算制度的依據?！稌嫹ā吩谖覈鴷嫹审w系中處于最高地位，它是其它一切會計法規的制定準則。為了滿足企業經營管理需要，適應企業走國際化發展道路，新制度還立足于企業會計準則的有關規定。新制度在制定過程中做到了四個結合，使會計制度做到了理論與實踐同行。（4）制定特點。新產品成本核算制度制定的特點主要表現在科學性與可行性兩個方面?？茖W性具體體現在繼承《企業會計準則》基礎上，不僅對產品與產品成本進行了重新的科學定義，將行業重新劃分為十一類，對相似行業進行合并，保持了政策的一致性。不僅如此，新制度明確規定不同行業成本核算科目，使得成本核算工作隨意性較大的采礦業等企業有章可循，提高了成本信息真實性。新制度可行性具體體現在分行業進行成本核算的具體規定，不僅有利于比較不同行業不同產品的成本構成，而且有利于企業集團化、全球化經營與管理。
三、新舊產品成本核算制度比較分析
（一）新舊產品成本核算的差異分析
（1）新制度與《國營工業企業成本核算辦法》差異分析。
第一，適用范圍、制定依據的變化。舊制度的制定依據為《會計法》和《國營企業成本管理條例》的有關規定；新制度的制定依據為《會計法》和企業會計準則等國家有關規定。從企業規模上看，新制度適用于大中型企業，小企業參照執行；同時，新制度以工業制造業為出發點，其它行業同時考慮，因而使不同行業的成本核算具有可比性。舊制度主要是針對國營工業企業類型的企業進行的規范；而新制度是針對除金融保險行業以外的所有大中型企業，對于小企業，則需要參照執行。
第二，相關概念的變化。在舊制度中，沒有對產品包括的內容進行明確界定。新制度對“產品”重新進行了定位。舊制度中“產品的銷售成本包括銷售產品的生產成本、銷售費用、以及按照規定計入產品銷售成本的其他費用”;而新制度產品成本核算既涉及傳統的制造業，也廣泛涉及現代服務業。舊制度中直接材料定義為“構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料”;新制度中直接材料定義為“構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料”.因此，新制度擴大了成本核算范圍，使得成本信息更加準確。
第三，會計核算要求的變化。一是成本核算對象的變化。在《國營工業企業成本核算辦法》中，主要針對工業制造業，沒有將國營工業企業分行業確定成本核算對象；新制度根據11大行業的不同分別對成本核算對象進行了區分，因而不同行業進行成本核算能夠有效統一；除此之外，新制度還明確提出企業內部管理有相關要求的，還可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。新制度結合以ERP管理系統為代表的現代企業信息技術的廣泛運用，提出多維度、多層次、多元化的“三多”概念，不僅符合當代企業成本管理的需要，而且樹立了企業成本管理發展的方向標。二是成本核算方法的變化。舊制度籠統按照產品品種，批次訂單或生產步驟等成本核算方法進行產品成本核算；新制度中不僅規定了三種基本的成本核算方法，而且還明確提出了作業成本法，不僅能解決我國企業間接費用的分配標準過于單一問題，而且還體現了一種先進的管理理念。三是產品成本核算項目和范圍的變化。舊制度是在我國采用完全成本法的歷史條件下確定成本核算項目的。新制度根據不同行業的生產經營特點，將十大行業具體核算項目進行整理和匯總，統一了不同企業對同類產品的核算內容。四是產品成本歸集、分配和結轉部分的變化。新制度第一次在會計制度中嘗試推行作業成本法。企業內部管理有相關要求的，還可以利用現代信息技術，在確定多維度、多層次成本核算對象的基礎上，對有關費用進行歸集、分配和結轉。
第四，銷售費用及舊行業核算要求的變化。舊制度將銷售費用定義為產品的銷售成本，而新制度將其劃分為期間費用。新制度使成本費用的劃分更加科學，銷售費用由產品銷售成本變為期間費用。產品定義明確規定為企業確定生產費用歸集對象提供依據。舊制度沒有涉及到采礦業、煤炭行業等核算內容，因而采礦企業“維簡費”列支不清、煤炭行業成本核算對象不一等問題一直沒能解決，此次新制度的頒布明確規定了它們成本核算對象、范圍、項目、歸集整理的具體內容，因而使得類似行業有法可依，有效地遏制了企業隨意進行成本核算，而且使得行業間的成本信息具有可比性。
第五，信息披露及其它變化。一是信息技術應用要求的變化。舊制度沒有提及信息技術在成本核算中的應用；新制度要求企業加強計算機等信息處理技術在成本統計分析、成本預測決策過程中的應用，不僅會極大提高成本數據的準確性和成本信息的處理速度，而且有利于加強日常成本控制和成本分析，推動企業成本信息化管理，提高企業成本管理水平。二是管理會計思想的體現、管理會計體系建設的基本導向。由于成本管理是管理會計的重要組成部分，所以對成本核算的要求也就是對管理會計發展的要求。企業產品成本核算制度提出的一些成本管理理念和方法，如作業成本法、多維度、多層次等，都表明我國的成本核算欲以企業的成本管理思想為著手點，通過先強化企業的成本管理思想，然后逐步推進管理會計體系在我國的建設，最終發揮管理會計在提升企業經營管理水平、增強企業價值創造力等方面的基礎作用。因此新成本核算制度體現了我國管理會計體系建設的嘗試和探索，是財政部門加強管理會計體系建設的重要舉措。
原標題：企業產品成本核算新舊制度比較
摘要：本文在介紹成本核算制度基本內涵基礎上，回顧了傳統成本核算制度的發展歷程，指明了新產品成本核算制度制定背景。通過比較新舊成本核算制度，總結出新制度突破之處及其優越性，同時也指出新制度在實施中尚存的不足之處并提出日后改進措施。通過對新產品成本核算制度全面分析解讀，促進新制度在全國范圍內實施，從而推進我國管理會計體系建設的步伐。
關鍵詞：成本核算制度；成本核算方法；作業成本法；比較
一、引言
成本核算制度主要用于企業的成本確認、歸集、分配、計算等一系列過程，目的是減少成本核算的隨意性，提高成本信息的真實性。我國成本核算制度方面的規范體現在1986年頒布的《國營工業企業成本核算辦法》、2000年頒布的《企業會計制度》和2006年頒布的《企業會計準則》中。由于這三個制度能夠全面或部分地體現了我國成本核算方面要求，為了與新頒布的成本核算制度作區別，本文所指舊成本核算制度主要針對上述三個制度。雖然以《國營工業企業成本核算辦法》（以下簡稱“舊制度”）為核心分行業成本核算制度適應了我國由計劃經濟向市場經濟過渡的發展，但關于產品成本核算的一些原則性規定仍然只存在于《企業會計制度2000》和持續修訂的新會計準則的幾個具體章節中，產品成本核算體系顯得缺乏統一性、比較細碎零散，缺乏原則性。2014年1月1日起新《企業產品成本核算制度（試行）》正式實施（以下簡稱“新制度”）。本文擬通過對產品成本核算新制度與舊制度的比較，了解新制度具體變化，分析產品成本核算新制度的意義、優點、不足及需要改進之處，從而為推進新產品成本核算制度全國范圍內實施提供有利條件。
二、新舊產品成本核算制度概述
（一）傳統成本核算制度
經過三十幾年實踐，我國企業成本核算所體現出來的特點尤為明顯。1980年財政部頒布的《國營工業企業會計制度》標志著我國對企業成本核算開始了明確要求；1984年國務院發布的《國營企業成本管理條例》是我國第一個統一的成本管理制度的標志，該條例不僅規定了成本開支范圍、成本核算原則與方法、成本管理責任制、監督與制裁問題等一系列內容，還明確規定了當時企業成本工作的指導思想：成本管理必須為提高經濟效益服務。隨后，1986年，為了使《國營企業成本管理條例》得以充分實施，我國又出臺了《國營工業企業成本核算辦法》、《國營企業成本管理條例》、《國營工業企業成本核算辦法》等一系列規章制度，標志著我國分行業的企業成本核算制度在20世紀80年代末期初步形成。1992年開始，財政部《企業會計準則》（財政部令第5號）、《企業財務通則》（財政部令第4號）和隨后的10個行業財務制度、13個行業會計制度（統稱為“兩則兩制”）的相繼頒布，開啟了我國20世紀90年代的會計改革，“兩則兩制”的頒布標志著我國會計核算由計劃經濟模式轉為市場經濟模式。這次改革確認了會計核算的六大要素，成本核算方面也要求企業成本核算不再采用完全成本法，而是采用國際通行的制造成本法。為了與之配套，財政部單獨、或行業主管部門單獨、或財政部與行業主管部門聯合制定發布了《交通運輸企業成本費用管理核算辦法》、《鐵路運輸企業成本費用管理核算規程》等一系列分行業的企業成本核算辦法，加快了我國成本核算實務的步伐，使我國的成本核算與國際化接軌。進入21世紀，2000年頒布的《企業會計制度》和2006年頒布的《企業會計準則》中的一些章節也對成本核算做出了補充完善?！镀髽I會計準則》頒布以后，我國基本上已不再出臺關于產品成本核算方面的制度。
（二）新產品成本核算制度
為解決舊制度缺乏統一性等問題，新產品成本核算制度應運而生。（1）制定背景。舊制度自施行以來，分行業成本核算體系已經在我國運行多年，但隨著我國的生產制造環境已經發生巨大變化，加之眾多集團企業、跨國企業的紛紛涌現，舊制度分行業核算使得集團內部成本核算的口徑不統一等問題日益突出，且國外企業經常利用我國成本核算制度的不完善對我國產品實施“反傾銷”,因此建立行業內統一成本核算制度成為社會各界關注的重點，建立新的成本核算制度也被提上工作日程。（2）制定目的。新產品成本核算制度是在經濟全球化、貿易自由化、生產國際化等大背景下制定的、一方面為實現中國完全市場經濟地位，提高企業國際競爭力、實施中央“走出去”戰略；另一方面為提高企業環保意識、強化企業社會責任，促進經濟社會可持續發展。（3）制定依據。企業會計準則等國家有關規定是制定新產品成本核算制度的依據?！稌嫹ā吩谖覈鴷嫹审w系中處于最高地位，它是其它一切會計法規的制定準則。為了滿足企業經營管理需要，適應企業走國際化發展道路，新制度還立足于企業會計準則的有關規定。新制度在制定過程中做到了四個結合，使會計制度做到了理論與實踐同行。（4）制定特點。新產品成本核算制度制定的特點主要表現在科學性與可行性兩個方面?？茖W性具體體現在繼承《企業會計準則》基礎上，不僅對產品與產品成本進行了重新的科學定義，將行業重新劃分為十一類，對相似行業進行合并，保持了政策的一致性。不僅如此，新制度明確規定不同行業成本核算科目，使得成本核算工作隨意性較大的采礦業等企業有章可循，提高了成本信息真實性。新制度可行性具體體現在分行業進行成本核算的具體規定，不僅有利于比較不同行業不同產品的成本構成，而且有利于企業集團化、全球化經營與管理。
三、新舊產品成本核算制度比較分析
（一）新舊產品成本核算的差異分析
（1）新制度與《國營工業企業成本核算辦法》差異分析。
第一，適用范圍、制定依據的變化。舊制度的制定依據為《會計法》和《國營企業成本管理條例》的有關規定；新制度的制定依據為《會計法》和企業會計準則等國家有關規定。從企業規模上看，新制度適用于大中型企業，小企業參照執行；同時，新制度以工業制造業為出發點，其它行業同時考慮，因而使不同行業的成本核算具有可比性。舊制度主要是針對國營工業企業類型的企業進行的規范；而新制度是針對除金融保險行業以外的所有大中型企業，對于小企業，則需要參照執行。
第二，相關概念的變化。在舊制度中，沒有對產品包括的內容進行明確界定。新制度對“產品”重新進行了定位。舊制度中“產品的銷售成本包括銷售產品的生產成本、銷售費用、以及按照規定計入產品銷售成本的其他費用”;而新制度產品成本核算既涉及傳統的制造業，也廣泛涉及現代服務業。舊制度中直接材料定義為“構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料”;新制度中直接材料定義為“構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料”.因此，新制度擴大了成本核算范圍，使得成本信息更加準確。
第三，會計核算要求的變化。一是成本核算對象的變化。在《國營工業企業成本核算辦法》中，主要針對工業制造業，沒有將國營工業企業分行業確定成本核算對象；新制度根據11大行業的不同分別對成本核算對象進行了區分，因而不同行業進行成本核算能夠有效統一；除此之外，新制度還明確提出企業內部管理有相關要求的，還可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。新制度結合以ERP管理系統為代表的現代企業信息技術的廣泛運用，提出多維度、多層次、多元化的“三多”概念，不僅符合當代企業成本管理的需要，而且樹立了企業成本管理發展的方向標。二是成本核算方法的變化。舊制度籠統按照產品品種，批次訂單或生產步驟等成本核算方法進行產品成本核算；新制度中不僅規定了三種基本的成本核算方法，而且還明確提出了作業成本法，不僅能解決我國企業間接費用的分配標準過于單一問題，而且還體現了一種先進的管理理念。三是產品成本核算項目和范圍的變化。舊制度是在我國采用完全成本法的歷史條件下確定成本核算項目的。新制度根據不同行業的生產經營特點，將十大行業具體核算項目進行整理和匯總，統一了不同企業對同類產品的核算內容。四是產品成本歸集、分配和結轉部分的變化。新制度第一次在會計制度中嘗試推行作業成本法。企業內部管理有相關要求的，還可以利用現代信息技術，在確定多維度、多層次成本核算對象的基礎上，對有關費用進行歸集、分配和結轉。
第四，銷售費用及舊行業核算要求的變化。舊制度將銷售費用定義為產品的銷售成本，而新制度將其劃分為期間費用。新制度使成本費用的劃分更加科學，銷售費用由產品銷售成本變為期間費用。產品定義明確規定為企業確定生產費用歸集對象提供依據。舊制度沒有涉及到采礦業、煤炭行業等核算內容，因而采礦企業“維簡費”列支不清、煤炭行業成本核算對象不一等問題一直沒能解決，此次新制度的頒布明確規定了它們成本核算對象、范圍、項目、歸集整理的具體內容，因而使得類似行業有法可依，有效地遏制了企業隨意進行成本核算，而且使得行業間的成本信息具有可比性。
第五，信息披露及其它變化。一是信息技術應用要求的變化。舊制度沒有提及信息技術在成本核算中的應用；新制度要求企業加強計算機等信息處理技術在成本統計分析、成本預測決策過程中的應用，不僅會極大提高成本數據的準確性和成本信息的處理速度，而且有利于加強日常成本控制和成本分析，推動企業成本信息化管理，提高企業成本管理水平。二是管理會計思想的體現、管理會計體系建設的基本導向。由于成本管理是管理會計的重要組成部分，所以對成本核算的要求也就是對管理會計發展的要求。企業產品成本核算制度提出的一些成本管理理念和方法，如作業成本法、多維度、多層次等，都表明我國的成本核算欲以企業的成本管理思想為著手點，通過先強化企業的成本管理思想，然后逐步推進管理會計體系在我國的建設，最終發揮管理會計在提升企業經營管理水平、增強企業價值創造力等方面的基礎作用。因此新成本核算制度體現了我國管理會計體系建設的嘗試和探索，是財政部門加強管理會計體系建設的重要舉措。
