職業道德即“誠信”是所有從業人員在職業活動中應該遵守的基本行為準則，是社會道德的重要組成部分，是社會道德在職業活動中的具體表現，是一種更為具體化、職業化、個性化的社會道德。下面由學術堂為大家整理出一篇題目為“注會職業道德規范標準問題探究”的會計職業道德論文，供大家參考。
原標題：中國注冊會計師職業道德守則問題解答
一、關于職業道德概念框架
1. 在運用職業道德概念框架時，針對中國注冊會計師職業道德守則（以下簡稱職業道德守則）中的禁止性規定，比如，禁止會計師事務所與其審計客戶存在某些利益或關系，或禁止向審計客戶提供某些非鑒證服務，注冊會計師能否通過采取防范措施將可能產生的不利影響降低至可接受的水平，從而能夠保持該利益或關系，或者提供該服務？對禁止性規定的遵循是否可考慮會計師事務所的規模大??？另外，對于職業道德守則并未禁止的利益、關系或服務，是否意味著它們是被允許的？
答：上述三個問題，答案都是否定。職業道德守則中的禁止性規定來源于對職業道德概念框架的運用，即，針對被禁止的利益、關系或服務，已經運用職業道德概念框架進行考慮并得出如下結論：沒有防范措施可以有效消除相關不利影響或將其降低至可接受的水平。因此，無論會計師事務所規模大小，注冊會計師都不可能通過采取防范措施將可能產生的不利影響降低至可接受的水平，因而應當嚴格遵守職業道德守則中的禁止性規定。
同樣，職業道德守則中并未禁止的利益、關系或服務，并不意味著它們是被允許的，需要運用職業道德概念框架進行評估。如果對獨立性產生的不利影響超出可接受的水平，則必須采取防范措施。如果無法通過防范措施將不利影響降低至可接受水平，則會計師事務所和注冊會計師不應擁有該利益或關系，或不能提供該服務；只有采取防范措施將不利影響降低至可接受水平，該利益、關系或服務才是被允許的。
2. 職業道德守則中的某些條款提供了注冊會計師可以采取的防范措施。這些防范措施是否全面？在特定情況下采取職業道德守則未列舉的其他防范措施是否有效？
答：當職業道德守則中列舉的防范措施前面注明“防范措施包括”或“防范措施主要包括”時，表明這些防范措施僅包含職業道德守則認可的、在一般情況下適用的、或在特定情況下可能有效的防范措施，而并未涵蓋可以實施的所有防范措施。在特定情況下，注冊會計師可以實施其他防范措施，但需對擬實施的其他防范措施是否能將不利影響降低至可接受水平進行職業判斷，確定某一防范措施的有效性。
如果職業道德守則規定應當采取某項防范措施，則該防范措施必須予以采用。例如根據職業道德守則第 4 號第一百五十六條的規定，在某些特定情況下，會計師事務所必須選擇采用發表審計意見前復核，或發表審計意見后復核這兩種防范措施的其中一種，以將不利影響降低至可接受的水平。
二、關于網絡事務所
3. 如果某會計師事務所屬于某一旨在相互合作的聯合體，該聯合體中的各實體使用同一品牌來簽署審計或審閱業務報告之外的其他鑒證業務報告，該聯合體是否應當視為網絡？
答：是的。職業道德守則第5號第十條要求，會計師事務所應當評價由網絡事務所的利益和關系產生的所有不利影響的嚴重程度。第4號第二章第十條至第二十一條對網絡事務所的構成給出了指引。根據第4號第二章第十二條，判斷一個聯合體是否形成網絡時，注冊會計師應當運用下列標準：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，是否很可能認為這些實體形成網絡。按照職業道德守則第 4 號第二章第十七條，當聯合體中各會計師事務所簽署審計報告時，如果使用了同一品牌（如將該品牌作為該會計師事務所名稱的一部分或與其一同列示），該聯合體應被視為網絡。同樣，如果聯合體所屬會計師事務所在簽署審計或審閱報告以外的其他鑒證報告時，使用了同一品牌，一般而言，報告的使用者會感覺這些事務所屬于同一網絡。
4. 如果某會計師事務所屬于某一旨在合作的聯合體，而該聯合體中的事務所在文具或宣傳材料上提及該聯合體，則該聯合體是否應當視為網絡？
答 :有可能被視為網絡。如果某一旨在合作的聯合體中的事務所在文具和其他宣傳材料上提及該聯合體，其本身并不足以說明這些事務所構成網絡，但可能使人產生該聯合體中的事務所屬于同一網絡的印象。而判斷該聯合體是否應當視為網絡，取決于該聯合體中的事務所是否滿足職業道德守則中有關形成網絡的條件。比如是否共享收益或分擔成本，共享重要的專業資源，共享所有權、控制權或管理權，共享統一的質量控制政策和程序，共享同一經營戰略，使用同一品牌等。只要滿足其一，即被視為網絡。如果不滿足網絡的條件，事務所也應慎重考慮如何描述和解釋其與聯合體的關系，以避免誤解。
5. 同屬于一個會計師事務所聯合體的部分會計師事務所能否構成一個網絡，而不必包含該聯合體的所有實體？
答：是的。如果該聯合體中部分會計師事務所具有以下任一情形 :（1）共享收益或分擔成本 ;（2）共享重要的專業資源；（3）共享所有權、控制權或者管理權；（4）共享統一的質量控制政策和程序；（5）共享同一經營戰略；（6）使用同一品牌，則這些會計師事務所將構成網絡。該聯合體中其余的會計師事務所如不具有以上任一情形的，則不屬于該網絡。比如，一個聯合體包含 50 家會計師事務所，這些會計師事務所是單獨的、不同的法律實體，且均被列在該聯合體的組成名單中，每個會計師事務所在其市場營銷材料中均提及它是該聯合體的成員。這些會計師事務所沒有共享收益或分擔成本，沒有共享重要的專業資源，也沒有共享所有權、控制權、管理權或者同一經營戰略，同時每個會計師事務所都有其單獨的質量控制系統，并且該聯合體不對這些系統進行監督。在簽署審計報告時，15家會計師事務所使用該聯合體的名稱作為事務所名稱的一部分。其他35家會計師事務所在簽署審計報告時不使用該聯合體的名稱。根據職業道德守則，這15家會計師事務所因滿足了使用同一品牌這個條件而構成了一個網絡，而另外35 家會計師事務所則不屬于該網絡。再如，名義上，一個聯合體中的一家會計師事務所和其他幾家稅務師事務所、評估機構或咨詢公司沒有使用同一品牌，但實質上，它們在人員及客戶資源方面存在共享的情況，則上述實體屬于同一網絡。
三、關于關聯實體
6. 執行職業道德守則第 4 號第二章第二十四條的規定時，在審計客戶不是上市公司的情況下，針對不受其直接或間接控制的關聯實體，如果審計項目組認為某一關系或情形涉及該關聯實體，且與評價會計師事務所對該審計客戶的獨立性有關，會計師事務所需要考慮與該關聯實體相關的所有利益和關系，還是只需要考慮審計項目組認為該關聯實體與評價會計師事務所的獨立性相關的利益或關系？
答：在此情形下，一旦審計項目組認為該關聯實體與評價該會計師事務所獨立性相關，則該會計師事務所與該關聯實體相關的所有利益和關系都必須予以考慮。
原標題：中國注冊會計師職業道德守則問題解答
一、關于職業道德概念框架
1. 在運用職業道德概念框架時，針對中國注冊會計師職業道德守則（以下簡稱職業道德守則）中的禁止性規定，比如，禁止會計師事務所與其審計客戶存在某些利益或關系，或禁止向審計客戶提供某些非鑒證服務，注冊會計師能否通過采取防范措施將可能產生的不利影響降低至可接受的水平，從而能夠保持該利益或關系，或者提供該服務？對禁止性規定的遵循是否可考慮會計師事務所的規模大??？另外，對于職業道德守則并未禁止的利益、關系或服務，是否意味著它們是被允許的？
答：上述三個問題，答案都是否定。職業道德守則中的禁止性規定來源于對職業道德概念框架的運用，即，針對被禁止的利益、關系或服務，已經運用職業道德概念框架進行考慮并得出如下結論：沒有防范措施可以有效消除相關不利影響或將其降低至可接受的水平。因此，無論會計師事務所規模大小，注冊會計師都不可能通過采取防范措施將可能產生的不利影響降低至可接受的水平，因而應當嚴格遵守職業道德守則中的禁止性規定。
同樣，職業道德守則中并未禁止的利益、關系或服務，并不意味著它們是被允許的，需要運用職業道德概念框架進行評估。如果對獨立性產生的不利影響超出可接受的水平，則必須采取防范措施。如果無法通過防范措施將不利影響降低至可接受水平，則會計師事務所和注冊會計師不應擁有該利益或關系，或不能提供該服務；只有采取防范措施將不利影響降低至可接受水平，該利益、關系或服務才是被允許的。
2. 職業道德守則中的某些條款提供了注冊會計師可以采取的防范措施。這些防范措施是否全面？在特定情況下采取職業道德守則未列舉的其他防范措施是否有效？
答：當職業道德守則中列舉的防范措施前面注明“防范措施包括”或“防范措施主要包括”時，表明這些防范措施僅包含職業道德守則認可的、在一般情況下適用的、或在特定情況下可能有效的防范措施，而并未涵蓋可以實施的所有防范措施。在特定情況下，注冊會計師可以實施其他防范措施，但需對擬實施的其他防范措施是否能將不利影響降低至可接受水平進行職業判斷，確定某一防范措施的有效性。
如果職業道德守則規定應當采取某項防范措施，則該防范措施必須予以采用。例如根據職業道德守則第 4 號第一百五十六條的規定，在某些特定情況下，會計師事務所必須選擇采用發表審計意見前復核，或發表審計意見后復核這兩種防范措施的其中一種，以將不利影響降低至可接受的水平。
二、關于網絡事務所
3. 如果某會計師事務所屬于某一旨在相互合作的聯合體，該聯合體中的各實體使用同一品牌來簽署審計或審閱業務報告之外的其他鑒證業務報告，該聯合體是否應當視為網絡？
答：是的。職業道德守則第5號第十條要求，會計師事務所應當評價由網絡事務所的利益和關系產生的所有不利影響的嚴重程度。第4號第二章第十條至第二十一條對網絡事務所的構成給出了指引。根據第4號第二章第十二條，判斷一個聯合體是否形成網絡時，注冊會計師應當運用下列標準：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，是否很可能認為這些實體形成網絡。按照職業道德守則第 4 號第二章第十七條，當聯合體中各會計師事務所簽署審計報告時，如果使用了同一品牌（如將該品牌作為該會計師事務所名稱的一部分或與其一同列示），該聯合體應被視為網絡。同樣，如果聯合體所屬會計師事務所在簽署審計或審閱報告以外的其他鑒證報告時，使用了同一品牌，一般而言，報告的使用者會感覺這些事務所屬于同一網絡。
4. 如果某會計師事務所屬于某一旨在合作的聯合體，而該聯合體中的事務所在文具或宣傳材料上提及該聯合體，則該聯合體是否應當視為網絡？
答 :有可能被視為網絡。如果某一旨在合作的聯合體中的事務所在文具和其他宣傳材料上提及該聯合體，其本身并不足以說明這些事務所構成網絡，但可能使人產生該聯合體中的事務所屬于同一網絡的印象。而判斷該聯合體是否應當視為網絡，取決于該聯合體中的事務所是否滿足職業道德守則中有關形成網絡的條件。比如是否共享收益或分擔成本，共享重要的專業資源，共享所有權、控制權或管理權，共享統一的質量控制政策和程序，共享同一經營戰略，使用同一品牌等。只要滿足其一，即被視為網絡。如果不滿足網絡的條件，事務所也應慎重考慮如何描述和解釋其與聯合體的關系，以避免誤解。
5. 同屬于一個會計師事務所聯合體的部分會計師事務所能否構成一個網絡，而不必包含該聯合體的所有實體？
答：是的。如果該聯合體中部分會計師事務所具有以下任一情形 :（1）共享收益或分擔成本 ;（2）共享重要的專業資源；（3）共享所有權、控制權或者管理權；（4）共享統一的質量控制政策和程序；（5）共享同一經營戰略；（6）使用同一品牌，則這些會計師事務所將構成網絡。該聯合體中其余的會計師事務所如不具有以上任一情形的，則不屬于該網絡。比如，一個聯合體包含 50 家會計師事務所，這些會計師事務所是單獨的、不同的法律實體，且均被列在該聯合體的組成名單中，每個會計師事務所在其市場營銷材料中均提及它是該聯合體的成員。這些會計師事務所沒有共享收益或分擔成本，沒有共享重要的專業資源，也沒有共享所有權、控制權、管理權或者同一經營戰略，同時每個會計師事務所都有其單獨的質量控制系統，并且該聯合體不對這些系統進行監督。在簽署審計報告時，15家會計師事務所使用該聯合體的名稱作為事務所名稱的一部分。其他35家會計師事務所在簽署審計報告時不使用該聯合體的名稱。根據職業道德守則，這15家會計師事務所因滿足了使用同一品牌這個條件而構成了一個網絡，而另外35 家會計師事務所則不屬于該網絡。再如，名義上，一個聯合體中的一家會計師事務所和其他幾家稅務師事務所、評估機構或咨詢公司沒有使用同一品牌，但實質上，它們在人員及客戶資源方面存在共享的情況，則上述實體屬于同一網絡。
三、關于關聯實體
6. 執行職業道德守則第 4 號第二章第二十四條的規定時，在審計客戶不是上市公司的情況下，針對不受其直接或間接控制的關聯實體，如果審計項目組認為某一關系或情形涉及該關聯實體，且與評價會計師事務所對該審計客戶的獨立性有關，會計師事務所需要考慮與該關聯實體相關的所有利益和關系，還是只需要考慮審計項目組認為該關聯實體與評價會計師事務所的獨立性相關的利益或關系？
答：在此情形下，一旦審計項目組認為該關聯實體與評價該會計師事務所獨立性相關，則該會計師事務所與該關聯實體相關的所有利益和關系都必須予以考慮。
