本篇論文目錄導航：

【題目】會計人員道德風險問題探究
【第一章】會計從業人員道德風險分析緒論
【第二章】會計人員道德風險概述
【第三章】會計人員道德風險形成的經濟倫理分析
【第四章】會計人員道德風險的治理原則、機制和路徑
【結語/參考文獻】會計倫理道德風險防范研究結語與參考文獻

1 緒論

“問題就是公開的、無畏的、左右一切個人的時代聲音。問題是時代的口號，是它表現自己精神狀態的最實際的呼聲?！雹贉蚀_地發現和回答時代問題，有利于促進人類社會的進步?，F代社會是市場經濟的社會。在這個社會中，會計人員的活動已經滲透到社會生活的方方面面。當前，會計人員道德風險問題日漸凸顯、影響廣泛。它與經濟倫理學有著密切關系。直面這個時代問題，就是要在經濟倫理視閾中探討會計人員道德風險的含義、特征、類型，分析其產生的原因，找到治理的對策。

1.1 問題的緣起

隨著中國經濟高速發展，新興企業如雨后春筍般成長，隨之而來的會計人員道德風險也與日俱增。道德風險問題逐漸成為了經濟學界普遍關注的熱門話題。最早提出道德風險這個概念的是美國著名經濟學家阿羅（Arrow），他所理解的道德風險是“從事經濟活動的人在最大限度地增進自身效用的同時做出不利于他人的行動?！雹诘赖嘛L險主要是在20世紀80年代由西方經濟學家引出的一個經濟哲學范疇，它主要是指經濟代理人在對他們的行為不用承擔后果的前提下追求自身利益的最大化而損害了其他大眾的利益。

到20世紀90年代，道德風險漸漸的被學者們運用在公共福利、保險市場中。道德風險問題發生在現實生活中主要表現在有些企業為了利益而不顧道德風險，為了自身利益主動或被動的暗箱操作，這樣不僅僅對企業甚至對國家乃至整個會計行業都會產生嚴重的影響。隨著我國經濟技術的高速度發展，會計行業既是機遇同時也著巨大的挑戰，同時會計行業也面臨國際會計行業的沖擊。由此可見，在這樣復雜的大環境中，我們中國會計從業人員必須嚴格要求自己，努力學習提高自己業務能力的同時，從根源上治理會計人員道德風險，從而為我國經濟發展出一份力。會計人員道德風險是指在會計業務過程中，由于信息不對稱使會計人員有機會為了經濟主體或自己利益最大化而產生的惡意行為或不良企圖等道德問題，有意地擴大道德風險發生的概率。會計人員的道德風險常常表現在會計從業人員為了自己的私欲而主動或被動和單位負責人合作，故意黑箱操作偽造虛假會計資料；或者會計人員為自身利益最大化而做出損害他人利益的事情。在經濟蓬勃發展的今天，會計人員道德風險問題帶來的財務欺詐、黑箱操作、賬務損失等違規行為給中國經濟帶來的一定的損失和不良影響。例如，棗莊市船廠的會計孫某和船廠前主任蔡某某，私自挪用單位公章、財務專用章，打著國有企業的光環收購金融資產詐騙銀行貸款私自享受。這個真實事例警示我們，財務人員和管理人員相互勾結犯案是不容忽視的，造成了國有資產的嚴重損失。由此可見，會計人員道德風險問題已經是當今中國社會所存在的亟待解決的問題。

1.2 研究意義

會計是工作生活中隨處可見，無論公司大小都必不可少的崗位。工作生活中會計無處不在，企業的管理與發展需要會計，日常的家庭理財也離不開會計。自一千年前威尼斯商人發明會計借貸法以來，神奇的會計恒等式使商業世界處于一種井然有序的狀態。會計是一門科學。面對現在紛繁復雜的財務環境以及會計的重要性可以看出研究會計人員道德風險問題刻不容緩。

1.會計人員道德風險問題的研究有利于鞏固會計行業的基礎

社會在不斷進步、科學技術在不斷進步，這就要求了會計從業人員也需要與時俱進。因此，會計法律法規也會越來越完善。但是會計人員的良好職業道德的養成并不完全依賴于會計法律法規，而是會計人員的道德自律。因為道德規范是處于會計人員內心的自我規范，具有較強的自律性。自覺遵守會計人員的道德要求就代表不僅會計從業人員內心認可規則，同時也外化為相應的良好職業行為。一個高素質的會計人員能夠有效地治理道德風險，不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計人員遵循會計人員基本道德的重要體現。研究會計人員道德風險問題，有助于倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業執行能力，從而不斷提高會計人員整體素質。

2.會計人員道德風險問題的研究有利于維護國家經濟的穩定安全

在國民經濟系統中不可或缺的重要組成部分是會計信息系統，它關乎整個國家經濟系統與國民經濟的安全。如果會計人員出于主觀故意或僅是由于疏忽大意，提供了失真的會計數據，造成會計信息的巨大偏差，使得經濟運行中的隱患不能被及時發現，從而導致了資源的錯誤配置，影響了利益的合理分配。進而破壞了社會經濟秩序的和諧穩定，損害了國民經濟發展的健康環境基石。故會計數據真實可靠，是國家經濟平穩發展的重要因素，而研究會計人員道德風險問題，則是確保這一重要因素的關鍵切入點。

3.會計人員道德風險問題研究有利于促進會計行業的良性發展趨勢

當前我國正處于發展與矛盾并存的關鍵時期，經濟發展的安全與穩定顯得尤為重要，會計人員作為企業的重要財務記錄者，能否為國家或是企業及時提供完整的、可靠真實的會計信息顯得尤為重要?，F階段，國內外的形勢必將對會計人員的道德風險問題產生影響，如果任其發展則會加劇風險，降低會計信息質量，使企業乃至國家遭受到更大的打擊。如果利用一切積極因素對其加以正確的引導，就可以有效地化解和防范風險。從這個意義上來說，經濟轉型期會計人員道德風險研究對會計業未來如何發展有一定的幫助。

4.會計人員道德風險問題研究有利于提升會計理論建設

會計的理論建設對整個會計行業的發展極為重要，正確的理論會促進行業的發展，反之錯誤的理論會對整個行業造成阻礙。會計的職業道德教育一直以來都沒有受到重視，這是因為在經濟發展的過程中會計信息的產生重結果輕過程，從而導致會計的信息質量不高，容易出現會計人員道德風險問題產生。隨著會計行業的發展，會計理論研究應將道德風險研究納入其中，尋找行之有效的治理風險的方法和途徑，使會計行業的作用能夠在社會主義經濟建設中得到充分發揮。

1.3 國內外研究現狀與述評

1.3.1 國內研究現狀與述評

90 年代初道德風險這個理論被引入到中國，直到如今都是經濟學界學者討論的熱題。從國內的角度來看，產生了越來越多的道德風險的文章。有的學者研究了企業道德風險產生原因的問題，有的學者研究了金融學道德風險問題，有的學者對如何防止道德風險進行了系統研究。從內容上來看，相對于西方國家的研究，我國對會計人員道德風險的研究主要體現在會計人員道德風險的歷史淵源及其發展演變、具體表現、道德風險行為產生的制度環境和矯治的對策上。從數據上來看，筆者通過對中國期刊全文數據庫、中國知網、萬方數據庫等大型數據庫從 2003 年至 2014 年進行檢索獲得以下數據：關鍵詞為“道德風險+防范”的學術期刊文獻 31 篇，學位論文 5 篇；關鍵詞為“會計+道德風險”的期刊學術論文 4 篇，學位論文 0 篇。由此可見，有關會計人員職業道德風險問題研究的相關文獻最少，但是近年來頻發的會計信息失真的現象，給我們的德育工作敲響了警鐘。目前，國內相關研究主要表現在以下幾方面：

1、關于會計人員道德風險研究的必要性

研究會計人員道德風險問題有兩個高峰時間節點：第一個是美國注會協會在 1996年頒布《注冊會計師的基本準則》之后；二是 2002 年中國的“銀廣夏”和美國“安然”事件后。在這兩個時間節點上都涌現出了一大批有關會計人員道德風險問題的專著和論文，其中代表性的有：

北大出版社 2001 年出版的王立彥等人所著的《會計師職業道德與責任》③深化了注冊會計師和會計職業道德的主要內容。

2002 年 4 月東北財大出版社出版的葉陳剛的《會計道德研究》④介紹了會計職業道德和結構，包括會計準則、會計倫理道德、會計制度、會計職業道德等基礎理論。

2009 年于增彪在《重新審視美國會計對中國會計國際化的影響》⑤一文中對會計人員道德風險進行了理論性的深層次剖析。他先從會計人員道德風險產生的根源性、歷史性、具體內容等方面對會計人員道德風險的進行了全面闡述，之后根據總結出來的歷史經歷對我國會計行業的現狀提出來具體解決對策，在此基礎上對我國會計人員道德的現狀作了表述，結合我國現階段會計人員道德狀況提出了對策研究。