本篇論文目錄導航：

【題目】會計人員道德風險問題探究
【第一章】會計從業人員道德風險分析緒論
【第二章】會計人員道德風險概述
【第三章】會計人員道德風險形成的經濟倫理分析
【第四章】會計人員道德風險的治理原則、機制和路徑
【結語/參考文獻】會計倫理道德風險防范研究結語與參考文獻

2 會計人員道德風險概述

“風險”一詞來源于古代漁民出海打魚時希望風平浪靜，避免遇到的危險。隨著這么多年的演變，風險這個詞已經慢慢延伸到哲學、經濟學、心理學等各個學科領域，而不僅僅表述遇到危險狀況。道德風險指在經濟活動中，主體采取不道德行為導致企業或社會整體正當利益受損，產生經濟損失的可能性。它不僅涉及到經濟方面的問題，也同時涉及到倫理學方面的問題。會計人員道德風險是指在會計業務過程中，會計人員進行不道德行動并導致企業或社會正當經濟利益產生消極經濟后果的可能性。通過會計人員道德風險類型分析，我們進一步把握其特征，有助于我們理解會計人員道德風險的概念，從而深刻地分析其成因。

2.1 會計人員道德風險的界定

2.1.1 道德風險的概念

“道德風險”這個術語起源于保險業。在保險市場上，購買了保險的人將怠于看管財產甚至自毀財產進行虛假理賠，購買了醫療保險的人不再顧忌住院治療的費用甚至增加不必要的檢查費用和增開不必要的貴重藥品等。所以我們把為了獲取經濟利益而違反道德要求的可能性稱之為道德風險。

如果我們不斷追溯，可以發現真正對于道德風險的研究始于古典經濟學領域。亞當斯密在《國富論》中指出：要想股份公司的董事們監督錢財用途，象私人合伙公司成員那樣用意周到基本是做不到的。疏忽和浪費常常為公司帶來本該可以避免的損失。所以，國外股份制公司總是競爭不過私人冒險者。

1953 年，經濟學家阿羅首次將道德風險的概念引入經濟學中。在不同的經濟倫理文章中對道德風險的表述都不是完全相同的。阿羅是這樣表述道德風險的：因為有了保險的產生所以個體行為受到一定的保障，由此帶來了道德風險。在阿羅之后，不同國家不同領域的經濟學家也紛紛對道德風險做出了定義。維尼爾（Varian）認為：“道德風險是指保險雙方中的一方不能觀測到另外一方的行為情況”.芬德雷（Findlay）和帕克金（Parkin）等人認為“道德風險是指具有私人信息的一方，所采取的影響或加大不利結果出現概率的行動”20.而國際貨幣基金組織出版的《銀行穩健經營與宏觀經濟政策》一書中對道德風險的定義是：“道德風險是指當人們將不為自己的行為承擔全部后果時變得不太謹慎的行為傾向，才使人們的行為變得不太謹慎”21.隨著各國學者研究的不斷深入，道德風險的研究逐漸走出了經濟學領域，向周邊學科擴展。

盡管道德風險有不同的理解，但我們還是可以發現其中所蘊含的共同含義。道德風險是指在經濟活動中，道德主體采取不道德行動使企業正當利益或社會整體利益受損，產生經濟損失的可能性。

2.1.2 道德風險與倫理學

在經濟學領域中，從繆勒到凱恩斯再到薩繆爾森等古典經濟學家都認為道德和經濟學是沒有關聯性的，大多數經濟學家認為道德風險與倫理學是沒有關系的。他們普遍認為主流價值觀理解的經濟學僅僅指實體經濟學，不考慮價值與倫理判斷，經濟學研究對象是客觀的經濟運行。而新古典經濟學注重的主要是教學與假設，卻沒有重視心理因素和契約因素。他們研究當中的人自私自利是完全理性的經濟人，信息透明不會故意隱藏信息，也就不會產生道德風險。

那么道德風險到底與倫理學是否相關？隨著經濟的發展，越來越多的經濟學家認識到兩者之間的密切聯系。阿馬蒂亞·森具體研究兩者之間的關系被授予諾貝爾經濟學獎。

他的著作中，他僅僅把道德風險問題當作是經濟學議題。他指出，經濟學與倫理學、經濟學與政治學之間都有倫理聯系，同時也包含了廣泛的忠誠，善良的道德因素和責任感等等。

道德風險和倫理學到底哪些方面相關，可以從以下幾個方面論證。

首先，在主體的一致性上，人作為主體不僅是道德的研究對象，而且人也是道德風險的行為發起者，因為人是作為主體參與到道德風險產生的每一個環節之中，對道德風險的發展起到了重要作用。

其次，從選擇與責任的關系上來看，在道德風險的產生和形成過程中，人作為主體必定會做出有關于經濟利益與道德誠信的權衡，那么必定會關系到有關責任問題的探討，這樣道德風險的選擇與強烈的責任感之間就有緊密的聯系。

最后，在道德的穩定性上，有些專家學者所持的觀點是人的道德極易受到其他因素的影響，具有不確定性，倫理道德的研究對治理道德風險起到的作用較小，并且他們還認為在治理道德風險的實踐過程中，制度對治理道德風險的約束力要遠遠大于倫理對治理風險的約束力。但是事實并非如此，一個人的道德情感具有穩定性，它是在長期實踐過程中逐漸形成和發展的，這種穩定的道德情感對研究治理道德風險具有極其重要的意義。道德與道德風險一樣都具有相應的研究穩定性。

因此，我們認為，道德風險指在經濟活動中，主體進行不道德行動導致企業或社會整體正當利益產生經濟損失的可能性。它不僅涉及到經濟方面的問題，也同時涉及到倫理學方面的問題，我們要治理道德風險，就不能只僅僅研究經濟學，也需要從倫理學方面展開。

2.1.3 會計人員道德風險的含義

我們已經知道“道德風險”這個術語起源于保險業。那么，什么是會計人員道德風險？我們認為，會計人員道德風險與會計人員職業道德有關。會計人員的職業道德是指會計人員在會計活動中應當遵守的道德規范。在當今市場經濟條件下，會計人員也要追求自身的經濟利益最大化。他們不可能生活在道德的真空中。由此，這就導致會計人員在其會計活動必然具有某種行為的“傾向性”.然而，從社會層面來看，國家需要準確的會計信息，才能確保獲得穩定的稅收，才能制定切實可行的國家經濟政策。因此，國家為了防止會計人員的作假行為，就會制定相關的會計職業道德準則。這些職業道德準則都具有一定的“強制性”.這種國家要求的“強制性”和會計人員自我的“傾向性”之間，必然會出現一定的矛盾，由此帶來的風險就是會計人員的道德風險。

從會計學理論上看，會計活動實際上就是在經濟活動中進行準確的記錄和報告，然后把相應的經濟信息如實地反饋給委托人，讓委托人能夠合理地進行決策。但是，會計人員為了尋求自己的利益，或者與單位負責人主動或被動合作，故意歪曲會計信息，導致委托人利益受損，并可能對全社會造成較大的危害。會計人員道德風險的存在，實際上是會計人員與社會道德要求之間的緊張與對峙。

因此，我們認為，會計人員道德風險是指在會計日常業務操作過程中，由于會計政策、經濟管理、信息不對稱等各種原因使會計人員有機會為了經濟主體或自己利益最大化而產生違反社會道德規范可能性。它是指會計人員在職能活動中因違背社會道德準則、職業道德規范等造成財產損失或遭到懲戒的可能性。具體來說，就是會計人員在會計實務中，由于會計政策、經濟管理等方面原因，有機會為了經濟主體或個人一己利益最大化，無視社會道德要求、會計基本道德，從而導致經濟組織的正常經濟活動或社會出現損失的可能性。

2.2 會計人員道德風險的主要特征

會計人員在會計活動中，必然要面對經濟活動中無處不在的各種道德風險?？梢哉f，道德風險的復雜化和多樣化構成了會計人員活動中的“道德風險”本身。即使如此，在各種各樣、形態各異的道德風險中，還具有一些基本特征，展現了會計人員道德風險的本質屬性。具體而言，會計人員道德風險具有如下主要特征：人為性、不確定性、可變性和多樣性。