第 6 章 結論
6.1 研究結論
本文主要從煤炭企業自身不同于其他行業的特殊性，進行風險分析，對 LHT 礦在執行審計工作時，對未審財務報表實施分析性程序，識別出重點審計領域，合理有效的配置人員，設計更有效的程序將審計風險降至可接受程度，提高工作質量。通過分析研究，本文得出以下結論：
（1）LHT 礦屬于污染和高危行業，環保和法規等對企業產生影響國家宏觀形勢對能源需求的減少使得煤炭企業經濟不景氣，新型能源的出現也使煤炭企業所處行業的發展趨勢受到沖擊，便加大了煤炭市場的競爭，目前煤炭市場價低于不少企業的成本價，在以后的幾年里全行業很可能整體虧損，而省煤管局每年都會給企業下達任務指標，并與領導人年薪掛鉤，管理層有舞弊動機，存在風險。LHT礦屬于污染和高危行業，相關的環保、法規等也會對企業產生影響。
（2）項目組成員識別出 LHT 礦存在的審計風險并設計應對措施此次在對 LHT 礦的審計工作中，項目組成員將 LHT 礦重點審計領域分為五個項目，針對識別出的高風險項目，設計和實施審計程序應對審計風險。主要包含：LHT礦營業收入的風險在于收入確認的完整性，通過檢斤系統的檢斤記錄進行核對判定，分析本期洗煤月度毛利率的波動原因，雖存在風險，但并不存在錯報；應收賬款與收入的對應的準確性，LHT 礦一直未計提壞賬，存在風險，對壞賬準備進行測算，不存在錯報；固定資產計價的準確性，折舊的計提和分攤可能存在異常，LHT 礦屬于井工礦，存在有效開采年限，有些部分要提取減值準備，而 LHT 礦并未提取，應與管理層進行溝通；存貨的計價可能存在風險，存貨項目的真實性與正確性直接影響企業總資產與年度損益的真實性和正確性，LHT 礦對于存貨的管理執行制度不完善，原材料配件中存在一些已報廢的固定資產配件需要進行賬務處理；LHT 礦成本的風險主要考慮單位成本和數量，考慮成本的構成，具體分析直接材料、直接人工和電力分析單位成本變動，對制造費用判斷本年增加的類別，雖存在風險，但并不存在錯報。
（3）煤炭企業審計風險識別與分析的關鍵是可能導致審計風險后果的因素分析與煤炭行業生產運營相關聯的任何因素都會存在風險，可是，并不是所有的風險均會對煤炭行業的審計構成影響，因此，煤炭企業審計風險識別與分析的關鍵是對能夠對其造成顯著影響，可能導致審計風險后果的因素分析，通過對本文的研究，審計項目組成員在對煤炭企業審計時應重點關注固定資產折舊及減值準備是否合理；材料的盤點及計價問題；各種費用的核算和會計處理是否符合規定，如維簡費、煤礦安全生產費、探礦權、采礦權；宏觀經濟是否造成利益風險；關注成本的構成及合理性；煤炭行業安全生產及環保風險等。項目組成員在執業過程中重點關注，能更快速的識別出其存在的審計風險，對于加強審計質量、降低審計風險、節約審計成本有較大的幫助。
6.2 論文的不足與展望
本文以 LHT 礦審計風險的研究為基礎，使會計師事務所日后對煤炭企業審計風險的識別及應對具有較高的借鑒作用?？墒怯捎谘芯繒r間較緊以及本人水平不足，對煤炭行業的審計風險及應對措施研究還存在有待提高的地方，需要更深一步的研究：
（1）對煤炭行業審計風險因素的識別仍沒有做到完全貼切本研究在對煤炭行業審計風險因素識別的過程中，因為條件有限性，沒能將 LHT礦與同行業其他大型國有煤炭企業進行對比分析，因此，本文所發現的煤炭企業審計風險還是有一部分局限性，這也是接下來工作研究主要解決的問題。
（2）本文對 LHT 礦的審計風險研究不是很全面本文在對 LHT 礦審計風險進行分析時，由于時間的緊迫性和個人能力所限，對于LHT 礦認定層次的風險評估不夠全面，這個問題也是下一步工作研究的重點。
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致謝
轉瞬間，在沈陽工業大學會計碩士專業的學習已接近尾聲，兩年半的校園生活，在老師、同學的幫助和支持下，即將畫上句號。通過這一階段的辛苦研究，我的畢業論文也終于圓滿完成，在此期間，我得到了很多人的鼓勵與幫助，謹以此，向關心和幫助過我的老師、同學和朋友致以最衷心的感謝。
首先，我要表示由衷的感謝--導師祝捷副教授。從論文的選題到開題，從編制提綱到具體細節，乃至論文的修改到潤飾，祝捷老師給予我很多幫助，在寫作過程中遇到困難，老師總是細心的幫助我尋找方法。在此，我再次致以最誠摯的謝意。祝捷老師為人十分謙遜，親切，她的優良品質也激勵著我，老師豐富的學識和嚴謹的態度，也將使我受益終生。
我還要感謝沈陽工業大學給予了我再次步入校園繼續深造的機會，能夠在如此多優秀的教師的指導下學習專業知識，讓我能不斷前行，對我未來的工作也有了更多的幫助。
同時，我還需謝謝我身邊的同學們，我們共同成長，共同進步。還有，我要感謝公司的領導，感謝你們為我提供了諸多有用的素材。
最后，由衷的感謝為本論文評審和答辯而付出辛勤勞動的全體專家學者。
