第 4 章 大數據時代對政府審計的沖擊
隨著大數據技術的不斷成熟，大數據的發展已進入深度發展期，大數據技術與相關行業和部門的結合度也越來越密切，如果認為"互聯網+"將會改變傳統的產業格局，那么"大數據+"必將推動全新的行業及部門的變革。政府審計部門作為國家治理結構中的重要監督部門，承擔著我國經濟監督，維護國家經濟安全，查處腐敗等重大職能，數據是其工作正常運轉的基礎。面對外部審計環境的變化，政府審計部門務必要積極理性的去分析大數據時代對政府審計產生的影響。
4.1 大數據對政府審計機構和審計職能的沖擊
大數據時代改變了政府審計的外部壞境，同時給政府審計帶來了全新的技術手段。一方面，政府審計部門作為一個開放系統，與經濟社會中其他的經濟子系統之間保持著錯綜復雜的聯系，外部環境的變化必然導致對政府審計機構及其職能造成沖擊。另一方面，政府審計部門作為一個完整的組織，開展審計活動必然需要借助一定的技術和反映一定技術手段的設備來進行，技術和設備水平不僅影響政府審計的工作開展，而且會對政府審計部門的組織管理模式和審計職能的轉變產生相當程度的影響。
4.1.1 政府審計組織管理模式發生轉變。
傳統的審計組織管理模式由于受到技術水平和數據資源等因素的限制，審計業務部門的設置劃分為財政、投資、金融、社保、農業資源環保、經貿、經濟責任、監督中心等科室，主要實行以單一的審計小組對審計項目實行"單兵作戰"的方式開展審計工作。各個審計小組之間缺乏有效的溝通，不同行業之間的數據不能夠有效整合和共享，一方面造成信息孤島現象嚴重，另一方面造成跨部門之間的協作較為困難。
大數據時代的到來，改變了政府審計的外部環境，審計項目的規模越來越大，復雜程度越來越高，承擔的審計風險也日趨加大，在大數據技術的支持下，為了適應環境變化的需要，政府審計的組織管理模式必然會發生變化，向"矩陣制""聯合審計""扁平化"等組織方式轉變。例如在原有的科室基礎上，成立負責信息收集、數據實時跟蹤、數據分析的科室，以適應大數據時代要求。在進行大規模審計時，由審計機關負責人牽頭，分管領導任小組組長，從各個科室抽調相關人員，組建臨時審計小組，同時發揮內部人員各自的特長，分別負責數據采集分析、審計線索查證等工作，從而做到了不同科室的資源共享，進一步提升了政府審計的有效性，降低了審計系統性風險。
組織結構的扁平化就是要求項目小組直接由機構負責人垂直管理，從而提高了工作的效率和效果。以南京市審計局為例，在審計社會保障基金預算執行情況時，主動適應大數據形勢的發展要求，積極探索改進審計方法，與人社、民政、財政、公安等相關部門協同作戰，先由審計部門內部進行數據分析，然后將發現的審計疑點交由各個聯合部門進行排查，最終將排查結果匯總至審計組負責人處進行整理，從而實現"集中分析-分散核查-系統研究"的新型審計組織管理模式。同時，審計組對于已經查實的問題可以立即交由人社部門進行處理，實現審計整改的同步。這種利用大數據技術跨部門聯合審計的方法，提升了工作效率，并且成效顯著。
另外要在金審工程前兩期的聯網審計系統建設基礎上，實現中央到地方的聯網審計，進一步提升數據資源的共享，把審計成本及風險降到最低，提高效率，實現政府審計監督全覆蓋的大格局[54].
4.1.2 政府審計機構開始拓寬審計職能。
政府審計部門作為國家經濟監督部門，在整個國家治理結構中扮演重要角色，長期以來，政府審計部門負責對整個國家政府部門及相關部門的財政和財務收支實施監督。但是由于信息化的不斷發展和經濟進入新常態，人類社會已邁入到大數據時代，我國的經濟形勢將面臨更加嚴峻的挑戰，政府審計部門由于作為一個開放的系統，與經濟社會中的其他子系統保持密切的聯系，能夠接觸到政府各部門、各行各業的數據，能夠做到對整個宏觀經濟的全面覆蓋，在大數據技術的支持下，通過大數據分析平臺進行數據的挖掘和分析，結合相關數據進行相關性分析，及早發現國家經濟運行的過程當中存在的異常變動數據，并進行實時跟蹤，實現抵御和預防的功能。例如，在社保審計中，審計署可以將采集到的來自社保中心、地稅、就業處、民政局等多個部門的數據，依據參保人群不同特征信息構建數據模型并進行分析處理，從而根據結果來推測出若干年之后的參保人群比例，進而以此估計未來社?；饘惺艿膲毫?。
另外，通過大數據技術的支持，政府審計可以進一步拓寬審計職能，而不是僅僅停留在監督和問題的披露階段。通過大數據分析平臺，借助相關性分析，可以規避一系列潛在的、規律性的問題，通過對積累的大量審計數據展開深入地研究，可以發現更多有價值的信息，并找出這些信息背后更深層次的原因。以國有企業腐敗問題為例，在對國有企業進行審計時發現腐敗問題嚴重，通過對這類普遍問題的深入挖掘分析，可以發現容易發生腐敗的地方主要存在于企業重組、投資并購、招投標等環節，由于具有普遍性，這就要求必須通過對體制、制度等方面存在的缺陷進行有效控制。因此，政府審計要對審計過程中存在的普遍性的問題進行進一步的研究，挖掘出問題存在的本質原因，向相關部門提出解決方案，積極發揮其參謀職能，強化在國家治理結構中的地位。
4.2 大數據對政府審計相關內容的沖擊
大數據時代的快速發展使政府審計外部環境產生了巨大變化，這種變化通過政治、經濟、社會、組織環境等表現出來。外部環境的變化使審計機關的審計工作范圍不斷地擴大，審計數據也不再僅僅局限于傳統的結構型數據，還包括各種非結構型數據。審計手段也發生深刻變化，大數據分析技術不斷成熟并得到應用。深刻理解大數據時代對政府審計相關內容的影響，有助于更好地把握大數據時代下的機遇，推動政府審計信息化進程，更好地扮演好其在國家治理中的角色。
4.2.1 對政府審計范圍的沖擊。
審計范圍是對審計對象展開審計工作在空間上達到的廣度，隨著經濟社會等外部環境的發展變化而不斷地變化。大數據時代下政府審計的經濟環境更加復雜，能源、資源和環境保護等方面存在的薄弱環節和風險隱患在大數據的背景下，不斷的以數據的形式呈現出來。
從社會環境角度來看，大數據為擴大審計范圍，實現政府審計全面覆蓋提供了理念支持和技術支持。例如聯網審計的進一步運用，使得政府審計機關可以通過被審單位的數據終端獲得有關審計對象的實時信息，實現對被審計單位業務進行實時監測，對潛在的風險進行及時的評估，進行常態化信息化跟蹤審計，從時間上實現對被審單位進行全面覆蓋。另外，大數據時代使政府審計的審計資源更加廣泛，大數據環境下，政府審計工作是對跨部門、跨機構、跨風險、跨區域的數據信息進行整合，擴大了數據的來源，從不同角度及高度對被審單位的財務信息實施聯合審計；審計抽樣由過去樣本數據過渡到了全體數據，從整體的角度進行審計，實現了被審計單位數據信息的全面覆蓋，從內部和外部實現了審計對象數據信息的廣度覆蓋。
以北京為例，2014 年之前的財稅審計主要審查部門組織預算的執行情況，2014之后開始對政府性基金、一般公共基金、社?；?、國資經營預算進行稽查。同樣，廣東作為經濟大省在 2014 年初次展開了財政資金全口徑審計，對以上四種基金預算實施了全面審計，并將全部的政府性收支一并納入監督范圍。從各地方的審計清單可以看出，各地開始借助大數據技術，進一步拓展審計范圍。
尤其是當前新常態背景下，經濟下行壓力巨大，政府任務逐漸加重，我國的經濟面臨的系統性風險也與日俱增，政府審計部門作為我國重要的經濟監督部門，承擔著維護國家經濟安全的重要職能，擴大政府審計范圍是大勢所趨。
4.2.2 對政府審計重點的沖擊。
大數據時代使政府審計工作的外部環境發生變化，從而對審計工作的重點產生重要的影響，這種影響主要體現在兩個方面。
一方面，政府審計主要針對被審單位財務收支的合規性、合法性及一系列經濟活動的效益性進行監督。當前西方發達國家已經將政府的績效審計作為審計工作的重點，但是從我國當前審計環境來看，審計部門和被審計單位尚未完全樹立績效審計的觀念，更多停留在財務收支的合法、合規性審計層面。之所以落后于發達國家，原因可能是多重的，但是技術因素是一個重要原因，而大數據的到來，給我國政府審計帶來了重大機遇。以大數據為代表的信息化使我國經濟環境下存在的問題得到呈現，績效審計越來越得到相關部門和人員的重視。更重要的是大數據時代帶來了全新的技術手段，使處理數據的效率大幅度提升，傳統審計下花費大量時間收集、整理數據的工作方式一去不復返，將審計人員從瑣碎的工作中解放出來，把更多的人力物力財力投入到政府績效審計工作之中。同時大數據技術使過去無法獲取、處理的數據資源變得易于獲取和加工處理，使政府績效審計成為可能。
另一方面，作為國家電子政務工程之一的"金審工程"已進入第三期建設，金審三期工程的目標是充分發揮政府審計的抵御和預防功能。而大數據的核心是預測，因此金審工程的建設迎來了嶄新的機遇期。大數據時代給政府審計帶來了廣泛的數據來源和先進的技術支撐，國家審計機關可以通過對數據的廣泛收集，建立大型數據庫，數據庫包括與被審計單位或個人相關所有信息，然后利用大數據分析技術進行相關性分析，從而發現被審對象存在的異常變動數據，利用這些審計線索實行實時跟蹤，同時結合被審單位的歷史數據，對審計對象進行趨勢分析，及早發現審計對象的潛在問題，采取相應的應對措施，最終實現抵御和預防的功能。
4.2.3 對政府審計方法的沖擊。
審計方法分狹義和廣義兩種，狹義的僅僅是指審計證據的獲取手段，而廣義的指審計各個階段所使用的方法、技術等。大數據時代對政府審計的審計方法的影響更多的體現在審計證據的獲取階段以及之后的數據整理、分析階段。
在數據收集階段，大數據拓展了審計機關的數據來源，使得政府審計工作可以利用的數據更加豐富。在傳統審計時代，囿于技術的局限性，數據在各個部門的存儲情況比較分散，使用效率較低。大數據時代下，國家審計機關可以通過大數據技術盤活部門內部各地的歷史積累數據，同時結合被審單位外部的數據資源，例如可以通過金融系統獲取資金往來狀況，也可以依靠統計部門獲取其所在行業的行業數據等。因此大數據技術使得審計線索和數據來源發生改變。而在數據采集的過程當中，可以利用大數據平臺，進行數據遠程實時采集，例如通過 ODBC 接口采集以及用專用模塊采集，將采集的數據在數據庫里進行存儲，以備實時分析。
傳統審計思維下，由于信息匱乏，主要面對的是"小數據",這就要求減少錯誤，保證質量，確保收集到的數據絕對精確，因此尋找審計線索時，主要依靠因果關系進行精確性分析。而大數據時代使審計數據的來源具有廣泛性，數據變得越來越具有混雜性，給傳統的數據分析帶來了困難。海量的數據使政府審計開始關注數據的相關性分析，在海量數據和大數據技術基礎之上，通過 Hadoop 等技術進行相關性分析，分析被審計單位的發展趨勢。適當的降低在微觀角度上對精確度的要求，節省出大量的時間，站在全局的角度分析審計對象，及時發現潛在的問題，從根本上防范潛在的風險。
審計署 2014 年以來對大數據技術在政府審計領域的應用不斷進行進行積極的探索，在全國范圍內推廣"集中分析-分散核查-系統研究"的新型審計模式，大大提升了審計效率和優化了審計質量，取得了顯著的成就，例如天津市審計部門先后實現了與五十家行政機構和四十家企業集團的聯網審計，利用網絡技術對其財務信息、業務系統等數據進行實時采集。這種新型數據網絡平臺一出現，必將打破以往傳統的審計模式。
4.2.4 對政府審計程序的沖擊。
傳統的政府審計程序下，政府審計部門通常都是在被審計單位的業務完成后才開始進行審計工作。而且主要圍繞賬項基礎、制度等方面展開審計，在審計工作的過程當中，因為無法獲取與被審計單位相關的全部數據，所以只能依靠抽樣審計，依賴選取的樣本進行分析，從局部來反映整體，主要目的是查錯防止舞弊。面對日益復雜的審計項目，這種傳統的審計程序很難及時的給出審計意見，因此對于評價被審計單位活動的真實性和合法性具有一定的滯后性。
而大數據時代的到來，帶來了一系列技術的變革，從技術上和觀念上對傳統的審計程序產生影響。首先，金審一、二期工程的完成，基本完成了 AO 和 OA 應用系統和聯網審計系統的建設，大數據背景下的"金審三期"工程更多的是在前期工程的基礎上有效的開展開來，"金審三期"工程注重發揮抵御和預防功能。從技術角度來看，"金審一期"和"金審二期"工程已經初步完成了數據中心的建設，并且成功嘗試了預算執行聯網審計，不斷拓展審計范圍，促進了跨部門、跨行業之間的聯合審計。其次，在此基礎上，大數據時代為政府審計帶來了全新的數據技術平臺，通過數據實時采集技術，將被審計單位和部門的數據實時傳輸到審計終端，審計人員便可以根據大數據平臺對出現問題的審計單位進行審計。例如審計部門可以借助 XBRL、WebService、ETL 等獲取審計對象及時的信息，通過大數據分析平臺進行及時分析，發現潛在的問題，從而實現對被審計單位的持續性審計?，F如今，聯網審計系統已經在多個省市地區成功實施部署，例如廣東省構建了實時監控、動態監控的在線審計系統，通過這種數據的實時監控，及時發現存在的問題，將改變過去事后審計為主的審計程序，開始向持續性審計轉變。與此同時，大數據處理技術、不僅可以處理傳統的結構型數據，還能處理一系列非結構型數據，以云計算為特征的大型數據庫大幅度的提升了數據分析速度，以及跨部門跨行業的數據整合，使政府審計人員采用總體審計程序變為可能。規避了抽樣審計帶來的審計風險，對收集到的所有數據整體進行分析，多角度多層次地深入挖掘信息價值。
這種傳統審計程序向持續性、動態性以及全面審計程序的轉變，提高了政府審計的質量和效率的同時，使得政府審計由事后控制向事中控制、事前控制轉變。有助于發現被審計單位潛在的問題，向風險導向型審計轉變，更好的發揮其在國家治理結構中的抵御和預防機制的作用。
