最高審計機關國際組織環境審計工作組（WGEA）2013年發表了《最高審計機關國際組織水資源審計方法》，這意味著水資源環境審計方法在水資源形勢日益嚴峻的當下，越發需要各國審計機關的關注、運用和發展。下面由學術堂為大家整理了一篇題目為“國外水環境審計方法總結及其借鑒”的審計論文，供大家參考。
原標題：國外水資源環境審計經驗及啟示
摘要：水資源環境審計是水資源管理的重要手段與方法，開展水資源環境審計有利于實現水資源管理的可持續發展。本文借鑒最高審計機關國際組織（INTOSAI）環境審計工作組發布的《最高審計機關國際組織水資源審計方法》，旨在分析最高審計機關國際組織開展水資源環境審計經驗，在我國水資源管理可持續發展中起到借鑒作用。
關鍵詞：水資源環境審計；環境審計；審計機關
一、引言
最高審計機關國際組織環境審計工作組（WGEA）2013年發表了《最高審計機關國際組織水資源審計方法》，這意味著水資源環境審計方法在水資源形勢日益嚴峻的當下，越發需要各國審計機關的關注、運用和發展。水資源是關系著人類生存發展的重要資源。目前，我國水資源形勢不容樂觀，正因如此通過學習和借鑒最高審計機關國際組織水資源環境審計方法，我國審計部門也成為水資源管理的一部分，將會在水資源可持續發展和水污染治理中發揮重要作用。
二、我國水資源環境審計的必要性
我國水資源總體分布不平衡，對水資源分配、管理的要求也相應地提高。我國水資源的總體特點是：年內分布主要集中于春夏季，不同年度之間變化大；水資源地區分布不平衡，例如華北地區工農業用水量大，而華北地區也是我國嚴重缺水地區之一；水資源總量多，但由于人口基數巨大，人均占有量相對較少。水資源存在過度開發利用，需要開展節水管理，而水資源環境審計作為一種水資源管理手段，能在開發利用水資源過程中發揮重要作用。
近幾年，媒體對水污染、水資源缺乏的現象進行了密度較大的報道以及人們環保意識的覺醒，水資源管理才得到了人們應有的關注，但水資源環境審計對大多數人來說仍然是一個陌生的概念和領域。其次，我國現在主要進行的水資源環境審計類型不夠多樣化，我國目前的水資源環境審計的審計方式還是多以財務收支審計為主。第三，水資源環境審計的對象以檢查水資源環境保護資金的運用方向、利用效果為主。目前，我們國家的水資源環境審計都是由政府開展進行的，國外已有由水資源環境保護工程部門開展的水資源環境審計開展，也取得了較好的效果。由于政府對于水資源環境審計多以水資源保護資金審計為主，造成了水資源環境審計對象、類型的單一。然而，水資源環境審計是比較復雜的，要考慮除其他更多的方面，SAI對國外水資源環境審計進行了調查發現不同的審計項目需要大量的專業人才結合專門的學科知識和背景運用相應的審計方法。
三、國外水資源環境審計方法總結
最高審計機關根據使用頻率等因素將水資源審計方法大致分為兩類，分別是基本審計方法和專業化審計方法。審計項目小組對105個審計項目的調查表明，即使是績效審計經驗最豐富的最高審計機關在開展水資源審計時，基本審計工具通常提供給審計團隊的是最有用的證據和最可信的結論?；緦徲嫹椒ㄒ驯粡V泛用于不同國家最高審計機關的績效審計并且形成了許多可行的審計經驗，包括：
（一）詢問法
詢問政府官員、受到影響的各方以及相關項目工作人員是最高審計機關最常用的審計工具，是作為90%以上由審計項目組分析報告的重點審計方法之一，審計項目組可以將詢問法貫穿于整個審計階段。在審計開始時，訪談有助于審計項目組了解項目的進行狀況，最近的計劃或變化以及將引起項目變化的事件。在審計終結階段，詢問法還能幫助一些審計項目組確認已知信息或從其他來源辨識相互矛盾的信息。訪談為主的審計方法優點包括：允許審計小組成員關于采訪詢問的知識和技能得到提升；了解機構、項目的歷史沿革；獲知未公開和未書面記錄的信息；生成和評估意見或建議；確認信息或證實其他證據等。
在2011年的一份由澳大利亞國家審計署出具的關于審查農業、漁業和林業的干旱援助措施的審計報告中，采訪、詢問法協助審計組了解干旱的自然條件對特定領域的影響，同時也得以了解農民在嚴峻的干旱下的損失以及接受的政府援助措施。審計組走訪了解了各種各樣的有關旱災的援助方案，包括部門（例如國家農業部門）官員和相關合作機構的狀態，農業組織的代表，農村金融咨詢人員，并且還通過受到旱情影響的個體農戶了解。
訪談還助于突出的干旱援助措施對許多農村社區、農業企業的幫助，也突出了政府決議和這些決定及時性影響的重要性。例如，通過詢問法取得的結果表明行政決定對于遭受干旱的農民和小型企業有顯著的影響，這是由于一個例如“特殊情況”聲明能給農民和小企業獲得的收入支持、利率補貼和補助的途徑。此外，詢問采訪也能反映農民在試點方案執行方面的擔憂。
但詢問法也有一定的局限性，因為對詢問對象、詢問內容的認知不同，也取決于訪談者記憶因素，特別是壓力或其他干擾可以改變記憶，或受訪者可以扭曲真相。因此，審計組主要依靠訪談配合經常使用的其他審計工具，以確認關鍵審計發現。
（二）檢查法
檢查法在95%以上的項目小組審計時作為重點審計方法，并經檢驗證明是其中最基本且有效的審計方法。分析文檔和文件通常會提供給審計人員一種收集數據的有效方法，并且對書面資料的審查形成了許多績效審計的基礎，文檔的評論采取了不同的形式。在許多情況下，審計小組從程序文件或報告所獲得的信息來驗證證明或其他證明文件的準確性。在其他情況下，審計小組通過審查在地方各級程序文件以確定項目的資源、審計過程中會遇到的挑戰風險。單獨使用檢查法時，文字資料的評價可能缺乏需要了解方案執行情況的大環境和背景。因此，審計組通常有結合其他審計工具，如訪談和實地考察。
2005年，印度主審計長發布一份題為《亞穆納河德里段水污染的控制措施》的審計報告，在這份報告中審計小組閱讀文檔并使用檢查法，以揭示污水處理控制程序有效性問題。具體來說，審計小組從負責建設和維護的污水處理項目和抽水站的機構審查治污記錄。審計小組隨后將這些記錄的信息與該機構的年度戰略計劃來比較，此外審計組還在16座污水處理廠對處理廠的現場檢查的情況檢查并記錄。最后，審計小組研究了外部機構關于治理生活生產污水措施總體影響進行的評估報告。該小組對文件的審查有助于發現這一事實：盡管十多年來政府在污水處理方面投入了大量資金和基礎設施，但該地區水質仍在惡化；此外，通過文件檢查表明政府已經建立足量的污水處理設施，但只有70%的污水能得以處理后排放，處理量能未能充分利用。最終其實際結果是產生的污水中被處理的不到50%,其余污水被直接排入河中。最后審計小組發現，處理后污水的質量仍不符合規范，因此也就無助于降低該段河流的污染程度。在廣泛文件檢查的基礎上，審計組提出了一些可行建議幫助德里政府改善內部控制管理其污水處理的做法。
（三）問卷調查法
在最高審計機關審計項目小組的調查中，問卷調查在35%到40%的水資源環境審計中作為主要審計方法。當審計人員需要從大量的個人主觀信息提取具體問題或得出與主題相關的結論時，問卷調查法是最能滿足審計人員需求的。最高審計機關使用的問卷調查系統地獲得有關流程的信息以及對信息進行判斷，程序的充分適當性、效率性和效果性的意見。例如，斯洛伐克2011年政府防洪工作審計的中，審計組開發了一套調查問卷，以獲得地方當局履行其防洪職責能力和功能發揮的信息。根據國際審計組織績效審計指南和與來自不同最高審計機關項目團隊的訪談現實，調查往往有存在錯誤或不實信息的潛在趨勢和風險，并且在很多情況下問卷的回復率較低。
原標題：國外水資源環境審計經驗及啟示
摘要：水資源環境審計是水資源管理的重要手段與方法，開展水資源環境審計有利于實現水資源管理的可持續發展。本文借鑒最高審計機關國際組織（INTOSAI）環境審計工作組發布的《最高審計機關國際組織水資源審計方法》，旨在分析最高審計機關國際組織開展水資源環境審計經驗，在我國水資源管理可持續發展中起到借鑒作用。
關鍵詞：水資源環境審計；環境審計；審計機關
一、引言
最高審計機關國際組織環境審計工作組（WGEA）2013年發表了《最高審計機關國際組織水資源審計方法》，這意味著水資源環境審計方法在水資源形勢日益嚴峻的當下，越發需要各國審計機關的關注、運用和發展。水資源是關系著人類生存發展的重要資源。目前，我國水資源形勢不容樂觀，正因如此通過學習和借鑒最高審計機關國際組織水資源環境審計方法，我國審計部門也成為水資源管理的一部分，將會在水資源可持續發展和水污染治理中發揮重要作用。
二、我國水資源環境審計的必要性
我國水資源總體分布不平衡，對水資源分配、管理的要求也相應地提高。我國水資源的總體特點是：年內分布主要集中于春夏季，不同年度之間變化大；水資源地區分布不平衡，例如華北地區工農業用水量大，而華北地區也是我國嚴重缺水地區之一；水資源總量多，但由于人口基數巨大，人均占有量相對較少。水資源存在過度開發利用，需要開展節水管理，而水資源環境審計作為一種水資源管理手段，能在開發利用水資源過程中發揮重要作用。
近幾年，媒體對水污染、水資源缺乏的現象進行了密度較大的報道以及人們環保意識的覺醒，水資源管理才得到了人們應有的關注，但水資源環境審計對大多數人來說仍然是一個陌生的概念和領域。其次，我國現在主要進行的水資源環境審計類型不夠多樣化，我國目前的水資源環境審計的審計方式還是多以財務收支審計為主。第三，水資源環境審計的對象以檢查水資源環境保護資金的運用方向、利用效果為主。目前，我們國家的水資源環境審計都是由政府開展進行的，國外已有由水資源環境保護工程部門開展的水資源環境審計開展，也取得了較好的效果。由于政府對于水資源環境審計多以水資源保護資金審計為主，造成了水資源環境審計對象、類型的單一。然而，水資源環境審計是比較復雜的，要考慮除其他更多的方面，SAI對國外水資源環境審計進行了調查發現不同的審計項目需要大量的專業人才結合專門的學科知識和背景運用相應的審計方法。
三、國外水資源環境審計方法總結
最高審計機關根據使用頻率等因素將水資源審計方法大致分為兩類，分別是基本審計方法和專業化審計方法。審計項目小組對105個審計項目的調查表明，即使是績效審計經驗最豐富的最高審計機關在開展水資源審計時，基本審計工具通常提供給審計團隊的是最有用的證據和最可信的結論?；緦徲嫹椒ㄒ驯粡V泛用于不同國家最高審計機關的績效審計并且形成了許多可行的審計經驗，包括：
（一）詢問法
詢問政府官員、受到影響的各方以及相關項目工作人員是最高審計機關最常用的審計工具，是作為90%以上由審計項目組分析報告的重點審計方法之一，審計項目組可以將詢問法貫穿于整個審計階段。在審計開始時，訪談有助于審計項目組了解項目的進行狀況，最近的計劃或變化以及將引起項目變化的事件。在審計終結階段，詢問法還能幫助一些審計項目組確認已知信息或從其他來源辨識相互矛盾的信息。訪談為主的審計方法優點包括：允許審計小組成員關于采訪詢問的知識和技能得到提升；了解機構、項目的歷史沿革；獲知未公開和未書面記錄的信息；生成和評估意見或建議；確認信息或證實其他證據等。
在2011年的一份由澳大利亞國家審計署出具的關于審查農業、漁業和林業的干旱援助措施的審計報告中，采訪、詢問法協助審計組了解干旱的自然條件對特定領域的影響，同時也得以了解農民在嚴峻的干旱下的損失以及接受的政府援助措施。審計組走訪了解了各種各樣的有關旱災的援助方案，包括部門（例如國家農業部門）官員和相關合作機構的狀態，農業組織的代表，農村金融咨詢人員，并且還通過受到旱情影響的個體農戶了解。
訪談還助于突出的干旱援助措施對許多農村社區、農業企業的幫助，也突出了政府決議和這些決定及時性影響的重要性。例如，通過詢問法取得的結果表明行政決定對于遭受干旱的農民和小型企業有顯著的影響，這是由于一個例如“特殊情況”聲明能給農民和小企業獲得的收入支持、利率補貼和補助的途徑。此外，詢問采訪也能反映農民在試點方案執行方面的擔憂。
但詢問法也有一定的局限性，因為對詢問對象、詢問內容的認知不同，也取決于訪談者記憶因素，特別是壓力或其他干擾可以改變記憶，或受訪者可以扭曲真相。因此，審計組主要依靠訪談配合經常使用的其他審計工具，以確認關鍵審計發現。
（二）檢查法
檢查法在95%以上的項目小組審計時作為重點審計方法，并經檢驗證明是其中最基本且有效的審計方法。分析文檔和文件通常會提供給審計人員一種收集數據的有效方法，并且對書面資料的審查形成了許多績效審計的基礎，文檔的評論采取了不同的形式。在許多情況下，審計小組從程序文件或報告所獲得的信息來驗證證明或其他證明文件的準確性。在其他情況下，審計小組通過審查在地方各級程序文件以確定項目的資源、審計過程中會遇到的挑戰風險。單獨使用檢查法時，文字資料的評價可能缺乏需要了解方案執行情況的大環境和背景。因此，審計組通常有結合其他審計工具，如訪談和實地考察。
2005年，印度主審計長發布一份題為《亞穆納河德里段水污染的控制措施》的審計報告，在這份報告中審計小組閱讀文檔并使用檢查法，以揭示污水處理控制程序有效性問題。具體來說，審計小組從負責建設和維護的污水處理項目和抽水站的機構審查治污記錄。審計小組隨后將這些記錄的信息與該機構的年度戰略計劃來比較，此外審計組還在16座污水處理廠對處理廠的現場檢查的情況檢查并記錄。最后，審計小組研究了外部機構關于治理生活生產污水措施總體影響進行的評估報告。該小組對文件的審查有助于發現這一事實：盡管十多年來政府在污水處理方面投入了大量資金和基礎設施，但該地區水質仍在惡化；此外，通過文件檢查表明政府已經建立足量的污水處理設施，但只有70%的污水能得以處理后排放，處理量能未能充分利用。最終其實際結果是產生的污水中被處理的不到50%,其余污水被直接排入河中。最后審計小組發現，處理后污水的質量仍不符合規范，因此也就無助于降低該段河流的污染程度。在廣泛文件檢查的基礎上，審計組提出了一些可行建議幫助德里政府改善內部控制管理其污水處理的做法。
（三）問卷調查法
在最高審計機關審計項目小組的調查中，問卷調查在35%到40%的水資源環境審計中作為主要審計方法。當審計人員需要從大量的個人主觀信息提取具體問題或得出與主題相關的結論時，問卷調查法是最能滿足審計人員需求的。最高審計機關使用的問卷調查系統地獲得有關流程的信息以及對信息進行判斷，程序的充分適當性、效率性和效果性的意見。例如，斯洛伐克2011年政府防洪工作審計的中，審計組開發了一套調查問卷，以獲得地方當局履行其防洪職責能力和功能發揮的信息。根據國際審計組織績效審計指南和與來自不同最高審計機關項目團隊的訪談現實，調查往往有存在錯誤或不實信息的潛在趨勢和風險，并且在很多情況下問卷的回復率較低。
