隨著我國市場經濟的繁榮發展， 注冊會計師審計服務在我國經濟發展中的需求越來越大， 已經成為社會審計監督體系的重要組成部分。 注冊會計師審計是一種獨立的審計活動，要求注冊會計師具有較高的職業素質，否則就會引發誠信危機。 目前，我國注冊會計師的隊伍越來越大， 對注冊會計師執業質量的規范還不能滿足當今社會經濟的發展要求。 近年來國內外出現很多審計失敗的案例，國內也出現了會計造假的丑聞，出現了紫鑫藥業、萬福生科等審計失敗案例，引起了國內各界的關注，注冊會計師審計質量成為當前審計所關注的熱點問題。 審計質量關系到會計師行業的健康發展， 也是我國資本市場正常運行的前提，審計質量低不僅威脅到注冊會計師的生存和發展，還會給我國資本市場造成嚴重損失， 提高注冊會計師審計質量是當前急需解決的重要問題。
1審計質量概述。
注冊會計師審計已經成為社會監督體系的重要組成部分，也可稱為民間審計。 它是會計師事務所自主經營的審計組進行的審計活動，會計師事務所屬于營利組織，注冊會計師審計是會計師事務所提供的產品， 高質量的產品才能使企業長遠的發展下去。 審計質量就是注冊會計師提供的審計活動的質量，最終表現為審計報告的質量。 審計報告質量不僅關系到會計師事務所的可持續發展，也影響到我國資本市場的發展。 注冊會計師審計作為一種特殊勞務，具有一般勞務質量的共性之外，還具有以下特征：第一，獨立性。 注冊會計師審計具有獨立性，注冊會計師對被審計單位審計后，根據注冊會計師的專業能力形成審計意見，并出具審計報告， 在這一過程中注冊會計師不受任何方面的影響，形成獨立的審計意見。 第二，隱蔽性。 由于信息的不對稱，審計報告出具后無法正確評估審計質量， 注冊會計師可能會禁不住經濟利益的誘惑，為被審計單位提供與事實不符的審計報告。
第三，不確定性。 隨著信息化的快速發展，網絡業務的增多，審計業務的復雜性不斷增加，使審計質量具有不確定的特點。 審計質量的不確定性對使用者作出科學合理的決策造成不利影響。
2注冊會計師審計質量存在的問題。
2.1 行業監管不到位，審計執業不規范。
完善的監管體系是提高注冊會計師審計質量的重要前提。
目前， 我國注冊會計師行業所涉及的監管機構除了對會計師日常工作監管的注會協會外，還有財政部門、審計署、證監會等。 但沒有強有力的核心監管機構，注冊會計師協會只有監管權，懲處權由財政部門實施，其他部門對注冊會計師也具有監管權，但各部門的監管標準不統一，導致監管的力度大大下降，也會給注冊會計師提高審計質量帶來困擾。 監管不力必然會導致審計執業的不規范， 目前我國很多注冊會計師在審計程序基礎規范與符合性測試、 審計報告類型與實質性測試中都存在著執業不規范的行為。 例如，業務約定書填寫不規范，注冊會計師對于簽約的時間、地點、審計收費標準不如實填寫；編制的總體審計計劃對于一些重要問題不如實記錄； 不重視對助理人員審計工作的審核等。 這些執業不規范行為都對審計質量造成影響。
2.2 市場對高質量審計需求不足，外部執業環境差。
注冊會計師提供高質量的審計服務是由市場各方對于高質量的審計需求所決定的。 隨著市場經濟的發展，政府作為市場經濟的監管主體，出面要求市場各方（包括政府在內）接受審計，由于政府不承擔審計風險，因此政府不關注審計質量，只關注有無審計報告。 我國中大股東和小投資者對高質量的審計需求也不足，在我國上市企業中，大股東親自參與公司的管理，了解企業的經營狀況，接受審計只是滿足政府監管需要，無心關注審計質量，中小投資者不參與企業的經營管理，只關注自身經濟利益，不會主動關注審計質量。 隨著股份制企業改革的不斷深入，審計聘用機制已經越來越不適應股份制企業的發展， 管理者可以通過自己的管理權威脅到注冊會計師審計的獨立性。 除此之外，注冊會計師的職業規則的制定也存在漏洞， 規則基礎導向操作性比較強，但容易形式化，原則基礎導向不容易被企業規避，但對注冊會計的職業素質有較高的要求。
2.3 注冊會計師的獨立性和專業能力有待提高。
目前我國注冊會計師審計是受上市公司的委托， 對其進行審計并為其出具審計報告的活動， 上市公司既是委托人又是被查對象，注冊會計師提供審計服務并收取審計費用，這樣兩者之間存在實質的經濟利益關系。 在審計過程中如果注冊會計師選擇提供高質量的審計服務就會降低自身的利潤， 甚至會喪失審計業務，被審計市場拋棄，這樣會大大的威脅到注冊會計師的獨立性。 另外，對于注冊會計師來講，注冊會計師的專業能力有待提高。 審計業務對于注冊會計師的專業要求較高。 目前我國對于注冊會計師的考核和后期的管理不是很規范， 注冊會計師的知識水平和專業能力并不能完全適應審計業務的需要。 對于審計業務的老職員來講，審計經驗豐富，職業能力較高，但思想僵化，接受新事物的能力較差， 對于新拓展的業務可能會出現知識水平跟不上時代步伐的現象，新職員可能經驗不足，職業能力相對較差，不能滿足審計業務的需求。
3提高注冊會計師審計質量的對策。
3.1 建立健全行業監管體制，加強監管力度。
完善的監管體制是提高注冊會計師審計質量的重要前提。
因此， 提高注冊會計師審計質量必須建立健全注冊會計師行業監管體制。 目前，我國注冊會計師行業監管體制屬于多部門聯合監管，并沒有達到審計質量的要求，需要進一步完善行業監管體制。 首先，確定核心的監管機構，其他部門負責輔助核心機構進行監督，并對核心監督機構的監管行為再監督和約束，設立專業委員會對各監督部門的監督結果進行綜合評價。 其次，加強監管體制的法制化建設，制定相關法律法規，拓展審計契約的履約范圍，從法律上約束注冊會計師的行為。 最后，要加大對注冊會計師違規行為的處罰力度。
3.2 完善公司治理結構，改善注冊會計師執業環境。
隨著股份制企業改革的深入， 傳統的審計聘用機制已經不適用股份制企業的審計要求。 因此， 要逐步完善公司的治理結構，為注冊會計師提供一個良好的審計環境。 一方面要強化管理者和經營者共擔風險的意識，加強對董事和獨立董事的監督，增強內部審計部門的監督和約束。 另一方面要完善審計原則，針對當前的經濟環境和審計環境，制定出符合當前實際的審計方法。
同時也要積極的學習國外的先進經驗， 將國際審計原則與我國的審計實際有機結合起來，提升我國注冊會計師的執業能力。
3.3 提高注冊會計師的獨立性和專業素養。
獨立性是注冊會計師審計的必要前提， 違背了獨立性原則審計質量就無從談起。 較高的專業能力和職業道德是實現注冊會計師獨立性的重要保證， 使注冊會計師能夠抵制住外在的壓力和誘惑， 因此要加強注冊會計師獨立性和良好的專業素養的培養。 第一，會計師事務所在招聘時注重應聘人員的專業能力和職業道德，并為在職人員建立誠信檔案，同時加強對審計人員的職業道德的考核。 第二，加強職業道德教育。 對于審計人員不僅要進行專業培訓，也不能忽略職業道德的教育，制定職業道德守則。 第三，注重職業道德考核，在會計事務所的發展中要以信譽求得發展，樹立良好的口碑，才能提高自身的競爭力，在激烈的競爭中可持續發展。
3.4 建立注冊會計師行業監管信息披露機制。
建立注冊會計師行業監管機制能夠對注冊會計師和被審計單位進行約束，減少注冊會計師和被審計單位的矛盾。 從目前來看，注冊會計師對上市公司的審計，雙方之間信息的溝通和披露很重要。 在審計過程中，注冊會計師發現問題需要向上市公司管理部門進行信息披露并加以溝通， 有利于上市公司的治理規范化。 為了提高審計質量，行業監管部門要對注冊會計師審計情況進行披露，提高公眾對于注冊會計師審計水平的關注，增強對注冊會計師工作水準的信任。 同時也要制定統一的審計質量評判標準，促進對注冊會計師執業水平的規范化。
3.5 改革獨立審計契約關系，建立共擔風險契約模式。
獨立性是注冊會計師的靈魂， 也是保證注冊會計師審計質量的重要條件， 目前獨立審計的契約關系已經嚴重威脅到注冊會計師的獨立性， 只有割斷上市公司與注冊會計師的實質的經濟利益關系，才能保證注冊會計師實質和形式上的獨立。 因此，公司要重視獨立董事組成的審計委員會， 由審計委員會對于注冊會計師的聘用進行監督、付費，切斷管理層與注冊會計師的經濟聯系，保證注冊會計師公平公正的發表審計意見，保持注冊會計師的獨立性，進而提高注冊會計師審計質量。
參考文獻：
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