隨著我國場經濟的不斷發展，注冊會計師管理制度在企業經營發展中起到了越來越重要的作用，然而會計審計風險問題的研究與控制一直都是注冊會計師工作中的重要內容，同時也是當今市場經濟發展中所關注的焦點問題。雖然審計風險的出現是不可避免的，但可根據對審計風險形成原因的分析，加強對審計風險的控制管理，從而完成注冊會計師的審計管理工作。
1 注冊會計師審計風險。
1.1 注冊會計師審計風險的概念。
注冊會計師中的審計風險概念主要指的是由于企業會計審計操作過程中出現的缺陷風險問題所導致的會計審計結果數據與實際情況不符的情況，從而引發企業的經營損失，如企業經營失敗，無力償還所欠債務等，企業的最終倒閉將給審計人員帶來不可估計的風險損失，因此企業中的審計工作人員必須從操作流程的各環節負起相應責任。審計風險主要是指由于審計操作工作人員有意識或者無意識地對企業中的財務報表進行了錯誤的數據統計和報告，而使用錯誤的財務報表資料就很有可能會對企業的經營生產提供錯誤的參考依據，從而造成審計風險。審計風險本身主要有兩大方面，第一是因為企業中的財務報表自身有錯誤而產生的錯報、誤報風險，第二是由于企業審計工作人員的工作失誤造成的審計風險，也就是說審計工作人員審核企業財務報表后，并沒有發現財務報表當中存在的風險問題。第二種審計風險就是所謂的注冊會計師的審計風險，由于注冊會計師的失誤，導致企業會計從業人員對企業中的財務報表進行了錯誤上報，在企業財務管理中，關于注冊會計師的審計風險在一定程度上是可以控制的。
1.2 注冊會計師審計風險的特點。
在企業經營管理中，審計風險的出現是客觀的，只能通過審計風險管理的方式來減少審計風險給企業經營帶來的損失。審計風險的客觀性也是由企業中的會計審計工作的性質而決定的，只要存在企業經營風險判斷，就會產生審計風險，審計風險的出現是在所難免的。審計風險具有可能性，也就是說將審計風險轉變成為企業經營活動當中具體的損失是需要按照一定步驟來進行的，注冊會計師的審計風險本身是一種可能性風險，是一個將會計審計工作人員的錯誤進行顯像化的過程。雖然造成注冊會計師審計風險的因素有很多，但企業會計審計工作人員還可以對審計風險進行某種程度上的控制，因此審計風險還具有可控制性特點。預測并控制企業經營風險，使審計工作人員對自身所負責的審計會計工作承擔責任。
1.3 注冊會計師審計風險的類型。
審計風險中的風險類型主要包括我國宏觀經濟環境中的風險以及企業經營生產所形成的風險。其中宏觀經濟環境中的審計風險主要來自于國家法律體系不完善的風險以及行業中的不正常競爭風險，就像很多跨地區經營的企業在擴大其經營規模和經營范圍時，常常受到各地區地方保護主義的影響。企業經營風險主要包括企業維護客戶的風險、企業生產產品進行市場探索的風險、企業資金管理的風險，以及企業工作人員的人力資源管理風險。除上述審計風險外，還有職業風險，主要為鑒證業務風險與道德風險。其中鑒證業務風險是指注冊會計師在規避風險時出現的漏洞問題，隨著我國經濟發展水平的不斷提高，人們對物質的要求也越來越高，會被金錢利益誘惑而蒙蔽本心，有的注冊會計師在企業審計過程中，不顧道德良心的譴責，做出了傷害企業利益的事情，以權謀私的現象時有發生。
2 注冊會計師審計風險的形成因素。
2.1 注冊會計師審計項目的風險。
2.1.1 初步業務活動。
這個階段的主要工作重點可以分為兩部分內容，一方面是在沒有接受委托之前，另一方面是在接受委托之后簽訂審計工作任務書。這兩部分內容都存在問題，而且都會誘發一定的審計風險。
在未接受委托之前，一般會開展初步的業務活動。會計事務所要依照一定的法規和制度，確定是否接受委托，而在接受委托前要充分考慮后續工作的展開能否實現。主要的考慮內容有注冊會計師的實際能力、客戶企業的誠信等內容。衡量這些問題的同時，也是對審計項目的風險作出的初步估計?，F如今這種流程還沒有得到有效實行，一些會計事務所往往過于追求利益，而忽略這個階段，導致審計項目存在潛在風險。
接受委托后審計，工作書的制定也要符合一定的規章制度，而現如今還沒有進行合理布局，缺乏一定的規范性，導致審計風險進一步加大。
2.1.2 審計計劃階段。
審計的計劃階段往往也是整個審計過程中重要的組成部分，如果計劃沒有周全處理，就會影響審計的后續工作開展，進而影響審計結果，導致風險發生。計劃階段的內容導致風險產生的原因也有兩點。其一是審計計劃措施整體具有不合理性。這種不合理主要體現在：很多會計事務所只是做表面功夫沒有落到實處，所以這項計劃根本就沒有實際作用。計劃的不合理也會給后面的工作帶來巨大難題，嚴重拖慢整體工作效率，導致風險難以控制。其二，風險評估沒有得到貫徹和執行。注冊會計師往往會出于對老客戶的信任而忽視風險評估的程序。如果之前沒有進行風險評估就會導致財務報表風險方面的錯誤填報，大大增加風險發生的概率。
2.1.3 審計實施階段。
在審計實施階段也會產生很多無法避免的問題，這些問題會影響審計工作的最終結果，主要集中體現在沒有合理選擇審計程序的性質。審計程序的選擇主要是針對風險評估進行說明，包含兩部分內容，一種是實質性的程序，另一種是控制測試?，F如今的會計事務所在進行審計項目時，對審計程序的選擇忽略了重大錯報風險的評估內容，導致在審計時出現一定漏洞。不同的審計程序所帶來的效果往往產生不同作用，對錯報風險的效力也會存在差異。所以對于這個現象要針對不同的錯報風險采用適合的審計程序性質去對待和處理。
2.1.4 審計完成階段。
審計完成階段就是審計工作的最后任務，引起這部分風險的原因也有兩點：財務報表合理性分析沒有執行、審計底稿沒有進行復核。在審計工作臨近結束時，要進行財務報表的合理性分析，進一步確定財務報表所反映的內容與實際具體情況內容是否相一致，一旦發現問題，就要對之前的數據進行檢驗和復查，并找到原因，考慮所選用的審計程序是否妥當。在審計工作的最后階段，注冊會計師往往會忽略財務報表的合理性分析，難以控制住審計風險的發生。
2.2 審計行業的風險因素。
審計行業中涉及的風險因素主要體現在相關法律法規的不完善和監管力度不嚴謹。
我國現如今在審計方面頗具權威性的法律有《審計法》。這項法律對審計工作的開展起到了一定的指導作用，同時能夠合理規范審計工作中的相關執行流程。但在審計實際運用過程中往往會發現我國的法律法規還不完善，不能對社會的發展變化做出及時反映。法律法規的缺失也會造成風險發生。
審計行業的風險因素還有一項內容就是監管力度不嚴。沒有規矩不成方圓，一個行業的發展需要用規則去約束。我國的注冊會計師行業也有自己的規章制度，但從現如今具體發展形勢上看，我國注冊會計師審計監管組織過少且監管力度不嚴。中國注冊會計師協會是該行業中的官方部門，而我國審計行業的監管機構有證劵監督管理委員會、中國注冊會計師協會和國家的財政部門和稅務部門。這些監管部門面對如此巨大的審計工作量有時也一籌莫展，所以我國要建立完善的監管部門體系，并進一步嚴抓審計各項工作內容，整頓作風，強化管理力度，減少審計風險。
3 注冊會計師審計風險的控制。
3.1 審計項目風險控制。
審計項目產生的風險是注冊會計師在工作中遇到的主要風險，也是出現風險的核心要素。一般 1 個審計項目要經過 4 個階段的審核，每一個階段都要仔細檢查，4 個階段會產生審計項目風險，下面將對這 4 個階段的審計過程進行風險分析。
3.1.1 初步業務活動。
審計項目的第一步就是：初步業務活動。選擇一個合適的客戶對企業的意義非常重要，首先公司在項目的初期委托后，分析審計過程中的風險，漫無目的地接受任務是不負責的做法，所以注冊會計師會選擇一些自己可以掌控風險的項目，在自身專業能力范圍內，接受項目。
3.1.2 審計計劃。
審計計劃階段一般是指注冊會計師對財務報表中的財務風險進行評估并計劃如何解決存在的問題，也就是說在這個階段如果沒有審計清楚，后續的工作也不能及時控制風險。注冊會計師在審計中認定風險是十分重要的工作。要在全盤規劃后，考慮到每一個細節，再融合到財務報表中，以使出現問題時有應對的策略。
3.1.3 審計實施。
審計實施時首先要搜集完整的證據，在審計測試時降低項目的檢查風險。當發現內部問題時一定要適時改變計劃防止風險進一步加大；注冊會計師要全面了解、時時關注企業審計計劃中的交易類型、余額等，這樣才能發現一些徇私舞弊、違反法規的錯誤。
3.1.4 審計完成。
當審計完成時，一般根據審計報告來展開工作。審計完成時會有一份審計報告，這份報告代表了注冊會計師的實際工作水平。審計意見是一個關鍵環節，有利于掌控項目風險。審計完成階段首先要進行一次總體分析，確認是否存在一些錯報和漏報的問題，再對交易、賬戶進行重新評估，分析是否還要再次進行審計工作。
3.2 審計行業風險控制。
審計行業目前還沒有一套完善的法規體系，當審計工作有法可依時，注冊會計師的工作環境就會變得更加規范和公正。我國存在一些管理協會，不斷組織規范協會會員，建立完善的價格收費標準，加大對擾亂秩序人員的處罰力度，擴大監督機制的影響力，讓每一位注冊會計師都樹立風險意識，著有利于市場經濟自發走向規范化道路，還能提升注冊會計師的業內口碑。
4 結 語。
關于注冊會計師審計風險問題的研究和控制工作一直是會計審計領域中的重要內容。由于受全球經濟發展的沖擊，企業在進行審計風險問題的防范與控制時，必須提高注冊會計師的專業素質和職業素養?？傊?，加強對注冊會計師審計風險問題的控制管理，需要政府、企業、審計從業人員以及社會各界一起努力，構建一套系統的審計風險管理體系，提高社會各界人士的風險防范意識，不斷規范審計風險管理程序，從而完善注冊會計師的審計風險管理體系。
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