國內外很多專家學者將目光放在研究上市公司影響審計質量的因素上，并取得了一定成就?？偟膩碚f，要加強對注冊會計師行業審計質量的管理，需建立一套切實可行的質量評價體系。而要建立質量評價體系，需清楚地了解影響注冊會計師審計質量的各項因素。怎樣確定審計質量的影響因素，怎樣提高注冊會計師審計質量，已成為理論界和實務界共同關注的議題。
一、審計質量的含義。
在審計學領域，審計質量是最基礎又最重要的一個概念。審計目標、審計程序等都要圍繞審計質量展開，審計質量的好壞會直接影響公眾的投資信心、資本市場的秩序完善以及投資者的受保護程度，審計質量的高低是審計行業的生命線。審計質量的概念有廣義和狹義之分。廣義的審計質量是指審計目標的實現效果和審計作用的發揮程度，其核心是所提供的審計產品對社會經濟發展的貢獻程度和服務水平。狹義的審計質量是指審計項目質量，包括選項、立項、準備、歸檔等一系列環節的工作效果以及審計目標的實現程度，其核心是在何種程度上遵守了《審計法》和《國家審計準則》等法律法規的要求。
二、注冊會計師審計質量的影響因素。
目前，學術界將影響注冊會計師審計質量的主要因素分為審計主體、審計環境和審計客體三方面。審計主體主要是指會計師事務所的規模、組織形式、注冊會計師的專業勝任能力及獨立性等要素，這里主要探討會計師事務所的獨立性、注冊會計師的專業勝任能力對審計質量的影響；審計環境主要探討審計任期、法律法規對審計質量的影響；審計客體主要探討公司內部董事會獨立性水平對審計質量的影響。
（一）審計主體對審計質量的影響。
1.會計師事務所獨立性對審計質量的影響。審計獨立性是影響審計質量最重要的因素。注冊會計師所出具的審計報告是對財務報表論述信息公正性所發布的意見。其獨立性決定了它在審計報告中披露客戶會計報表錯報及漏報的概率，它是影響審計質量的重要因素，同樣也是提高審計質量的難點所在。只要可以判斷會計師事務所有可以使其丟失獨立性的因素，就能夠認為審計質量沒法保證，其發表的審計意見存在問題。
2.注冊會計師的專業勝任能力對審計質量的影響。擁有本行業應有的專業勝任能力，能夠使注冊會計師在執業過程中勤勉盡責，認真全面地完成任務。同時能夠使注冊會計師憑借其專業知識和技能，有效地完成客戶的委托，并且提供高質量的審計報告。
這種專業勝任能力是在審計業務中培養出來的，是整個審計職業專業素質的體現，是保證審計質量的最基本的前提。注冊會計師的專業勝任能力越強，審計質量就越高。
（二）審計環境對審計質量的影響。
1.審計任期對審計質量的影響。
近年來連續發生的一系列上市公司欺詐案，嚴重損害了投資者們的利益，人們已將審計任期作為影響審計質量的重要因素。審計任期的延長會使得審計師與被審計單位關系逐漸密切，同時由于在長期的審計過程中，容易形成"思維定勢",可能導致審計人員放松對風險評估的分析，增加錯報或舞弊的可能性。同時，隨著審計任期的延長，審計師為了保證自身專業勝任能力不被懷疑，或許選擇不在審計報告中揭露和改正以前的審計錯誤。那么，審計錯誤將積累下來，審計質量將越來越沒有保證。因此，注冊會計師定期輪換制度被看作是提高審計質量的重要途徑之一。
2.法律法規對審計質量的影響。
注冊會計師的審計質量也與法律環境密切相關。由于我國法律制度的不健全，執法力度的不足，對審計師和會計師事務所主要以行政處罰為主，再加上我國法律舉證是遵循"誰主張，誰舉證"的原則，大大提高了民事賠償訴訟的門檻。因此，違法成本低，違規成本低，為注冊會計師低質量的審計提供了外部契機。因此，只有通過健全法律法規制度，約束和規范各個涉事主體的行為，才能引導審計行業步入合理、科學的軌道。
（三）審計客體對審計質量的影響。
獨立董事是指不擔任除董事以外的其他職務，與其所受聘的上市公司和主要股東不存在可能妨礙其進行獨立客觀判斷關系的董事。在我國，就目前情況而言，獨立董事的獨立性不夠強。很多上市公司建立的獨立董事制度，并不是基于完善公司的治理結構而考慮，而是出于應對國家相關制度的要求，這種目的建立起來的獨立董事制度將很難起到預期的監督作用。
三、注冊會計師審計質量影響因素的實證研究。
（一）變量選取。審計質量可以通過審計意見來體現。因此，本文選擇了審計意見作為審計質量的替代指標。
在實證研究中，審計意見一般被分為兩類，即標準審計意見和非標準審計意見。一般認為，出具非標準無保留意見的審計報告，由于其審計失敗風險較低，從而審計質量較高。因此，本文設定審計質量為因變量（Y），設定審計收費（X1）、從業人員能力（X2）、會計師事務所聲譽（X3）、審計成功率（X4）、會計師事務所獨立性（X5）、審計任期（X6）為自變量，記：當Y=1時，表示非標準無保留意見的審計意見；當Y=0時，表示標準有保留意見的審計意見。當X3=1時，表示會計師事務所是四大會計師事務所；當X3=0時，表示會計師事務所是非四大會計師事務所。
