引言：

注冊會計師客觀和公正地對企業會計報表進行審計，很大程度上影響了會計報表的質量?？陀^的財務審計能使市場經濟穩定地發展。近幾年來，發生的審計案件，給人們敲響了警鐘，使得社會各界加大了對注冊會計師審計工作的重視。審計造假案件的發生，清晰地反映了注冊會計師，在審計工作中缺乏獨立性。文章根據這樣的情況，從以下幾個方面，對注冊會計師審計獨立性缺失及治理進行了闡述。

一、注冊會計師的審計獨立性

會計師的審計獨立性是指，現今的注冊會計師在進行審計和企業財務鑒定業務時要秉承形式上和實際工作時的獨立。形式上的審計獨立性，是指專業的注冊會計師，與將要審查的公司或者個人，在工作關系上沒有利益往來，不能在將要審查的公司和單位中有職務。同時，注冊會計師還不能在現代企業的資金運作方面但當任何的角色。反之則會影響專業注冊會計師，在進行審計時失去公正性。實際工作時的獨立性，也可以叫作審計事實上的獨立。是指專業注冊會計師，在對企業或上市公司進行審計和財務鑒證業務時，要具有獨立判斷和審計的能力，不受其他客觀因素的影響，秉承公正的原則，對受審計的企業或上市公司進行公正的審計。所以，專業注冊會計師要再進行審計時，確保數據信息的真實性。這一切都是美好的憧憬，財務會計審計獨立性與審計的真實可靠性是否一致，是當今較為熱議的話題[1].

二、現今審計缺少獨立性的原因

（一）會計事務所經營性質使得其獨立性缺失

會計師事務所是以營利為目的的社會組織。隨著市場經濟的繁榮發展，企業和個體經營目的是為了獲取更大的經濟利益。會計師事務所作為社會市場經濟中的中介組織，從狹義上來講，會計師事務所經營的目的是為了賺取更多的利益。財務審計的作用本應是促進國民經濟健康穩定地發展，會計師事務所如果只注重獲取利益的多少，來進行企業和單位的財務審計工作，注冊會計師將缺失審計的獨立性。受不良風氣的影響，很多注冊會計師為一己私欲，過度的注重追求個人利益，在其進行會計審計工作中，注冊會計師很難秉承公正的理念，這樣就使企業財務會計的審計工作難以發揮真正的作用。目前基于市場經濟的激烈競爭，導致了會計師事務所審計工作失去了獨立性?，F今國內會計師事務所數量越來越多，這就使得會計師事務所，利用不正當的競爭方式，來維持自身的經營，通常使用的不正當競爭方式會使會計事務所忽略了審計的重要性，從而使得財務審計失去獨立性[2].

（二）注冊會計師自身利益驅動

利益的驅使會使注冊會計師失去財務審計的獨立性。審計獨立性的理念是使注冊會計師在進行對企業或公司進行財務審計時，堅持實事求是的原則，對被審計的企業或單位，進行客觀的審計工作。獨立地行使財務審計的權利，不受任何因素的影響。但是基于社會不良風氣和生活壓力較大的影響，一部分注冊會計師受金錢利益的驅使，對企業或公司的審計缺少獨立性?；跁嫀熓聞账且杂麨槟康牡闹薪榻M織，被審計的單位即會計師事務所的客戶，對注冊會計師的任用、和酬金具有決定性的作用。如若客戶不再任用這名會計事務所的會計師，對事務所的經濟收益產生影響。在通常情況下公司、員工、客戶，這三者的關系很敏感，大多數情況下，公司和員工都會滿足客戶的要求。這在審計中同樣使用。，就導致了注冊會計師忽視財務審計的獨立性，使得審計的結果不具客觀性，導致對企業財務的審計工作失去了最初的意義[3].

（三）國企公司治理結構缺陷

現今市場經濟中，企業的數量較多，各個企業的經營管理和結構安排有較大的差異。大大小小的企業在管理中的不合理，也影響著對其財務審計的獨立性。以上市公司為例，國有權的持有股人，在一般情況下對企業具有決策權，在我國持股人一般是國家的行政部門。上述的企業股份持有主體是一虛假的主體，對下面企業的經營和管理沒有實際的意義。這就導致了這些國家行政部門的股東沒有管理的能力。在大多數的持股人中，為了切身的經濟利益，不會花費時間對公司的董事會進行監督工作，只注重獲取多少利益。這使得股東大會的實際職能沒有發揮出來，公司的管理層人員不受到股東的監管，導致董事會很難進行企業的經營和管理。

與此同時，很多公司的經理就是董事會的要成員，來自于持股股東的運營和管理者，將公司的決策權、經營權、管理權和監督權都集于一身，股東大會空有其名，并沒與實際意義?；谶@種情形，審計委托人與被審計的公司管理者。這樣的特殊角色，使其決定著注冊會計師的任用和報酬，將審計的參與因素緊緊地聯系在一起，公司這種結構缺陷，嚴重影響了注冊會計師審計工作的獨立性。

（四）行政干預較普遍

我國的注冊會計師早在民國時期就存在與市場經濟中，從本質的角度來看，處于特殊的政治時期。在新中國成立后，由于經濟體制的集中制改革，20 世紀 80 年代，經濟開始進入新的發展時期，使得注冊會計師審計重返市場經濟舞臺。那一時期的注冊會計師主要負責海外投資的企業進行審計工作，并為海外投資企業提供會計咨詢服務。隨著市場經濟的不斷完善和發展，我國的注冊會計師審計工作，在政府的政策下開始進入轉型，擴大了審計對象的范圍，對國內的企業和公司增設了審計工作?；谧詴嫀熞恢痹趪业恼蔚膮⑴c中進行各個企業的財務審計工作，導致了會計師事務所的成立必須掛靠一個行政事業單位，而掛靠單位的選擇通常是審計的對象企業，或是在財務上有一定關聯的單位組織。會計師事務所是以盈利為目的機構。所以，為了機構能接到更多的審計業務，需要掛靠單位的幫助，這種具有業務往來的關系，致使在實際審計工作中審計結果失去實際意義?，F今的注冊會計師審計制度具有較強的政治色彩，會計師事務所這種性質，導致一些政府對注冊會計師的審計工作進行干涉，破壞了注冊會計師審計的公正原則，造成了注冊會計師獨立性缺失。

三、治理注冊會計師審計獨立性缺失的有效措施

（一）改革事務所的組織形式

注冊會計師的審計獨立性，取決于會計事務所的管理和組織形式。目前看來，會計事務所的組織結構多種多樣，在國外的會計事務所中，按組織形式來劃分主要有四中形式。其一是個體獨自經營形式。這種形式的會計事務所具有注冊會計師執業資格的個人獨立創立的，承擔著所有責任，能滿足規模較小的企業或公司對注冊會計師服務的要求，但是獨資的會計事務所抵御風險的獨立性較差，不利于其發展戰略的進行。其二是合伙經營，這類合伙的事務所，數量在兩個以上的會計師，進行合理合伙經營的，承擔著彼此的連帶責任。這種風險和回報并存的特點，有利于事務所的發展，具有較高的審計獨立性。其三是股份有限制經營形式；其四是有限責任合伙制的經營形式。這兩種經營形式在審計獨立性上，都比前兩者要強得多。所以，在我國會計師事務所的組織上，要進行有效的改革，采用規范的組織，從而更好地抵御被審計客戶給予的壓力，保持良好的審計獨立性。

（二）改革會計事務所的收費制度

會計師事務所應改革收費制度，在經營模式上進行創新，使所有的會計師事務所都積極主動塑造自身的聲譽。正確處理好眼前經濟收益和長遠的發展的關系。眾多的會計師事務所，要適當的調整好收費標準，要根據相關制度的規定，對于不同規模的企業或單位，進行合理的收費。加強對注冊會計師的管理，避免其出現不正當的收費行為。同時，還要杜絕社會中，會計師事務所惡意降價的行為，使所有的會計師事務所的收費透明化。此外，要將審計的服務作為事務所的重要工作目標，加強注冊會計審計獨立性意識，從而建立會計師事務所良好的形象。

（三）加大會計市場綜合治理力度

目前，國內整個會計行業，對財務審計的服務質量要求較低，會計事務所承擔的風險不高，這是會計師缺少獨立性的重要原因。所以，為了保證注冊會計師，在進行企業財務的審計時的獨立性，就要加大會計行業的綜合治理力度。首先，要減少行政部門對會計事務所的政治方面的參與，對財務審計委托人、財務被審計人和財務審計人之間進行有效地調節，以此來保障專業注冊會計師，在進行審計時的獨立性。同時要加大對注冊會計師財務審計的監管力度，做到嚴格執法。注冊會計師在的審計過程中，因喪失獨立性而造成的虛假審計結果時，按情節的輕重予以相應的處罰。此外，要加企業的管理工作，使企業內部的機構，各司其職，承擔起對企業的監督和管理工作。加大會計市場綜合治理力度，為注冊會計師營造一個良好的法律環境，有效地加強注冊會計師審計的獨立意識。

（四）規范審計市場的無序競爭

在面對激烈的市場競爭中，在會計事務所市場的競爭中，積極的競爭模式會提升事務所的競爭力，消極的競爭模式會大大影響事務所的長遠發展。目前，在會計師事務所的市場中，惡性競爭已經嚴重地影響了注冊會計師的審計獨立性。所以，在會計師事務所的行業里，加強注冊會計師審計的獨立性意識，要營造一個積極的競爭環境，提高審計服務的質量，從而有效地占領會計師事務所的市場，使會計事務所在積極健康的環境下發展，為企業提供優質的審計服務。

結論：

文章從專業注冊會計師，在進行財務審計時的獨立性，進行了簡單的介紹，通過介紹，從而了解到，專業注冊會計師，在進行財務審計活動中缺少獨立性的原因，并對增強專業注冊會計師，在進行財務審計時的獨立性，最后提出了有效措施。通過以上的研究，得知注冊會計師審計工作的獨立性，不僅影響了會計師事務所審計服務能力，還對市場經濟的可持續性發展有推動的作用。培養專業注冊會計師在進行財務審計時的獨立性理念，營造良好的財務審計環境，為我國的經濟發展做出貢獻。

參考文獻：

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[2]彭曉明，吳靜靜。我國注冊會計師審計獨立性缺失分析及優化[J].商業經濟，2014,02（23）：96-99.
[3]譚穎。對注冊會計師審計獨立性缺失的思考[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2015,09（63）：73-74.