摘要

對于大多數行業，存貨是企業資產的重要組成部分，也是企業盈利的源泉。存貨審計是注冊會計師審計的重點，中外審計準則對存貨的審計程序、審計技術方法等做了詳細的規定，審計理論界和實務界對存貨審計的研究和討論一直方興未艾。農業企業的存貨項目大多為生物資產，生物資產的特殊性決定了農業企業存貨審計的特殊性和復雜性。

2014 年獐子島公司"8 億元扇貝"存貨不翼而飛引起各界的廣泛關注，大華會計師事務所對該公司存貨減值的專項審計也成為熱議的焦點。雖然監管部門最終認可了公司"遭遇冷水團"的事實，但各界對"扇貝去哪兒了？"的關注還沒有結束。該事件引發的思考在于：面對農業企業經營特點和存貨項目的特殊性，注冊會計師如何按照標準程序實施存貨項目審計？如何在審計中利用專家的工作？如何保持審計獨立性和勝任能力？

論文對獐子島公司存貨存量審計過程進行分析的基礎上，得出可供各方借鑒的啟示和建議。

論文采用案例分析的研究方法。理論分析部分對存貨審計程序、農業企業存貨特殊性進行介紹的基礎上，總結出農業企業存貨項目的審計難點，包括存貨監盤難度大、對專業性要求較高。案例分析部分首先對 2014 年獐子島公司存貨存量審計案例進行介紹，從存貨減值情況、減值會計核算、大華會計師事務所的專項審計情況和社會各方態度四個方面展開。其次從獐子島公司存貨的特殊性和審計難點、與存貨相關的內部控制、注冊會計師的監盤程序、審計的獨立性和專業勝任能力四個方面進行了分析，研究發現獐子島存貨內控存在瑕疵，注冊會計師審計程序有待完善。最后論文對注冊會計師、公司管理層以及監管部門提出了建議。注冊會計師應在不熟悉的領域利用專家工作，提升審計獨立性和專業勝任能力。管理層應加強存貨內控管理。監管部門推出并完善農業保險制度，建立內部人舉報制度。

關鍵詞：存貨，消耗性生物資產，審計


目錄

摘要

第 1 章 緒論

1.1 選題背景和研究意義
1.1.1 選題背景
1.1.2 研究意義
1.2 國內外研究現狀及評述
1.2.1 國外研究現狀
1.2.2 國內研究現狀
1.2.3 文獻評述
1.3 研究思路和論文框架
1.3.1 研究思路和方法
1.3.2 論文框架
1.4 論文創新之處

第 2 章 相關概念及理論基礎

2.1 相關概念界定
2.1.1 存貨的定義及分類
2.1.2 存貨審計的定義
2.1.3 審計獨立性的概念
2.2 存貨審計的一般程序及各方責任
2.2.1 存貨的內部控制和控制測試
2.2.2 存貨的實質性程序
2.2.3 審計過程中各方責任
2.3 農業企業存貨項目的特殊性
2.3.1 面臨風險多樣化
2.3.2 未來經濟利益的不確定性
2.3.3 對特定環境的依賴性
2.4 農業企業存貨項目的審計難點
2.4.1 存貨監盤難度大
2.4.2 對專業性要求較高

第 3 章 獐子島公司概況及存貨存量審計案例介紹

3.1 獐子島公司概況
3.1.1 獐子島公司簡介
3.1.2 存貨及盈利情況
3.1.3 底播蝦夷扇貝項目簡介
3.2 獐子島公司存貨存量審計案例介紹
3.2.1 蝦夷扇貝減值事件進程
3.2.2 蝦夷扇貝減值的會計核算
3.2.3 會計師事務所的專項說明
3.2.4 其他相關各方的態度

第 4 章 獐子島公司存貨存量審計分析

4.1 獐子島存貨項目的特殊性和審計難點分析
4.1.1 深海底播面積廣
4.1.2 面臨風險多樣化
4.2 與存貨相關的內部控制分析
4.2.1 風險披露的充分性
4.2.2 冷水團監控的有效性
4.2.3 底播規模擴張的合理性
4.2.4 存貨規?？刂频倪m當
4.3 對注冊會計師監盤程序的分析
4.3.1 盤點時間及海域分析
4.3.2 盤點人員安排及監盤人員主要工作分析
4.3.3 盤點方法分析
4.4 審計的獨立性和勝任能力分析
4.4.1 審計獨立性
4.4.2 注冊會計師的專業勝任能力

第 5 章 案例啟示與借鑒

5.1 注冊會計師層面
5.1.1 靈活運用監盤方法
5.1.2 利用專家工作
5.1.3 提升審計獨立性和專業勝任能力
5.2 公司層面
5.2.1 加強存貨信息披露
5.2.2 完善風險預警機制
5.2.3 加強對存貨的管控
5.3 監管層面
5.3.1 推出并完善農業保險制度
5.3.2 建立內部人舉報制度
5.3.3 加強對農業企業存貨項目信息披露的監管

第 6 章 結論

6.1 研究結論
6.2 論文不足及未來研究展望

參考文獻