引言

審計的本質目標就是在所有權和經營權分離的狀態下確保受托經濟責任的全面有效履行。審計是一種對公共機構或非公共機構實施經濟監督和控制的重要手段，審計的這種功能是不可替代的，但審計功能要得到真正有效的發揮，必須要以高質量作為前提。沒有高質量作為前提條件，審計只會是一種形式，將會誤導甚至危害投資者和公眾，因此，社會經濟發展需要審計，且所需要的是高質量的審計。對獨立審計質量的研究在這樣的情況下，就變得更有現實意義了。

1、政府審計質量的基本理論

1.1政府審計質量的概念

所謂政府審計，即是由政府審計機關代表政府依法進行的審計，因此從本質上來講，政府審計的需求來自于兩個方面：一是社會公眾（包括其代言人），二則是被審計單位，即政府自身。政府自身對政府審計的需求首先來源于其確認自身權利和實現自身利益的需要。因為在一個有效的獎懲機制下，作為公共資源的最終受托人-各級人民政府接受人民（公眾）的委托，依法對國家和社會公共事務進行管理，相應的也必然要擔負其-定的責任和義務。

1. 2政府審計質量的度量

由于我國政府審計的特殊性，政府審計中并不包含非審計服務，所以在選擇審計預算數作為衡量政府審計質量水平的替代變量時并不需要考慮非審計服務投入資金數造成的影響。另一方面則是出于對政府審計質量的控制，不僅需要考慮審計活動的規范性和審計報告的可靠性的影響，而且還需要考慮被審計單位按照審計意見對本單位工作中存在的違規、違法問題的糾正效果。而后者質量的優劣在很大程度上嚴重依賴于外部環境的保障，如被審計單位的配合情況、被審計單位主管部門對審計意見的態度，以及國家法制體系的完備程度等，而這些因素是無法直接度量的。

2、政府審計質量的影響因素

2.1公眾的審計需求與政府審計質量

為滿足這種需求和期望，審計機關在政府審計工作中必須以公眾的期望和審計需求為導向，不僅給政府審計機關施加了壓力和動力，引導著政府審計服務的供應，如近年來國家審計署連續向大眾發布的審計公告，而且還促使政府審計機關不斷改進政府審計工作，提高政府審計質量。由此可見，公眾作為政府行使管理職能的終極委托人，隨著對政府有效運作的要求越來越高，必然會越來越重視審計機關對政府各機構、各部門的監督狀況，對政府審計需求和政府審計質量的要求也就相應的越來越高，從而對政府審計質量的提高產生正面影響。

2. 2審計供給方對政府審計質量的影響

作為審計工作的提供者，審計機關與被審計單位的獨立程度對政府審計質量的影響是顯而易見的。審計機關只有做到與被審計單位完全獨立，其作出的審計判斷、提出的審計報告、形成的審計決定才具有公信力，才能得到社會的承認。更進一步地說，審計機關與被審計單位的利益關聯程度越低，審計機關開展審計工作受到被審計單位的干擾就越小，能夠發現并報告問題的概率也越大，審計質量水平和審計信息得到社會承認的程度也就越高。

3、政府審計質量產生的經濟后果實證研究

3.1審計費用研究模型

本文的模型中，運用總資產規模、應收賬款和存貨占總資產的比例來反應審計工作量和審計的復雜程度，從而控制審計工作量對審計收費的影響；審計意見變量用以控制不同審計意見類理對審計收費可能的影響；盈利狀況可以控制公司的財務狀況對庫計收費可能的影響；審計師的客戶所在地區的經濟發展水平也刊能影響審計收費。因此本文以Simmiic的審計費用回歸模型為基礎，結合國內學者韓厚軍和周生春、伍莉娜等研究在考察我國庫計費用時所用到的研究模型，提出了本文的多元回歸方程：



表1列出了各個變量的定義以及相應的計算方法。

3. 2審計質量研究模型

由于審計質量的不可觀測性，只能用替代變量進行考察，通常替代變量分為兩大類，第一類是審計師的行為，例如審計師獨立性程度，最具有代表性的審計師獨立性的替代變量是審計意見，出具非標審計意見通常被認為是獨立性較強；第二類是審計師的工作結果，例如其審計的財務報表的質量，其中最具代表性的替代變量為盈余質量，Mevers,Daviset等都運用了盈余質量水平DeAngelo,Healy,Jones等提出了多種識別操控性應計利潤的方法，Jones模型在我國實證研究中被廣泛使用，例如劉啟亮、王善平等。并且夏立軍發現采用分行業估計的總應計利潤進行回歸的Jones模型更符合我國的情況，因此本文采用Tones模型來預計上市公司的操控性應計利潤：



其中，TAit指公司1在t年經營利潤減去經營活動現金流量，等于總應計利潤；Ait-1指公司上一年期末資產總額；Revi t指公司當年的主營業務收入變化額；PPEit指公司當年固定資產額；ROAit指公司當年資產收益率，it為誤差項。

對以上模型分年度、分行業進行回歸，將各回歸系數帶回公式計算，得到2002到201.年度所有滬深兩市上市公司的操控性應計利潤的絕對值AbsDAit, AbsDA越大，表明盈余管理的程度越高，即審計質量越差。

借鑒了（Becker）等前人的研究，本文將控制客戶規模、應計利潤總額、利潤率、銷售成長率、負債等因素，構建如下模型：



結論

我國政府審計質量的內涵包括發現、報告和處理問題三個層面，對其的數量考察就不應該僅僅局限于是否發現和報告了違規、，違紀問題，還應該包括是否及時處理違規、違紀問題。即在政府審計質量中，“發現”、“服告”、“糾正”三者缺一不可。

為克服單一指標帶來的局限性問題，可以考慮用一組替代指標來衡量政府審計質量。本文從審計結果質量指標出發，建立了一個包括反映審計機關檢查力度（發現問題）、反映審計機關對被審計單位違規、違紀問題揭露力度（報告問題）、反映被審計單位對查出問題糾正力度（糾正問題）等三方面內容的政府審計質量評價體系。

參考文獻：

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