審計是一項獨立的經濟監督活動，獨立性是審計工作的本質特征，是審計的生命線。如果失去獨立性，審計工作將毫無意義，而整個審計制度也將不復存在。下面由學術堂整理出一篇題目為“審計獨立性風險、缺失及相關機制”的審計論文，供大家參考。
原標題：論審計的獨立性
摘要：中國的資本市場歷經幾十年的發展已經得到長足的進步，本屆政府更是看中資本市場對實際經濟的帶動作用，注冊制箭在弦上，上市公司的數量會越來越多，在這樣的風口之下，我們更應該看到審計的重要性，審計是社會經濟發展到一定階段的產物，當生產資料的所有權與其經營權或管理權分離時，出現了授權或委托經營、管理而發生的經濟責任關系。這種由經營者或管理者向所有者承擔的經濟責任，只有經過與責任雙方不存在經濟利害關系的人員，由所有者授權或委托而獨立地進行審查和評價，才能確定經營者或管理者是否履行經濟責任，審計的作用至關重要，而其中獨立性又是審計的靈魂，是審計職業賴以生存和發展的根本，本文將從幾個方面論述審計的獨立性。
關鍵詞：審計獨立性獨立性概念獨立性風險分析獨立性缺失落實獨立性機制。
一、審計獨立性概念分析
對審計獨立性的內涵，國內外不少學者和相關組織機構對此發表看法目前我們普遍接受和采用的是由曾任美國審計人員協會職業道德委員會主席的托馬斯。G.希金斯在1962年提出來的：“審計人員必須擁有兩種實際上的獨立性，即實質上的獨立性和形式上的獨立性實質上的獨立性針對審計人員的工作不受個人干擾，形式上的獨立性意味著可能導致動搖公眾對他實質獨立性的信心，這將會引起潛在的利益沖突”魏朱寶在2005年提出，實質上的獨立性是指“精神”獨立性，“內在”獨立性，“事實”獨立性，將實質上的獨立性看做是一種精神狀態，它要求審計師在職業過程中站在客觀公正的立場，不采取主觀判斷，不袒護任何一方；形式上的獨立性是指站在擁有完全信息的理性第三方的角度來看，審計師與被審計客戶沒有任何利益關系，審計師不受被審計客戶的影響。
獨立性作為審計師審計的本質屬性，是審計師審計職業區別于其他職業的顯著特征，是審計職業的靈魂，也是審計職業賴以生存和發展的最基本條件審計只有具備了獨立性，才能為社會所信任，才能保證審計師依法進行的經濟監督客觀公正，才能保證審計報告的價值真實可靠。
二、審計獨立性風險分析
獨立性風險的產生原因主要有兩個方面，一方面是誘因，另一方面是以判斷為基礎的決策例如，當事務所或審計人員同某個客戶建立了良好的合作關系，保持了長期的合作關系，而且對該客戶的收費占事務所收入的比重不小，這樣的條件就為獨立性的產生提供了誘因那么如果在這種前提下，該客戶收入的確定又面臨著很復雜的問題，同時還采用激進的會計政策由于沒有相關的準則或準則的規定，所以需要審計人員對此作出判斷，此時就會形成獨立性風險產生的環境前因因此獨立性風險產生的原因是由誘因和以判斷為基礎的決策組成的。
獨立性的缺乏將會對相關利益方認同審計價值方面產生潛在的影響，這是獨立性風險最讓人憂慮的一個方面雖然很多因素可以降低低質量審計的出現，但是同獨立性相關的審計問題還遠遠不止如此，比如分析獨立性風險是如何影響各相關利益方的就是重要的一個方面，其中包括投資人、審計客戶、審計人員及其監管者。
從短期來看，審計客戶可以從獨立性風險的增加中獲取利益，因為當獨立性風險偏高時，審計人員比較偏向于采納客戶的披露，從而導致融資成本降低或股價上升的潛在收益而投資者和債權人就需要在短時間內承擔審計客戶轉嫁的風險和成本，如果風險不斷增加，導致出現不實的財務報告，并且因為事后被揭露而引起證券價值的下降，那么債權人和投資者的經濟利益將會受到現實的損害。
從長期來看，獨立性風險的不斷增加最終會出現不實的財務報告，又由于債權人和投資者不能對審計的真實過程進行監控，所以他們會要求得到額外的風險補償因此，審計客戶會承擔與獨立風險相關的成本，他們所獲得的凈收益只是短期融資成本降低、短期股票價格上升和長期內融資成增加的代數和從審計人員的角度來看，獨立性風險的增加會導致審計價值持續的喪失，甚至整個審計職業界的巨大獲利能力也會隨之喪失因此，獨立性成為審計人員的核心價值，直接影響到審計職業的聲譽價值。
三、審計獨立性缺失規則分析
1.財務利益關系。這里所說的財務利益關系是指除審計收費和相關服務收費之外的審計客戶與審計人員之間的財務聯系，其中自我利益威脅是財務利益對獨立性的最主要損害，這種說法在理論界沒有任何爭議而在實際工作中最重要的是判定審計獨立性在特定情形下是否受到財務利益的影響，其中重大間接財務利益和直接財務利益會影響審計獨立性直接財務利益關系可以比較直觀的鑒別出來，但是間接財務利益相對而言鑒別出來不是那么容易。
2.雇傭關系。當審計人員和審計客戶建立起現實雇傭關系或存在潛在雇傭關系時，從獨立性風險的角度看，就產生了自我復核或人際關系的間接誘因，從而導致自我復制威脅、信任或熟悉威脅從時間上來看，審計人員同審計客戶之間的關系主要存在以下三種情況一是在審計期間內，審計人員是審計客戶的發起人、董事、承銷商、高級會員、其他雇傭關系，二是在審計相關期間，審計人員曾在客戶任職，三是在審計相關期間之后，審計人員到客戶任職對于這三種情況審計人員的獨立性都很難保證。
3.非審計服務。隨著信息使用者和社會需求的不斷變化，審計人員在專業勝任能力方面的優勢促使其所能提供服務的范圍、領域及性質等不斷發生變革，作為審計人員的核心任務卻出現了難以增長的現象因此，為了維系收入的成長性，審計人員將其服務范圍擴展到其他的一站式非審計服務非審計服務同審計獨立性的關系是個復雜的問題，不能簡單的用兼容或不兼容來下結論，這涉及到非審計服務的范圍和性質，以及由此帶來的注冊會計師和客戶利益關系與沖突的轉變，進而再判斷是否影響了審計獨立性。
4.審計收費。與審計收費相關的影響因素主要有以下三個方面其一是未支付的審計費用，如果以前的審計費或其他專業服務費長期沒有支付給審計人員，既審計的收費當年具有重大性，那么審計人員的獨立性會受到懷疑，可能同被審計單位的經營成果有直接或間接的關系因此在進行當年審計之前，應當將以前的審計費用和其他相關未支付的費用先進行支付，這樣便于審計人員在當年的審計工作中保持獨立其二是低價攬客，所謂低價攬客是一種審計定價策略，指會計公司為了招攬審計服務，彌補以前的損失，使最初幾年的審計費用低于成本，從而制定的長期審計約定低價攬客行為是一種理性的競爭行為，是為以后獲取競爭優勢不得不付出的代價這種形式的競爭優勢主要來源于客戶變更事務所的交易成本和現任審計人員的技術優勢其三是相機收費所謂相機收費是指制定審計人員報酬的一種方式，不是按照其工作時數定，而是根據審計人員為客戶提供服務后是否得到特定的結果來定相機收費的存在說明審計人員同客戶之間存在共同的利益關系，會嚴重的影響審計的獨立性因此應當嚴格禁止審計服務的相機收費。
四、落實獨立性機制
為了促使審計行業的健康發展，首先應當完善《注冊會計師法》，為注冊會計師提供相應的法律保障，并加大對虛假審計的查處力度和懲罰力度，迫使審計人員對審計風險進行考慮其次應當完善治理結構，出臺相關制度對內部治理結構進行完善，從而使得被審計所有者和經營者不能對審計人員的審計意見進行干預，在一定程度上保證擁有一個良好的內部審計環境并且充分的考慮審計業務和非審計業務存在的潛在沖突，為了維護市場競爭的公平性和審計信息的真實性，嚴令禁止一個事務所同時對一個客戶進行審計服務和非審計服務再者需要建立分工合理、全面的監管體系，但是應當以協會為主，因為協會對該行業的特點非常熟悉，并且同時擁有一批素質較高的監管人員，具備一定監管能力事務所在有效地監管下，容易提高審計人員職業素質和加強審計人員職業道德，從而達到防范審計風險，提高執業質量。
毫不夸張的說審計獨立性就是審計的靈魂，是審計的精髓所在，同時也是審計市場可以正常有效運轉的關鍵，如果審計獨立性出現問題，將會讓整個金融市場埋下極大的隱患因此應當樹立審計的公信力，從各方面著手，全面審視和進行系統治理在保護好審計獨立性的同時，應當加強監管，重視道德教育，只有各方面的工作都做好了，才能使獨立審計走上健康發展的道路，真正履行其“經濟警察”的社會職能，為市場經濟建設保駕護航。
摘要：中國的資本市場歷經幾十年的發展已經得到長足的進步，本屆政府更是看中資本市場對實際經濟的帶動作用，注冊制箭在弦上，上市公司的數量會越來越多，在這樣的風口之下，我們更應該看到審計的重要性，審計是社會經濟發展到一定階段的產物，當生產資料的所有權與其經營權或管理權分離時，出現了授權或委托經營、管理而發生的經濟責任關系。這種由經營者或管理者向所有者承擔的經濟責任，只有經過與責任雙方不存在經濟利害關系的人員，由所有者授權或委托而獨立地進行審查和評價，才能確定經營者或管理者是否履行經濟責任，審計的作用至關重要，而其中獨立性又是審計的靈魂，是審計職業賴以生存和發展的根本，本文將從幾個方面論述審計的獨立性。
關鍵詞：審計獨立性獨立性概念獨立性風險分析獨立性缺失落實獨立性機制。
一、審計獨立性概念分析
對審計獨立性的內涵，國內外不少學者和相關組織機構對此發表看法目前我們普遍接受和采用的是由曾任美國審計人員協會職業道德委員會主席的托馬斯。G.希金斯在1962年提出來的：“審計人員必須擁有兩種實際上的獨立性，即實質上的獨立性和形式上的獨立性實質上的獨立性針對審計人員的工作不受個人干擾，形式上的獨立性意味著可能導致動搖公眾對他實質獨立性的信心，這將會引起潛在的利益沖突”魏朱寶在2005年提出，實質上的獨立性是指“精神”獨立性，“內在”獨立性，“事實”獨立性，將實質上的獨立性看做是一種精神狀態，它要求審計師在職業過程中站在客觀公正的立場，不采取主觀判斷，不袒護任何一方；形式上的獨立性是指站在擁有完全信息的理性第三方的角度來看，審計師與被審計客戶沒有任何利益關系，審計師不受被審計客戶的影響。
獨立性作為審計師審計的本質屬性，是審計師審計職業區別于其他職業的顯著特征，是審計職業的靈魂，也是審計職業賴以生存和發展的最基本條件審計只有具備了獨立性，才能為社會所信任，才能保證審計師依法進行的經濟監督客觀公正，才能保證審計報告的價值真實可靠。
二、審計獨立性風險分析
獨立性風險的產生原因主要有兩個方面，一方面是誘因，另一方面是以判斷為基礎的決策例如，當事務所或審計人員同某個客戶建立了良好的合作關系，保持了長期的合作關系，而且對該客戶的收費占事務所收入的比重不小，這樣的條件就為獨立性的產生提供了誘因那么如果在這種前提下，該客戶收入的確定又面臨著很復雜的問題，同時還采用激進的會計政策由于沒有相關的準則或準則的規定，所以需要審計人員對此作出判斷，此時就會形成獨立性風險產生的環境前因因此獨立性風險產生的原因是由誘因和以判斷為基礎的決策組成的。
獨立性的缺乏將會對相關利益方認同審計價值方面產生潛在的影響，這是獨立性風險最讓人憂慮的一個方面雖然很多因素可以降低低質量審計的出現，但是同獨立性相關的審計問題還遠遠不止如此，比如分析獨立性風險是如何影響各相關利益方的就是重要的一個方面，其中包括投資人、審計客戶、審計人員及其監管者。
從短期來看，審計客戶可以從獨立性風險的增加中獲取利益，因為當獨立性風險偏高時，審計人員比較偏向于采納客戶的披露，從而導致融資成本降低或股價上升的潛在收益而投資者和債權人就需要在短時間內承擔審計客戶轉嫁的風險和成本，如果風險不斷增加，導致出現不實的財務報告，并且因為事后被揭露而引起證券價值的下降，那么債權人和投資者的經濟利益將會受到現實的損害。
從長期來看，獨立性風險的不斷增加最終會出現不實的財務報告，又由于債權人和投資者不能對審計的真實過程進行監控，所以他們會要求得到額外的風險補償因此，審計客戶會承擔與獨立風險相關的成本，他們所獲得的凈收益只是短期融資成本降低、短期股票價格上升和長期內融資成增加的代數和從審計人員的角度來看，獨立性風險的增加會導致審計價值持續的喪失，甚至整個審計職業界的巨大獲利能力也會隨之喪失因此，獨立性成為審計人員的核心價值，直接影響到審計職業的聲譽價值。
三、審計獨立性缺失規則分析
1.財務利益關系。這里所說的財務利益關系是指除審計收費和相關服務收費之外的審計客戶與審計人員之間的財務聯系，其中自我利益威脅是財務利益對獨立性的最主要損害，這種說法在理論界沒有任何爭議而在實際工作中最重要的是判定審計獨立性在特定情形下是否受到財務利益的影響，其中重大間接財務利益和直接財務利益會影響審計獨立性直接財務利益關系可以比較直觀的鑒別出來，但是間接財務利益相對而言鑒別出來不是那么容易。
2.雇傭關系。當審計人員和審計客戶建立起現實雇傭關系或存在潛在雇傭關系時，從獨立性風險的角度看，就產生了自我復核或人際關系的間接誘因，從而導致自我復制威脅、信任或熟悉威脅從時間上來看，審計人員同審計客戶之間的關系主要存在以下三種情況一是在審計期間內，審計人員是審計客戶的發起人、董事、承銷商、高級會員、其他雇傭關系，二是在審計相關期間，審計人員曾在客戶任職，三是在審計相關期間之后，審計人員到客戶任職對于這三種情況審計人員的獨立性都很難保證。
3.非審計服務。隨著信息使用者和社會需求的不斷變化，審計人員在專業勝任能力方面的優勢促使其所能提供服務的范圍、領域及性質等不斷發生變革，作為審計人員的核心任務卻出現了難以增長的現象因此，為了維系收入的成長性，審計人員將其服務范圍擴展到其他的一站式非審計服務非審計服務同審計獨立性的關系是個復雜的問題，不能簡單的用兼容或不兼容來下結論，這涉及到非審計服務的范圍和性質，以及由此帶來的注冊會計師和客戶利益關系與沖突的轉變，進而再判斷是否影響了審計獨立性。
4.審計收費。與審計收費相關的影響因素主要有以下三個方面其一是未支付的審計費用，如果以前的審計費或其他專業服務費長期沒有支付給審計人員，既審計的收費當年具有重大性，那么審計人員的獨立性會受到懷疑，可能同被審計單位的經營成果有直接或間接的關系因此在進行當年審計之前，應當將以前的審計費用和其他相關未支付的費用先進行支付，這樣便于審計人員在當年的審計工作中保持獨立其二是低價攬客，所謂低價攬客是一種審計定價策略，指會計公司為了招攬審計服務，彌補以前的損失，使最初幾年的審計費用低于成本，從而制定的長期審計約定低價攬客行為是一種理性的競爭行為，是為以后獲取競爭優勢不得不付出的代價這種形式的競爭優勢主要來源于客戶變更事務所的交易成本和現任審計人員的技術優勢其三是相機收費所謂相機收費是指制定審計人員報酬的一種方式，不是按照其工作時數定，而是根據審計人員為客戶提供服務后是否得到特定的結果來定相機收費的存在說明審計人員同客戶之間存在共同的利益關系，會嚴重的影響審計的獨立性因此應當嚴格禁止審計服務的相機收費。
四、落實獨立性機制
為了促使審計行業的健康發展，首先應當完善《注冊會計師法》，為注冊會計師提供相應的法律保障，并加大對虛假審計的查處力度和懲罰力度，迫使審計人員對審計風險進行考慮其次應當完善治理結構，出臺相關制度對內部治理結構進行完善，從而使得被審計所有者和經營者不能對審計人員的審計意見進行干預，在一定程度上保證擁有一個良好的內部審計環境并且充分的考慮審計業務和非審計業務存在的潛在沖突，為了維護市場競爭的公平性和審計信息的真實性，嚴令禁止一個事務所同時對一個客戶進行審計服務和非審計服務再者需要建立分工合理、全面的監管體系，但是應當以協會為主，因為協會對該行業的特點非常熟悉，并且同時擁有一批素質較高的監管人員，具備一定監管能力事務所在有效地監管下，容易提高審計人員職業素質和加強審計人員職業道德，從而達到防范審計風險，提高執業質量。
毫不夸張的說審計獨立性就是審計的靈魂，是審計的精髓所在，同時也是審計市場可以正常有效運轉的關鍵，如果審計獨立性出現問題，將會讓整個金融市場埋下極大的隱患因此應當樹立審計的公信力，從各方面著手，全面審視和進行系統治理在保護好審計獨立性的同時，應當加強監管，重視道德教育，只有各方面的工作都做好了，才能使獨立審計走上健康發展的道路，真正履行其“經濟警察”的社會職能，為市場經濟建設保駕護航。
