本篇論文目錄導航：
【題目】水環境污染控制績效審計問題探析
【第一章】水污染治理政府審計體制構建緒論
【第二章】政府環境績效審計理論基礎與文獻綜述
【第三章】我國水污染防治績效審計評價現狀考察
【第四章】我國水污染防治績效審計評價的改進措施
【第五章】水污染處理績效審計評價標準及指標體系構建
【結論/參考文獻】水環境保護政府績效審計研究結論與參考文獻
6 結論
6.1 研究結果
柴靜穹頂之下的視頻重新引起了社會大眾對環境問題的關注，不禁要質疑為什么每年政府都投入大量的資金進行環境治理，而環境問題卻屢屢出現。水利改革、“水十條”的頒布以及新環保法的實施，表明政府開始從經濟、法律上進行水污染防治，這也從需求方面促使審計機關重視對水污染防治的環境審計，特別是環境績效審計。
本文從水污染防治的角度研究政府環境績效審計評價問題，發現水污染防治績效審計評價存在績效評價不足、缺乏科學規范的評價標準、評價指標不全面、審計方法和技術薄弱、缺少后續跟蹤審計報告等問題。結合三河三湖績效審計和其他地方政府水污染防治績效審計過程中積累的、值得推廣的實踐經驗對上述問題提出改進意見。主要包括：樹立正確的審計觀念；跟蹤審計與績效審計相結合；跨部門和跨流域資源整合的聯合審計；注重審前調查和審前培訓；優化審計人員結構、合理配置人員和整合審計資源；審計方法和技術的大膽創新；完善生態補償機制和完善水污染防治績效審計評價指標體系。重點闡述了水污染防治績效審計評價標準以及評價指標體系的構建，通過借鑒王麗等（2013）設計的水環境績效審計評價指標，和對幾種評價方法的優缺點進行比較，認為模糊綜合評價法能很好地適用水污染防治績效審計評價，并融合專家評價法和層次分析法的優點對評價模型進行優化。
6.2 政策建議
本部分主要從宏觀政策方面提出些建議來保證微觀層面、具體操作方面的實施，從根本上促進水環境績效審計的發展。
6.2.1 開展企業內部環境績效審計鋪助政府環境績效審計
與國外水環境績效審計的主體是從企業內部發展到政府這種自下而上的發展模式相反，我國的水環境績效審計是先從政府開始再逐步轉到企業的。目前，我國的水環境績效審計的主體仍然是政府。但水污染的主要來源是企業的污水排放物，這當然與水污染影響廣、資金投入大、效益慢等特點有關，使得企業無法承擔重任。但是要想徹底地解決水污染問題，就要從水污染源頭著手。隨著 2015 年 1 月 1 日開始實施的新的《環境保護法》，環保部門采取了按日計罰、查封扣押、限產停產、行政拘留等“組合拳”的方式加大了環保的執法力度，企業可能存在因環保問題造成的重大行政處罰影響企業的生產經營和良好的社會形象，以至于企業喪失了市場競爭力，最終導致企業無法生存和發展。為了規避這種風險，使得企業能夠可持續發展，企業內部審計部門有必要開展環境績效審計。
環境績效審計的主體可以分為政府審計機構、民間審計組織和企業內部審計部門。由于信息的不對稱性，企業內部審計部門掌握水環境績效的信息是最全面的，能夠不斷的漸進持續的關注到被審計單位無論是經濟效益還是社會效益等各個方面的環境影響因素。這也是內部審計部門相比于其他審計方式在水環境績效審計的一優勢，能夠不斷持續的提出客觀的、有效的審計建議。企業內部環境績效審計是微觀層面的審計，政府環境績效審計是宏觀層面的審計，微觀層面的審計可以看做是構成宏觀層面審計的一個個既有聯系又有區別的“細胞”.宏觀層面的審計需要微觀層面的具體數據作為支撐，開展微觀層面審計能夠更好地鋪助宏觀層面審計的開展，宏觀方面的審計發展到最后更多的是對微觀層面的審計進行引導和監督。
6.2.2 完善環境會計和環境審計的法律法規
我國環境會計和環境審計起步時間晚，在相關法律法規中并沒有明確的支撐依據，加之環境會計信息的特殊性，政府和企業可能為了自己的局部利益而掩蓋隱瞞公眾有權得知的環境信息，從而使得審計實踐受到阻礙。
我國目前尚未建立環境會計準則和應用指南，政府和企業沒有依據進行全面、完整、系統地披露環境會計信息，同時當前政府和企業自主披露的積極性不高，造成無法為環境績效審計提供數據支撐。加拿大在《環境會計、環境成本與環境負債》中討論了有關環境的會計確認、計量等問題，使得在環境績效審計中能夠對評價對象進行量化處理，促進了本國環境績效審計的發展。但是我國并沒有系統化的環境會計準則或框架指南，比較分散的存在或有事項、固定資產處置費用等不同的準則中。我國應盡快出臺類似加拿大的系統化的、專門化的環境會計準則或框架指南完善環境信息披露。
我國在審計署成立之初就規定了對國家的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計。1994年頒布的《審計法》對效益審計的規定相當籠統，不具有操作性。2006年新修訂的《審計法》中增加了“提高財政資金使用效益”,效益審計被提上日程。雖然在審計署在最近幾次的審計工作規劃中都提及要開展績效審計，并明確提出到 2012 年，所有審計項目都要開展績效審計以及建立評價指標體系，但截止到現在都沒有實現所承諾的目標，主要是沒有上升到法律法規層次，不具有強制性。
6.2.3 增強我國審計機關的獨立性
審計機關的獨立性是審計賴以生存和發展的基礎。我國審計機關的獨立性還沒有達到超然的地步，審計機關隸屬于國務院，直接對國務院總理負責，盡管這樣還是無法保持超然的獨立性，畢竟在同一個行政管理體系，或多或少存在千絲萬縷的利益關聯，使得審計在某些時候只是虛假擺設。另外，在行政地位平行的各政府部門缺乏明確的合作審計意圖下，會造成管理沖突和職能越權。通過跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監督成本高且監督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問題。
美國立法模式使國家審計獨立于行政部門行使審計監督權、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門行使審計監督權、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門行使審計監督權，其中美國立法模式的獨立性是最強的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會領導和監督審計署，審計署只對全國人大負責，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機關實行直線管理。審計署經費實行單獨的財政預算，確保審計機關在經濟上的獨立性。
6.3 局限和展望
6.3.1 局限
（1）由于水污染防治政府環境績效審計涉及到審計機構的內部資料和數據，一般人無法獲取，本人也只有通過查詢在審計機構官網公布的相關審計結果公告、查閱參與水污染防治環境績效審計的工作人員發表的期刊獲取一些資料和數據，大部分都是間接資料和描述性資料。主要通過文獻和案例進行歸納總結，對嘗試構建的水污染防治政府環境績效審計評價指標體系沒有進行實證驗證，在研究方法上存在局限性，有待在實踐過程中檢驗。
（2）水污染防治政府環境績效審計涉及各個方面的專業知識，本人對績效審計、水污染治理、環境科學等方面的知識掌握程度有限，沒有進行深入具體的研究分析，對審計實踐具體情況認識不夠，缺乏實踐經驗，故本文提出的建議和看法不免存在粗淺、不足或是錯誤之處。
6.3.2 展望
政府環境績效審計是近幾年政府績效審計的重點和熱點。環境績效評價標準和指標體系的確定和構建更是重中之重。由于環境績效審計的特殊性，各地經濟發展水平不一，使得評價標準不能做到全國統一，只能考慮建立分行業、分地區、分領域的政府環境績效審計標準。本文也只是從整體方面建立水污染防治環境績效審計評價標準和評價指標體系，以后可以通過對東中西部不同經濟發展程度地區的省份進行實證研究，對評價標準和評價指標體系進行完善和改進，不斷提升政府環境績效審計標準的層次。
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后 記
光陰荏苒，仿佛昨日還沉浸在踏入暨南大學讀研究生的喜悅當中?；叵肫疬@三年，點點滴滴不斷涌現。剛入校的喜悅到即將離校的感傷，中間經歷了太多的事情。想起了在圖書館、教學大樓、成教樓和管院 771 辦公室看書、考證和論文寫作的無數苦逼的日子，看看現在所獲得的是如此的值得。而今論文付梓之際，不禁百感交集，是對自己粗淺的論文研究的忐忑不安，更多的是對所有幫助過我的老師、同學、朋友、家人的感恩之情。
首先，我要感謝我的導師劉國常教授。入學不久，劉老師就對我們三年的研究生生活提出了要求和規劃，讓我們心中有明確的方向。同時，劉老師在實習、發表論文、找工作和畢業論文等關鍵事情上會重點強調，讓我們提前做好準備。本論文從選題到構思和整個寫作，劉老師對我悉心指導，每次老師的指點，都為我在論文的研究方向、思考方式和具體問題的解決方面提供思路。在此，對劉老師的悉心指導，表示深深的謝意！
非常感謝暨南大學管理學院會計系的老師們，有幸聆聽老師們精彩的授課，他們深厚的專業造詣、獨到的見解，使我擴寬了專業視野。在此表示深深的感謝！
同時，也要感謝這三年來一起生活和學習的劉新亮、李明、鄒波、鄭偉和王剛這幾位舍友，豐富了我的業余生活，感謝他們在專業知識和論文寫作的討論上給予的幫助。感謝同門李姍姍和杜鵑對我的督促和鼓勵。感謝我的粉絲，李姍姍和趙耿對我生活和感情上的開導。還要感謝徐希和王晶晶帶來的歡樂時光。
最后，我要感謝我的爸爸媽媽、爺爺奶奶、叔叔、姑姑對我從小到大的照顧和疼愛。
感謝三個弟弟對哥哥的期待和以哥哥為榜樣，哥哥會更加努力。另外還要特別感謝曦叔叔和鋒阿姨，對我生活、學習、工作上的指導和教育，以及康康弟弟的陪伴，讓我在廣州的這幾年有了另外一個家。
本文的完成，意味著三年的研究生生活就此結束，“忠信篤敬”的校訓也將永遠陪伴我的人生。
【題目】水環境污染控制績效審計問題探析
【第一章】水污染治理政府審計體制構建緒論
【第二章】政府環境績效審計理論基礎與文獻綜述
【第三章】我國水污染防治績效審計評價現狀考察
【第四章】我國水污染防治績效審計評價的改進措施
【第五章】水污染處理績效審計評價標準及指標體系構建
【結論/參考文獻】水環境保護政府績效審計研究結論與參考文獻
6 結論
6.1 研究結果
柴靜穹頂之下的視頻重新引起了社會大眾對環境問題的關注，不禁要質疑為什么每年政府都投入大量的資金進行環境治理，而環境問題卻屢屢出現。水利改革、“水十條”的頒布以及新環保法的實施，表明政府開始從經濟、法律上進行水污染防治，這也從需求方面促使審計機關重視對水污染防治的環境審計，特別是環境績效審計。
本文從水污染防治的角度研究政府環境績效審計評價問題，發現水污染防治績效審計評價存在績效評價不足、缺乏科學規范的評價標準、評價指標不全面、審計方法和技術薄弱、缺少后續跟蹤審計報告等問題。結合三河三湖績效審計和其他地方政府水污染防治績效審計過程中積累的、值得推廣的實踐經驗對上述問題提出改進意見。主要包括：樹立正確的審計觀念；跟蹤審計與績效審計相結合；跨部門和跨流域資源整合的聯合審計；注重審前調查和審前培訓；優化審計人員結構、合理配置人員和整合審計資源；審計方法和技術的大膽創新；完善生態補償機制和完善水污染防治績效審計評價指標體系。重點闡述了水污染防治績效審計評價標準以及評價指標體系的構建，通過借鑒王麗等（2013）設計的水環境績效審計評價指標，和對幾種評價方法的優缺點進行比較，認為模糊綜合評價法能很好地適用水污染防治績效審計評價，并融合專家評價法和層次分析法的優點對評價模型進行優化。
6.2 政策建議
本部分主要從宏觀政策方面提出些建議來保證微觀層面、具體操作方面的實施，從根本上促進水環境績效審計的發展。
6.2.1 開展企業內部環境績效審計鋪助政府環境績效審計
與國外水環境績效審計的主體是從企業內部發展到政府這種自下而上的發展模式相反，我國的水環境績效審計是先從政府開始再逐步轉到企業的。目前，我國的水環境績效審計的主體仍然是政府。但水污染的主要來源是企業的污水排放物，這當然與水污染影響廣、資金投入大、效益慢等特點有關，使得企業無法承擔重任。但是要想徹底地解決水污染問題，就要從水污染源頭著手。隨著 2015 年 1 月 1 日開始實施的新的《環境保護法》，環保部門采取了按日計罰、查封扣押、限產停產、行政拘留等“組合拳”的方式加大了環保的執法力度，企業可能存在因環保問題造成的重大行政處罰影響企業的生產經營和良好的社會形象，以至于企業喪失了市場競爭力，最終導致企業無法生存和發展。為了規避這種風險，使得企業能夠可持續發展，企業內部審計部門有必要開展環境績效審計。
環境績效審計的主體可以分為政府審計機構、民間審計組織和企業內部審計部門。由于信息的不對稱性，企業內部審計部門掌握水環境績效的信息是最全面的，能夠不斷的漸進持續的關注到被審計單位無論是經濟效益還是社會效益等各個方面的環境影響因素。這也是內部審計部門相比于其他審計方式在水環境績效審計的一優勢，能夠不斷持續的提出客觀的、有效的審計建議。企業內部環境績效審計是微觀層面的審計，政府環境績效審計是宏觀層面的審計，微觀層面的審計可以看做是構成宏觀層面審計的一個個既有聯系又有區別的“細胞”.宏觀層面的審計需要微觀層面的具體數據作為支撐，開展微觀層面審計能夠更好地鋪助宏觀層面審計的開展，宏觀方面的審計發展到最后更多的是對微觀層面的審計進行引導和監督。
6.2.2 完善環境會計和環境審計的法律法規
我國環境會計和環境審計起步時間晚，在相關法律法規中并沒有明確的支撐依據，加之環境會計信息的特殊性，政府和企業可能為了自己的局部利益而掩蓋隱瞞公眾有權得知的環境信息，從而使得審計實踐受到阻礙。
我國目前尚未建立環境會計準則和應用指南，政府和企業沒有依據進行全面、完整、系統地披露環境會計信息，同時當前政府和企業自主披露的積極性不高，造成無法為環境績效審計提供數據支撐。加拿大在《環境會計、環境成本與環境負債》中討論了有關環境的會計確認、計量等問題，使得在環境績效審計中能夠對評價對象進行量化處理，促進了本國環境績效審計的發展。但是我國并沒有系統化的環境會計準則或框架指南，比較分散的存在或有事項、固定資產處置費用等不同的準則中。我國應盡快出臺類似加拿大的系統化的、專門化的環境會計準則或框架指南完善環境信息披露。
我國在審計署成立之初就規定了對國家的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計。1994年頒布的《審計法》對效益審計的規定相當籠統，不具有操作性。2006年新修訂的《審計法》中增加了“提高財政資金使用效益”,效益審計被提上日程。雖然在審計署在最近幾次的審計工作規劃中都提及要開展績效審計，并明確提出到 2012 年，所有審計項目都要開展績效審計以及建立評價指標體系，但截止到現在都沒有實現所承諾的目標，主要是沒有上升到法律法規層次，不具有強制性。
6.2.3 增強我國審計機關的獨立性
審計機關的獨立性是審計賴以生存和發展的基礎。我國審計機關的獨立性還沒有達到超然的地步，審計機關隸屬于國務院，直接對國務院總理負責，盡管這樣還是無法保持超然的獨立性，畢竟在同一個行政管理體系，或多或少存在千絲萬縷的利益關聯，使得審計在某些時候只是虛假擺設。另外，在行政地位平行的各政府部門缺乏明確的合作審計意圖下，會造成管理沖突和職能越權。通過跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監督成本高且監督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問題。
美國立法模式使國家審計獨立于行政部門行使審計監督權、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門行使審計監督權、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門行使審計監督權，其中美國立法模式的獨立性是最強的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會領導和監督審計署，審計署只對全國人大負責，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機關實行直線管理。審計署經費實行單獨的財政預算，確保審計機關在經濟上的獨立性。
6.3 局限和展望
6.3.1 局限
（1）由于水污染防治政府環境績效審計涉及到審計機構的內部資料和數據，一般人無法獲取，本人也只有通過查詢在審計機構官網公布的相關審計結果公告、查閱參與水污染防治環境績效審計的工作人員發表的期刊獲取一些資料和數據，大部分都是間接資料和描述性資料。主要通過文獻和案例進行歸納總結，對嘗試構建的水污染防治政府環境績效審計評價指標體系沒有進行實證驗證，在研究方法上存在局限性，有待在實踐過程中檢驗。
（2）水污染防治政府環境績效審計涉及各個方面的專業知識，本人對績效審計、水污染治理、環境科學等方面的知識掌握程度有限，沒有進行深入具體的研究分析，對審計實踐具體情況認識不夠，缺乏實踐經驗，故本文提出的建議和看法不免存在粗淺、不足或是錯誤之處。
6.3.2 展望
政府環境績效審計是近幾年政府績效審計的重點和熱點。環境績效評價標準和指標體系的確定和構建更是重中之重。由于環境績效審計的特殊性，各地經濟發展水平不一，使得評價標準不能做到全國統一，只能考慮建立分行業、分地區、分領域的政府環境績效審計標準。本文也只是從整體方面建立水污染防治環境績效審計評價標準和評價指標體系，以后可以通過對東中西部不同經濟發展程度地區的省份進行實證研究，對評價標準和評價指標體系進行完善和改進，不斷提升政府環境績效審計標準的層次。
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后 記
光陰荏苒，仿佛昨日還沉浸在踏入暨南大學讀研究生的喜悅當中?；叵肫疬@三年，點點滴滴不斷涌現。剛入校的喜悅到即將離校的感傷，中間經歷了太多的事情。想起了在圖書館、教學大樓、成教樓和管院 771 辦公室看書、考證和論文寫作的無數苦逼的日子，看看現在所獲得的是如此的值得。而今論文付梓之際，不禁百感交集，是對自己粗淺的論文研究的忐忑不安，更多的是對所有幫助過我的老師、同學、朋友、家人的感恩之情。
首先，我要感謝我的導師劉國常教授。入學不久，劉老師就對我們三年的研究生生活提出了要求和規劃，讓我們心中有明確的方向。同時，劉老師在實習、發表論文、找工作和畢業論文等關鍵事情上會重點強調，讓我們提前做好準備。本論文從選題到構思和整個寫作，劉老師對我悉心指導，每次老師的指點，都為我在論文的研究方向、思考方式和具體問題的解決方面提供思路。在此，對劉老師的悉心指導，表示深深的謝意！
非常感謝暨南大學管理學院會計系的老師們，有幸聆聽老師們精彩的授課，他們深厚的專業造詣、獨到的見解，使我擴寬了專業視野。在此表示深深的感謝！
同時，也要感謝這三年來一起生活和學習的劉新亮、李明、鄒波、鄭偉和王剛這幾位舍友，豐富了我的業余生活，感謝他們在專業知識和論文寫作的討論上給予的幫助。感謝同門李姍姍和杜鵑對我的督促和鼓勵。感謝我的粉絲，李姍姍和趙耿對我生活和感情上的開導。還要感謝徐希和王晶晶帶來的歡樂時光。
最后，我要感謝我的爸爸媽媽、爺爺奶奶、叔叔、姑姑對我從小到大的照顧和疼愛。
感謝三個弟弟對哥哥的期待和以哥哥為榜樣，哥哥會更加努力。另外還要特別感謝曦叔叔和鋒阿姨，對我生活、學習、工作上的指導和教育，以及康康弟弟的陪伴，讓我在廣州的這幾年有了另外一個家。
本文的完成，意味著三年的研究生生活就此結束，“忠信篤敬”的校訓也將永遠陪伴我的人生。
