本篇論文目錄導航：

【題目】審計師專長對企業避稅活動的影響探究
【第一章】獨立審計下企業避稅問題探析緒論
【第二章】審計師行業專長與企業避稅文獻綜述
【第三章】契約理論、委托代理理論及風險導向理論
【第四章】企業避稅與審計知識的關系研究設計
【第五章】企業避稅行為審計師影響實證結果與分析
【結論/參考文獻】審計技能與公司避稅的關聯研究結論與參考文獻

第 6 章 研究結論與政策建議

6.1 研究結論

具有行業專長的審計師能夠提高審計質量，在競爭日益激烈的市場環境下，發展審計師行業專長是會計師事務所進一步做大做強的重要戰略舉措，在發揮審計師規模效應的基礎上進一步施展行業專長效應。本論文探討了外部審計師對企業避稅程度的作用，并加入了企業產權性質這個調節變量，研究了在審計師行業專長對企業避稅行為的影響的問題上，國有企業和非國有企業是否存在顯著性差異。最終，本文的研究結論如下：

（1）審計師行業專長有利于抑制企業避稅。實證檢驗發現，在不考慮企業產權性質的前提下，審計師行業專長與企業避稅呈負相關關系在 1%的水平上顯著，即具有行業專長的審計師能夠有效抑制企業避稅。

（2）相比于國有企業，審計師行業專長對企業避稅的抑制作用在非國有企業更強。在研究審計師行業專長與企業避稅關系的過程中，考慮到在 A 股上市公司中，我國國有企業占比較大。因此，本文加入了企業產權性質，將 3751 個總樣本分成國有數據企業 2358 個，非國有 1393 個，帶入模型（4.2）進行回歸分析，區分國有和非國有企業對審計師行業專長和企業避稅關系的影響。實證檢驗發現，國有企業和非國有企業對審計師行業專長與企業避稅關系的影響存在差異。由于融資約束較少，國有企業不需要高質量的審計，同時由于政治關聯，審計師獨立性受到干擾，導致審計師行業專長的施展空間小，抑制作用相對較弱。

6.2 本文研究局限及進一步研究方向

本文利用滬深A股兩市2012-2014三年3751個數據，實證檢驗得出上述兩個結論，并對該結論進行了若干穩健性測試。但本文的研究還存在以下不足之處：

（1）樣本選取存在局限性。本文的樣本為A 股上市公司，隨著經濟全球化，很多企業在美國納斯達克和香港交易所上市。我國審計師也為這些企業提供專業審計服務，忽略這部分企業可能會影響研究樣本的完整性。未來在數據可獲取的條件下，可以加入這部分樣本，更深入進行研究。同時，由于我國2008年開始實施新的企業所得稅法，我們沒有選取2008年前的樣本，也可能導致樣本的不完整，因此，在時間充裕的情況下，可以選取2008年前和2008年后的樣本，進行比對研究。

（2）對審計師行業專長度量指標存在局限性。本文用行業組合份額法來衡量解釋變量。目前衡量審計師行業專長的指標較多，如行業市場份額法和加權市場份額法等，未來時間允許，我將進一步利用其他指標來進行實證檢驗，使得實證結果更具說服力。

6.3 政策建議

在我國，稅收收入占政府財政收入的比例高達 80%左右。世界各國稅收收入對于國家財政收入也非常重要。但是近年來企業惡性避稅事件頻發，引起各國政府對財政收入更為關注。依法納稅是企業的應盡義務，企業避稅不僅減少了國家財政的下降，同時對企業可持續發展也存在隱患。目前，我國正加大稅法體系建設，提高稅收管理水平，企業避稅的被查風險不斷加大，"上有政策，下有對策"很多企業不但沒有收斂避稅行為，有少數頑劣的企業反而采取更為隱蔽的避稅方法。

以往研究監管政策上，學者更偏向于政府監管和企業內部自身治理角度來降低避稅激進度。本文提出了利用審計師外部監管來抑制企業激進的避稅行為，同時對于國有企業中，行業專長的抑制效果不明顯的現象進行了原因剖析?；诖?，本文主要提出以下建議：1.加快促進我國審計師行業專門化發展；2.應注重完善對國有企業的管理，使審計外部監督機制發揮更加有效。根據我國實際情況，具體建議如下：

6.3.1 加強審計行業專門化發展

眾所周知，會計師事務所是在企業兩權分離背景下發展起來的中介組織，其憑借自身人力資源，向企業提供各類審計和非審計服務。隨著市場化進程的深化，服務質量競爭將成為事務所競爭中核心競爭力，發展行業專門化戰略有助于提高事務所整體審計質量，減少審計失敗發生的風險。從審計師行業專門化層面看，審計人員在審計任務執行過程中，專業能力的高低會直接影響審計質量，審計師的專業支持對事務所行業專門化戰略起到扶持作用。因此會計師事務所應該以行業為主線對審計師進行資源配置，也可招募一些有行業背景的專業審計人才。確定行業專長后，定期組織經驗交流會，對行業審計中存在的問題及資料進行探討，并將交流會的相關材料形成書面或電子檔案留存，為以后相關審計人員提供學習材料。

另一方面，事務所應結合自身優勢，整合資源，選擇自身專長行業進行經營發展。經過實踐積累，形成品牌優勢，并在各自門戶網站進行說明。以此，審計師行業專長不但幫助事務所提高競爭優勢與自身聲譽，也增強了國審計市場的整體審計水平。

6.3.2 維護審計外部環境

（1）推進國企改革，優化企業環境

實證檢驗發現，審計師行業專長對國有企業避稅治理效果較弱，審計師行業專長的外部監督作用下降；我國國企所有權缺位現象較為普遍，會計師事務所與企業委托關系錯位，經常出現管理層直接委托事務所進行審計的模式，這在一定程度上降低了審計師獨立性，同時降低了國企對高質量審計的需求度。為了推進審計師行業專長對全部上市公司的外部治理，政府應加大力度推動國有企業改革浪潮，加快國企改制步伐，在上市公司持股總量中，相應增加非國股持股比例，降低國有股持股比例。完善企業內部治理結構，優化企業整體環境。

（2）轉變職能，政府減少行政干預

我國上市公司中國有企業占比高達60%,國企保護現象在國有企業中普遍存在。隨著自由、公平的市場經濟快速發展，這種政治干預和政治關聯影響了市場經濟的健康發展。政治干預也削弱了作為"無形的手"一部分的審計的外部監督作用。審計師行業專長能夠顯著提高審計質量，引導資本市場上資源的合理配置。

因此，政府部門作為監管機構，首先要意識到發展審計師行業專門化戰略的重要性，采取切實可行的措施，鼓勵事務所形成自身行業專長優勢，形成品牌競爭。同時減少行政壟斷，從干預者角色轉化為維護者角色，為審計師行業專長的作用發揮保駕護航。

（3）明確職責，加大監管處罰力度

隨著審計市場競爭的不斷激烈，一些小規模事務所一旦獲得大客戶后會容易形成經濟依賴。因此，在執行審計任務過程中，出于留住客戶的目的，利用其行業專長幫助客戶避稅。審計自身要明確自身審計責任，保持獨立性，降低對客戶的經濟依賴度。監管部門應加大監管力度，不斷完善稅收法律法規。對于審計師違規事件應毫不留情的進行處罰，提高事務所違規成本，保障審計市場的有序發展和適度競爭。

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碩士研究生期間發表的學術論文：

[1] 戚曉麗?；诳沙掷m增長模型的中小企業融資策略--以互聯網行業為例[J].商場現代化，2014,11
[2] 戚曉麗。國際租賃準則修訂動向及其對租賃業的影響[J].商業會計，2014,07
[3] 戚曉麗。會計師事務所稅務代理問題探討[J].經營管理者，2015,11