經濟責任審計是指審計人員對被審計人員就職期間所在單位或企業的財務狀況、經營成果等真實性、準確性、合規性以及其負責人員應該承擔的經濟責任進行審計監督。經濟責任審計的主要目的是為了防止各項貪污、受賄事件的發生，其對領導層人員的經濟責任和廉潔勤政情況產生直接的影響，關系著對領導層人員的獎勵、處置和懲罰。近年來，經濟審計責任的外部環境越來越復雜，相應的其面臨的審計風險也就越來越大，為了保證經濟責任審計的客觀公正，必須要及時識別出存在的審計風險，并有針對性的采取措施。
一、經濟責任審計中的風險
（ 一 ） 被審計單位提供的財務信息準確性不高
經濟責任審計包括有三個方面的審計內容，一是財務審計，就是對被審計人所在單位的財務狀況盡心審計監督；二是對被審計人所在單位的績效進行評價，運用一定的手段方法計算出各項績效評價指標對被審計人所在單位的經營績效進行評價；三是對經濟責任進行評價，主要是通過前兩個方面評價結果進行分析，對被審計人的經濟責任進行全面的評價。從經濟責任審計內容來看，審計的依據主要依賴于被審計人提供的財務信息，同時只有在提供的財務信息是真實的情況下，經濟責任審計結果才客觀可靠。然而，就目前我國普遍存在的情況來看，企業采用高水平的、更加隱蔽的盈余管理手段粉飾財務報告信息的現象非常普遍，經濟責任審計如果是根據提供的虛假財務信息進行的，那么審計人員就很容易出現錯誤的職業判斷，形成有偏頗的或者是錯誤的審計評價和結論，在這種情況下就會對被審計人員的經濟責任無法進行真實客觀的評價，造成一定的審計風險。
（ 二 ） 經濟責任界定不明確
經濟責任劃分的范圍比較廣，我們常見的主要有以下幾種：前任的責任與現任的責任，直接責任與主管責任，集體責任與個人責任，領導責任與管理責任等等。
在實際進行經濟責任審計的過程中，審計人員僅僅根據一些書面資料進行分析，是很難判定導致經濟審計風險的責任具體是屬于哪一種的。很多時候，被審計單位出現了經濟責任問題時，無論是領導層還是各部門人員都會處于自己利益的考慮，將責任盡可能的推向他人，避免給自己造成傷害，在這種情況下，出現的經濟責任問題可能不是現任領導層的原因，而是上一任領導層或者管理層人員離職之前所做的長期決策造成的，也可能是集體在開會商議之后決定的，或者是受制于上級領導而做出的決定，審計人員僅僅根據被審計單位提供的短期的量化的財務信息和非量化的財務信息進行調查評價，很難具體認定到底是誰的錯誤，應該由誰來承擔，如果貿然確定，定會給經濟責任審計帶來較高的風險。
（ 三 ） 審計人員素質水平不高
在經濟責任審計過程中，涉及到審計內容非常廣泛，這就要求相關的審計人員必須擁有非常扎實且廣泛的專業審計技術能力。然而，現有的情況是審計人員的綜合素質水平都比較低。首先，審計人員專業知識儲備不足，很多審計人員并未根據審計環境的變化及時更新其知識儲備，當出現新的經濟責任問題時就無法采用正確的手段進行解決。其次，有些審計人員專業知識儲備充足和專業技能過硬，但是他們的職業操守較低，只根據自己的主觀意愿隨意進行評價分析，根本不嚴格按照審計規章制度和審計程序進行，導致審計結果不準確。最后，審計人員利用現代化技術處理信息的能力較弱，在審計的過程中，被審計單位肯定會提供很多的審計資料，出于成本效益原則的考慮，審計人員不可能全面查看，只能篩選出比較有用的信息進行處理，然而由于技術不過硬，很可能漏掉重要信息導致審計風險增加。
二、經濟責任審計風險的防范措施
（ 一 ） 經濟責任審計人員應做好審計前的工作
經濟責任審計主要是以被審計單位提供的真實可靠的財務信息為依據，在粉飾財務信息、提供虛假財務信息現象普遍的情況下，為了能夠盡可能保證經濟責任審計結果的客觀準確性，經濟責任審計人員必須要提前對被審計單位的財務狀況進行深入透徹的調查，以做到心中有數。由于被審計單位采用更高水平、更隱蔽的手段對財務信息進行造假，審計人員在提前調查的過程中僅僅通過對被審計單位的賬簿信息進行查看核對顯然無法達到效果，因此，需要審計人員找出被審計單位經營活動的關鍵環節采用有針對性的方法對其進行審計。在全面了解被審計單位的環節可以采用民主測評的方法進行，所謂民主測評是指對被審計人員就職期間的表現，是否遵守法律法規，是否嚴格按照程序執行重大決策、是否盡職盡責的完成被審計單位的預期目標等進行考察。民主測評一般是對被審計單位各部門所有人員進行了解，但其最主要關注的部分是基層人員，通過會談、調查問卷、約見等方式向基層工作人員了解相關情況，以對被審計單位的情況做到了然于胸，從而降低經濟責任審計風險，提高審計評價結論的準確性。
例如，中國航空工業集團公司金城南京機電液壓工程研究中心對其領導層人員在職期間經濟責任的履行情況進行審計，為了提高審計的準確性，審計人員以座談會的形式提前向其基層工作人員了解情況，主動摸清了研究中心的整體情況。
（ 二 ） 全方位多層次明確界定經濟
根據評估結果，編制審計計劃，明確重要審計領域。
通過對被審計單位的整體情況的了解，對財務報表進行整理分析，注冊會計師對重要的審計領域和存在較高風險領域便會具備了一個初步的認識，從而進一步制定審計計劃，合理分配審計資源。包括：對發現的異常項目，進行重點關注，可適當多投入審計資源；對差異不大或很小的項目，可適當的減少審計資源的投入。這體現的成本效益的原則，較好的控制審計成本，提高審計效率。例如：對被審計單位整體情況進行了解的過程中，我們得知企業的收入采用完工百分比法確認收入，完工百分比的確認根據工程的進度會相應的發生變化，工程可預期成本的發生也存在不確定性，通過執行分析性程序，銷售收入增加，銷售成本變化不大，初步評估小搜成本可能存在重大錯報，在制定審計計劃時，將可預期成本的發生、完工百分比的確認、銷售成本作為重點審計領域，配備較強的審計力量。
（ 二 ） 分析性程序在實質性程序的應用
在執行實質性程序時，采用分析性程序，可以幫助注冊會計師從不同的角度收集審計證據，從而較全面的識別被審計單位財務報表認定層次可能存在的重大錯報，同時合理的支持相關認定層次的結論。
注冊會計師對應收賬款進行審計時，對應收賬款余額進行期后收款的細節測試，確定其余額的可收回性，也可對應收賬款余額可以采用賬齡分析程序，確定應收賬款的可收回性。又例如，被審計單位固定資產累計折舊計價的認定，我們需要了解企業的會計政策及會計估計前后期是否保持一致，預計使用壽命及凈殘值是否合理，重點關注累計折舊的計提以及分配。根據公司的會計政策，獨立執行重新測試累計折舊審計程序，將測試結果與企業賬面金額進行比較，分析公司累計折舊計提的準確性。在確定被審計單位累計折舊的分配方法合理的基礎上，對連續兩期或兩期以上各項目金額占全部累計折舊總額的比例進行比較，分析各期之間是否有重大差異，若有重大差異，可進一步獲取審計證據，說明差異形成的原因，差異是否合理。
（ 三 ） 分析性程序在最終復核階段的應用
評價已審財務報表的整體合理性，評估已審計財務報表是否存在未預期、異常的事項，幫助注冊會計師形成合理的判斷，得出結論，作為發表審計意見的基礎。在形成審計報告的階段，注冊會計師應全面閱讀審計報告及附注，考慮在執行實質性測試中發現的異常差異、未預期差異等問題，其獲取的審計證據是否合理、充分，以及與審計計劃之間的關系。在此基礎上，將分析性程序運用到財務報表上，進而發現是否存在未發現的或未預期的差異，以及他們的關系，從而判斷是否需要增加審計程序，合理保證審計報告的公允性、可靠性。在最終復核階段采用分析性程序，可以考慮企業持續經營能力，可以通過比較前后期的相關財務比率、同行業可比的相關比率等，從而判斷財務報表的合理性。
該階段需要由經驗較豐富、級別較高的項目經理、業務經理完成，從總體上對財務報表進行分析，綜合所有的審計工作成果，以使大錯報風險將至最低。
參考文獻：
[1] 中國注冊會計師協會。 《中國注冊會計師審計準則第 1313 號 - 分析程序》，2010.
[2] 鄧淑芳 . 分析性程序的運用 [J]. 中國審計信息與方法，1999（4）。
