近年來，國內以 EPC 總承包模式管理的大型基本建設項目逐步增多，中航工業試飛院也在 2014 年迎來了 EPC 模式下的第一個建設項目，工程建設管理工作模式上有了新的嘗試，為進一步豐富中航工業試飛院基本建設管理實踐，提高大型項目基本建設管理水平積累了經驗，同時也在 EPC 模式下實現了工程審計工作的創新管理，開闊了審計工作人員的視野，提升他們的工作能力，同時也拓展了審計工作領域，EPC工程總承包模式對發揮工程總承包方工程建設專業化管理優勢、節約業主管理資源、有效實施集約化管理、合理控制工程造價起到了積極作用。但與傳統的工程管理模式相比，EPC模式下業主開展工程審計，特別是跟蹤審計面臨諸多的難點和障礙。本文從業主控制工程造價視角出發，針對項目實施過程中跟蹤審計工作的難點進行深入分析，有針對性地提出解決問題的建議，以求有效控制審計風險，最大限度維護業主的利益。

一、EPC 總承包的概念和特點。

（一）EPC 工程總承包模式的概念。

EPC 是指“Engineering（設計）、Procurement（采購）和 construction（建設）”三者一體化的工程總承包管理模式。在 EPC 模式中，Engineering 不僅包括具體的工程設計工作 ,而且可能包括整個建設工程內容的總體頂層策劃及整個建設工程實施組織管理的計劃工作；Procurement 也不僅僅是一般意義上的建筑材料采購，而更多的是指專業設備和材料的選型與采購；construction 是指施工總承包的具體建設過程。三者合而為一體現了一個整體的系統管理工程。

（二）EPC 工程總承包模式的本質。

在標準的 EPC 模式中，業主與工程總承包商簽訂工程總承包合同，把建設項目的設計、采購、施工工作全部委托給工程總承包商，由總承包商組織具體實施，業主只提出需求，負責整體的、原則的、目標的宏觀管理和監督。其目的主要是克服傳統模式下由于業主專業能力不足帶來的設計、采購、施工、建成后試運行等環節相互脫節帶來的弊端，實現從勘察設計到采購施工一體化工作有機結合，并由總承包方整合專業資源，組織整體統籌安排，優化設計方案，有效地對建設質量、成本、進度和安全進行系統綜合控制，提高建設工程項目的整體管理水平，保證工期，控制投資，確保質量，從而最大限度地達到業主所期望的項目投資目標。

（三）EPC 模式的特點。

1. 項目整體經濟性高。

EPC 總承包模式基本出發點在于促成設計、施工和管理的全程有機結合，以充分發揮設計和施工的協同優勢，提高項目的集成管理，便于工程進度控制和投資控制，從而提高項目的整體經濟性。

2. 業主管理職能單一化。

EPC 總承包商負責項目的全部設計、采購和施工，提供全部完全裝備好的設施，直至做好試運行準備，即達到“交鑰匙”的狀態，承擔全部設計和實施工程的責任；業主只需明確自身需求，在工程實施過程中的管理和監督相對宏觀，極大地減少了本身項目建設管理的工作量。

3. 業主權力受到一定的限制。

EPC模式的承發包關系與傳統的承發包關系不同，在簽訂合同以后的實施階段角色職權發生變換，總承包商處于主動地位，也具有較大的主動權，業主的權利被限定在合同約定的范圍內。

4. 管理重心實現轉移。

在項目實施過程中，EPC 總承包商在項目實施過程中處于核心地位?？偝邪桃罁偝邪贤瑢υO計、施工和采購全權負責，處于項目建設管理的核心地位，指揮和協調各分包商各負其責，完成各自的工作任務。同時，該模式還要求總承包商具有很高的承包管理能力、全面的專業技術能力和較高的風險管理水平。

二、EPC 模式下業主跟蹤審計工作的必要性。

在 EPC 模式下，由于內外部各種主觀和客觀的原因，業主仍然存在工程造價失控的風險，在加強甲方工程管理的基礎上，審計部門積極開展工程跟蹤審計，可有效發揮控制工程造價的作用。一方面，對甲方管理部門的工作實施有效審計監督，堵塞管理漏洞，提升管理績效；另一方面，對總承包方開展全過程跟蹤審計，從項目概算審核、招投標、關鍵材料設備采購、工程簽證變更以及最終的結算審計等各個環節開展審計，可以有效控制造價結算風險，確保投資可控。

三、EPC 模式下業主跟蹤審計工作的實踐。

綜合實驗廠房是中航工業試飛院采用 EPC 模式建設的第一個大型建設項目，該項目是從 2013 年初開始啟動的，單項總投資概算額上億元，超過中航工業試飛院單項工程歷史最高水平，同時由于后續科研任務的需要，該工程涉及的專業技術門類和新技術應用范圍之寛也前所未遇。如何在規定的時間內，在限定的概算投資額度內，優質高效完成預定的建設任務，按期實現工程的順利交付，達到或超越初步設計要求的各項技術指標 , 滿足后續科研任務的需要，對于我們的建設主管部門來說是一個巨大的挑戰。

（一）項目管理背景。

F 綜合實驗廠房的空間跨度是中航工業試飛院前所未有的，有三點困難。第一，在這個跨度下，如何保證廠房頂部網架的安全性和經濟性？確保新技術和新設備的正確應用是挑戰之一；第二，由于后續科研任務的需要，該實驗廠房的建設周期僅僅 12 個月，在年初整個項目還是白紙一張，一切都還處在籌劃與論證階段，整體施工設計沒有著落，建設概算沒有確定，資金來源沒有確定，時間緊任務重，綜合協調管理難度大；第三，具備相應實力的潛在供應商和合作方沒有確定，如何盡快確定候選合作方難度極大。

（二）項目實施決策。

面對存在的眾多現實難題，項目投資管理部門與基本建設管理部門進行了深入溝通，立足于保證后續型號任務順利完成，滿足建設周期、技術控制、綜合管理和造價控制等各方面的現實需要，從實際出發，形成了F綜合實驗廠房的EPC建設方案，提交院長辦公會決策，經過決策層的全面審議，原則同意采取EPC的模式進行F綜合實驗廠房的建設，同時要求控制關鍵環節的風險，確保資金預算、技術領先、質量可靠和時間節點的全面有效控制。

（三）項目建設的跟蹤審計。

為確保該工程的造價在預算內有效控制，審計部門全程參與了項目的管理過程，對項目實施的關鍵環節進行了事前或事中的跟蹤審計，實現了積極的嘗試和實踐，積累了一定的審計經驗。具體包括以下幾方面。

1. 對標底進行審計。

工程施工招標標底主要用于評標時分析投標價格的合理性、平衡性和偏離程度，分析各投標報價的差異情況，作為防止投標人惡意投標的參考性依據。因此，對甲方按照批復概算編制的標底進行審計非常必要。

2. 對關鍵設備、材料進行技術和經濟的抽查。

在施工過程中，相關人員應非常關注廠房的核心組件--網架的主材選擇。在檢查中發現，承包方為了節約成本，擅自將無縫管改為焊管，對于工作人員提出的質疑，承包方承諾全部改正，保證了工程的技術先進性和安全可靠性，也及時消除了潛在的審計風險。

3. 關注承包方提出的大額簽證的真實性。

對于承包方提出由于不可預見的因素造成的基坑土方挖掘超量的簽證，工作人員及時查驗現場，核對招標文件與合同的有關條款，及時確認，保證結算的真實性和客觀性。

4. 選擇可靠的造價咨詢機構開展工程結算審計。

根據政府部門投資管理的要求，結合實際情況，經過篩選和比較，選定具備甲級資質的中介機構負責開展工程結算審計，并在審計過程中積極與甲方和承包方溝通，剔除不合理的結算內容，圓滿完成了結算審計工作。

四、EPC 模式下業主跟蹤審計工作的難點。

基于總承包合同甲乙方的職責和權力劃分，在 EPC 模式下，業主對工程造價的過程掌控相比傳統工程管理模式權利大幅降低，開展跟蹤審計工作也存在一定的難度，主要體現在以下幾個方面。

1. 跟蹤審計介入存在制度障礙。

審計阻力主要來自工程總承包商的乙方，作為合同關系的雙方，業主和承包方法律地位平等，合同框架之下的權利義務對等，且目前我國有關法律并未明確賦予業主開展工程跟蹤審計的相應權利，乙方出于自身利益考慮，也不希望以業主為主導的工程跟蹤審計全程介入。

2. 跟蹤審計定位不準。

由于總承包模式下的工程分包商、供應商等參與方眾多，管理鏈條長，管理層級多，管理關系復雜，工作接口和管理界面常常不清晰，容易出現審計機構與工程監理等單位職責重疊或出現空白，造成管理越位或缺位。

3. 跟蹤審計自身風險較大。

跟蹤審計特點在于全過程跟蹤的持續性，審計機構在對工程造價控制和項目管理進行持續監督與鑒證過程中，可能發生程序不當、依據不足、審查不嚴、結論不準及喪失職業操守等風險，導致審計失效或結算糾紛等風險出現。

4. 審計要求難以落實。

在工程總承包模式下，由于項目業主方一般不與總承包商下層的施工單位產生直接合同關系，跟蹤審計向下層施工單位延伸受到較大限制，下層施工單位對審計機構協助配合的意愿有限，甚至可能出現刻意妨礙審計工作的現象；同時，在工程價款結算活動中，審計結論直接關系到乙方群體的經濟利益，容易發生矛盾或法律糾紛，這也是審計要求難以落實的重要影響因素。

5. 審計剩余風險難以徹底消除。

在工程結算中，時常出現總承包商和施工單位采取隱蔽方式虛報冒算等情況，即使審計機構盡職盡責，仍有可能未完全發現存在的所有問題；同時，由于多數 EPC 建設項目是大型建設項目，絕大多數來源于財政的投資，投資的政府機關會在項目建設結束后開展財務驗收審計，對在驗收審計環節發現的重大工程價款結算差異不予認可，但由于此時項目業主與總承包商之間已基本完成結算款項清算和資金支付，工程價款的追索十分困難，審計風險無法徹底消除。

五、嚴格控制項目業主的造價成本。

業主在項目實施過程中的造價控制管理非常關鍵，是關系項目能否實現預算控制目標的重要環節，也是工程跟蹤審計有效實施的工作基礎和關注重點?？傮w來說包括以下幾個方面。

1. 全面優化項目實施方案。

實施方案是否先進、合理，不僅直接關系到施工質量和工程應用效果，也必然會直接影響工程項目的目標成本和工程項目的利潤。在工程實施過程中，應要求總承包商提前提供每個階段的施工設計和工作方案，組織內外部專家對關鍵環節的施工設計和施工方案進行技術、經濟等要素的評審，努力優化施工方案，挖掘工程施工的潛力，避免走彎路，從而達到控制工程成本，獲取更高經濟效益的目的。

2. 加強工程主要設備材料的監督管理業主對工程的主要材料和核心部件要加強控制，堅持參與工程主要材料的采購管理，嚴格保證主要材料的質量標準和價格核定。在確保滿足工程對主要材料的功能、性能需求的基礎上，盡可能采購低價材料來代替高價材料。

3. 優化現場管理。

現場管理是建設項目管理工作中最重要的組成部分?，F場管理的優化水平代表了項目管理的整體水平，業主、監理和承包方對此有共同的責任。優化現場管理必須遵循經濟效益原則、科學合理原則和標準化規范化原則，從根本上提高施工現場的生產工作效率和管理效益，從而建立一個科學而規范的現場作業秩序，最終達到控制成本提高效率的目的。

六、解決跟蹤審計困難的途徑。

針對存在的困難，業主應以風險為導向，系統梳理 EPC管理流程，強化關鍵環節的風險管理，完善內部控制。審計機構應根據管理需要，及時開展審計工作，解決存在的困難和問題。

1. 盡早設定審計工作機制，適時啟動跟蹤審計。

項目業主應提前謀劃，與總承包商就跟蹤審計介入的時間、環節、形式進行有效約定，及早確定跟蹤審計的策劃方案，根據工程進度排出時間表，劃定主要的審計時間節點，為正式開展工程跟蹤審計做好準備。工程跟蹤審計介入的第一時機，宜選擇在項目可行性研究報告獲批后、工程總承包單位招標前，可就業主項目前期開展的立項、可行性研究、勘察設計和搬遷等工作實施同步審查，有效利用審計資源夯實審計基礎。

2. 準確定位審計職責，發揮價值創造功能。

跟蹤審計的主要職能是監督和咨詢服務，審計的廣度和深度要通過完善程序和合同條款予以明確界定。在保證審計獨立性不被破壞的前提下，要積極創造價值，提供增值性的管理建議和咨詢服務。對項目建設管理環節實施審計時，應合理整合審計資源，將審計關口前移，抓住影響項目建設的關鍵環節，深入一線，積極拓展和延伸審計范圍，突出管理效益和效率，提出建設性的意見和建議，充分發揮審計的價值創造功能，堅守自身角色定位，做到到位不越位、參與不干預、建議不決策。

3. 借助社會審計中介力量，把好機構選擇關。

選擇實力雄厚的社會審計機構作為跟蹤審計力量的重要補充，既能發揮社會審計機構的專業優勢，又能保證和提高審計的獨立性和公正性，從而使委托單位與被審計單位處于相對平等的地位，為跟蹤審計創造有利條件。把好社會審計機構的選擇關：一要深入分析總承包建設模式的特點，結合管控模式、建設目標、上級單位和管理層要求，提出明確的審計服務需求；二要充分了解審計中介機構的審計服務能力，實施摸底調查，深入了解其資質等級、服務業績、信用狀況及專業人員素質等；三要充分挖掘審計中介機構的服務潛力，要求結合需求，提出具體實施方案和合理的專業人員配置，保證充分優質的服務。

4. 強化跟蹤審計的合同約束，降低風險敞口。

第一，明確甲乙雙方對開展跟蹤審計工作的責任義務、審計范圍和審計程序；第二，明確跟蹤審計過程溝通和出現爭議的解決方式；第三，審計時超過正常比例的工程結算，要送審單位進行適當處罰或使其承擔部分審計費用，降低虛報風險。

5. 加強工程簽證、設計變更管理。

現場簽證和設計變更是工程建設過程中一項經常性的工作，許多工程由于現場簽證和設計變更管理的隨意性，引起工程成本失控。嚴格現場簽證管理，必須要求甲乙方相互配合，不僅做到“隨做隨簽”,還應做到嚴格落實“五方簽證”制度，即所有的現場簽證必須經施工單位項目經理、監理工程師、設計單位代表、業主管理代表和審計機構五方共同簽字審批。簽證必須達到量化要求，工程簽證單上的每一個字、每一個字母都必須清晰，簽證內容必須與實際相符，并嚴格執行約定的程序要求。

6. 與內部專業部門及監理單位充分合作。

跟蹤審計作為一種管理手段，不應弱化法律事務、工程管理等專業部門和監理公司等單位的相關管理職責。第一，設置規范完善的審核流程，將監理單位、專業部門納入審核環節，層層審查；第二，跟蹤審計應遵循公正客觀的原則，排除干擾，獨立發表審計意見，發揮自身的監督作用；第三，決策機構要發揮主導作用，廣泛聽取監理、專業部門、審計機構建議，形成甲方的一致意見；第四，通過召開審計專題會或協調會，向總承包單位反饋審計意見，平等溝通，統籌協調，化解分歧和糾紛；第五，對事中跟蹤審計意見的整改落實情況開展驗證和后評估，形成閉環，保證審計成果得到有效運用。

七、結語。

現階段，隨著工程總承包模式的廣泛運用，業主加強項目管理的需求也日漸強化，從維護業主利益出發，工程跟蹤審計的必要性在逐步增強，業主的內部審計機構應綜合社會審計力量探索開展工程的跟蹤審計工作，在總包合同中賦予其適當的審計權限，明確審計內容，規范其審計程序和質量要求，提高審計效能，切實發揮審計工作控制風險和增值服務的作用。

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