1 概述
上市公司發展的好壞關系到我國社會主義市場經濟能否持續、健康、快速的發展。然而，近年來上市公司財務造假的事件卻層出不窮、屢見不鮮，嚴重影響了股民對上市公司的信心。本文主要從上市公司財務造假基本概述、上市公司財務造假的動機、防范財務造假的審計對策方面進行探討，有助于監管機構采取一些必要的措施進行有效的遏制，促進我國資本市場的可持續健康發展。
2 上市公司財務造假基本概述
2.1 財務造假的概念
財務造假是指財務人員違反國家法律、法規、制度的規定，采用各種欺詐手段在會計賬務中弄虛作假，偽造、變換會計事項，從而為小團體或個人謀取私利的行為。根據全美反財務舞弊委員會的定義，財務造假就是“公司在對外財務報告的過程中，由于故意的或輕率的行為，無論是虛報或漏列，結果導致重大的誤導性財務報告，對投資者的投資決策產生實質性的影響”.
2.2 財務造假的基本特征
2.2.1 管理層作為舞弊的核心。管理層在公司內部處于核心地位，他們的權力在一定程度上并沒有受到有效的制約，由于管理層權限過大，會計人員有時無法保持其正直的職業道德。
2.2.2 會計數據的造假。會計數據具有一定的不確定性，同時，部分會計政策本身存在缺陷，有一些漏洞可鉆。一般的欺詐行為的最終體現便是會計數據的造假。
2.2.3 財務造假是連續的行為。這類造假行為一般來說具有在幾個年度內連續的造假行為，既然是有系統、有步驟、有計劃的行為，就很難只在一個年度內出現，必然會涉及到幾個會計期間。比如上個會計期間對壞賬損失大量計提，在下個會計期間轉回來提高利潤。這一特征就加大了注冊會計師識別上市公司財務數據真實性的難度。
2.3 財務造假的影響
上市公司通過財務造假雖然在短期內獲得了一些利益，從長期看，財務造假的行為則是百害而無一利，其危害主要表現在以下三個方面：
2.3.1 擾亂市場公平，造成社會資源配置有失公允性。在資本市場作為主要分配方式的今天，會計信息是分配需要依據的核心消息。而一些上市企業的欺詐行為恰恰抓住了市場的這一特點，通過提供虛假的會計信息，人們在投資時所憑借的恰恰是這些虛假的信息，這樣一環扣一環，最終導致在社會資源的配置中的錯亂，危害了大部分人的利益。
2.3.2 投資行為的失敗。虛假的財務信息必然會導致錯誤的投資行為。目前市場上的一些投資者對上市公司的欺詐行為缺乏警惕性，他們在投資過程中并不會進行實地的考察與詳細的考證，他們所依據的只是這些上市公司所提供的財務信息。在全球范圍內，因為虛假財務信息所導致的投資行為到處可見。失敗的投資行為必然會打擊投資者的投資熱情和信心，而投資者的信任恰恰是證券市場發展的必然條件，連續的上市公司欺詐行為造成的投機失敗也必然會影響證券市場在世界范圍內的發展。
2.3.3 危害會計工作者自身。誠信是會計從業人員最基本的職業道德，一個沒有職業道德的會計從業人員在業內很難發展。輕者只是道德的譴責，重者則必然會帶來法律的懲罰。在上市公司的財務欺詐行為中，會計人員扮演著重要角色，而會計人員一旦參與這樣的行為，他的職業生涯可以說是毀于一旦。東窗事發之后，會計人員必然會受到法律的嚴懲，終結自己的職業生涯。隨著一些欺詐案件的連續曝光，很多會計人員也吞下了自釀的苦果。
3 上市公司財務造假的動機
上市公司財務造假的動機主要有內因和外因兩個方面：
3.1 內部原因
3.1.1 兩權分離：根本原因。所謂的“兩權分離”是指資本的所有權和運作權的分離。利益是資本市場追逐的最終目的，投資者企圖通過資本的投資取得利益，但他們并沒有參加資本的直接運作，資本的運作者得到投資者的委托對其資產進行管理、運作。這一資本的委托與運作過程中雖然也有監督機構，但在一些上市公司中這樣的機構根本就是形同虛設。這樣沒有嚴格的監督，欺詐行為就很容易產生。
3.1.2 利益驅動：直接原因。利益驅動主要包括政治利益與經濟利益。目前，對政府業績的考核往往會與當地的一些企業的發展聯系在一起，企業與政府之間便存在共同的利益。企業的良好發展會帶來政府業績的顯著提升。部分地方政府過分追求業績，便會在一定程度上允許甚至是包庇一些當地上市公司的欺詐行為，而政府本來應該是監督者，如今卻成為參與者，官企勾結，最終導致嚴重的后果。經濟利益是企業的終極追求，上市公司要想獲得發展，一定程度上要依賴對外融資。在融資過程中，吸引融資方的最主要的便是公司的財務信息。這樣，上市公司為了獲得發展的資金與機會，最終獲得利益便會想方設法地制造虛假的財務信息。
3.1.3 權力層對內施加的壓力導致的財務人員在壓力驅使下的行為。上市公司欺詐行為的最終完成需要依靠企業內部的財務人員。部分的企業高層會對企業內部的財務人員施加壓力，強迫他們進行造假。部分財務人員不得已只能聽從權力層的指揮對企業的財務信息進行修改，以達到預期目的。
3.2 外部原因
上市公司財務欺詐發生的外部原因是非常明顯的，主要集中于會計制度、證券機制以及監管體制這三個方面。
3.2.1 會計制度。會計制度為了要適應靈活的市場經濟，就必然在統一性的同時兼顧靈活性。在一些具體方面的規定上并不嚴密，一些上市公司就是利用這些制度上的不嚴密處進行操作，以達到自己的不法目的。
3.2.2 證券機制。我國證券市場目前是以政府為主導的。我國證券機制在公司上市方面有比較嚴格的規定，即上市公司如果想要成功上市，必須在前三年實現連續的盈利，這樣一些上市公司依靠政策的經營難以達到要求，就只能進行造假，包裝上市。
3.2.3 監管體制。我國上市公司的監管主要依據證監會監管、財務、稅務監管以及審計監管，但我國的監督目前尚無統一的標準與統一的執行力度，在監督過程中會存在權錢交易等現象。監管體制的松散在一定程度上縱容了上市公司的財務欺詐行為。
4 上市公司財務欺詐行為的審計對策
如前所述，上市公司的財務欺詐行為不論對國家、對個人還是對企業自身都是有百害而無一利的，因此，研究預防這類欺詐行為的審計對策是十分必要的。
4.1 提高審計從業人員的從業素質
審計從業人員是審計工作的直接參與者，在審計工作中占有重要地位，因此，提高審計從業人員的職業素質是非常重要的。審計人員的主要素質包括其對風險的防范意識以及誠信意識。在風險意識方面，需要對審計從業人員進行定期的培訓，使他們能夠及時了解會計政策等方面的變化，對欺詐行為進行研究，培養其敏銳度，能夠及時發現并制止財務欺詐行為的發生。在誠信意識方面，要完善審計從業人員的獎懲制度，定期對審計人員的工作進行檢查，同時可以建立審計人員內部的監督體制。
4.2 保持審計工作的獨立性
審計工作的獨立性在一定程度上可以確保其公正性。我們應該通過法律準則等形式確保審計工作的獨立性，《獨立審計準則》是目前我國審計工作的依據，完善《獨立審計準則》，通過法律程序保證審計的獨立性具有重要的現實意義。
4.3 加大宣傳，強調審計工作的重要性
目前有很多人，包括很多企業都沒有完全認識到審計工作的重要性。審計工作是預防上市公司財務欺詐行為最有效、最直接的手段，對于我國上市公司的規范有序發展具有重要意義。因此，我們要加大宣傳力度，使企業與人民能夠完全的認識到審計工作的重要性，進而支持、推動審計工作的發展。
參考文獻
[1] 蔡赟。論財務造假行為產生的原因及其治理[J].財會經濟，2010,（1）。
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