0 引言

隨著我國社會和經濟的發展，國家對教育事業特別是對高校的投入持續增加，為高校內部經費開支的擴大提供了很大的支持。但是，由于高校招生競爭的日趨激烈，使得高校在運營過程中面臨的風險不斷加劇。為了提高學校的競爭力，不少高校開始加大對學?；A設施的投入，借貸資金規模居高不下，利息負擔過重，使學校陷入到財務風險、信用風險等，同時，學校還存在設備管理風險、合作辦學風險等，嚴重影響到高校的進一步發展，研究如何化解和防范風險就顯得尤為必要。為進一步控制規避風險，在本文的研究中，對風險導向內部審計在高校的運用進行了詳細分析，希望可以進一步提高內部審計的效率和功能。

1 高校風險導向內部審計的涵義

2009 年 7 月頒布的 《內部審計實務指南第 4 號———高校內部審計》對高校內部審計的定義做出了明確規定，指的是高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校目標的實現。這里的“風險”不僅是指“審計風險”，包含的內容較多，高校在組織教育活動進行的同時，開展的各項活動，需要大量的資金投入，而資金投入是存在風險的。這些風險主要是融資風險、項目管理風險、經營風險以及投資不能及時退出的風險。風險導向內部審計貫穿在整個資金流的每一個環節，并與管理者進行有效的溝通，認真分析和檢查資金投入的實際情況。通過這種審計，可以提高高校資金使用的合規性，在一定程度上減少資金浪費，提高投資效益。

2 高校風險導向內部審計的主要內容

內審人員在整個審計過程中，要始終堅持以風險為導向，對風險進行識別和評估，確定科學合理的審計范圍，明確審計的難點與重點，根據審計情況，編制合理的審計報告，發揮風險審計的主要功能，實現高校資金使用合規安全的目標。主要內容應包括：應審核組織的強項、弱點、機會和威脅，識別所有的風險，并分析風險的來向、可能性及影響。根據現有的管理、能力、技術、程序及風險偏好程度等對已識別的風險進行評價，確定可控和不可控風險，以便采取相應的措施，從而科學合理地規避與處理風險。應關注經營中的各種風險，就目前來看，主要是如下幾個方面的風險：①過度舉債風險。一些高校盲目擴大規模，借了大量外債，不考慮自身的償還能力，每年的資金償還利息很高，成為制約高校發展的“瓶頸”。作為內審部門，應關注學?；I資風險問題，經常與財務部門溝通，減少不合理的借貸。②投資風險。為了擴大學校規模，各高校普遍加大了基建、教學、科研方面的投資，投資規模越來越大，風險也就不斷增加。內審部門應該對投資項目進行深入地評估，減少投資項目的不確定性。③財務信息失真風險。高校內部控制制度不健全導致會計核算不規范，白條抵庫，設置賬外賬，套改會計數據、財務報告嚴重失真。經濟腐敗案件涉案人員數量和涉案金額均呈上升勢頭，財務信息失真風險不斷加大。④經營風險。比如過度擴張帶來的風險，聯合辦學風險等等。內審部門在風險審計過程中，要增強對學校經營薄弱環節的審計力度，減少不必要的經營損失，如對重要的經濟合同條款內容及執行情況進行檢查；對各部門、各單位的服務性收費和代收費進行合規審查。

3 高校開展風險導向內部審計的建議

風險導向審計工作的順利進行，需要在具體的實際工作中不斷摸索，應從人員素質、觀念等方面進行提高和完善。

3.1 強化管理層對內部審計重要性的認識 高校管理層必須審時度勢，改變長期以來對內部審計的片面理解，及時學習了解先進的內審模式在風險管理中的作用，提高風險意識。只有管理層充分了解內部審計工作在內部管理、黨風廉政建設、財務風險控制和防范中扮演的重要作用，真正把內部審計當成學校重要管理控制手段，才能至上而下形成理解內部審計，增加對審計工作的重視和投入，支持內部審計機構和審計人員依法履行職責，并提供經費保證和工作條件，才能真正發揮內部審計在控制和防范風險中的價值。

3.2 提高內審人員綜合素質，樹立風險導向審計理念 審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，而且要同時具備計算機、法律、風險管理、工程管理等多方面知識，同時還要熟練應用相關軟件。針對現代風險導向審計對人才的多元化需求，須加強隊伍建設，強化對風險導向審計、法律、風險管理等知識體系的培訓，改善審計人員的知識結構，樹立風險導向審計理念，掌握風險導向內部審計的技術，提高專業勝任能力和風險識別能力。高校應在內部審計人員的引進和培訓提高方面下功夫，優秀的審計人才是提高審計效果的基礎。

3.3 加快審計信息化建設、提高審計手段和方式 在風險基礎審計過程中需要使用被審計單位的大量信息，同時需要對所收集的信息進行全面、細致的分析研究。需要運用一些復雜的方法，如分析性復核、抽樣審計等，這些方法若利用計算機審計，則會帶來許多方便，能為實施風險基礎審計程序提供良好的技術支持，使內部審計人員能更好地運用該審計程序為企業提供服務，大大提高審計效率，改善審計效果。西方比較重視輔助審計軟件的開發和運用，采用計算機輔助審計的技術已經比較普遍，高校內審仍舊采用傳統的審計方法和手段，審計效率較低，風險分析和計算機應用甚少。因此，需加快審計信息化建設，推行審計軟件的開發和應用、優化完善審計方式和手段，為風險導向審計提供技術上的保障。

此外，還應全方位地健全內部審計相關法規和具體準則，為風險導向內部審計的具體實施做出具有可操作性的規定，用以指導和規范內部審計人員行為，使審計工作有法可依、有章可循。風險審計是基于組織的風險認定、評估和控制管理，需要學校從上到下給予高度重視和支持，要在機構設置上創新，確保審計工作的獨立性，同時各部門應積極配合風險審計工作的開展。審計工作人員，在實際開展工作時，要有一定的獨立性，這樣才能減少受到的行政制約，提高審計實效，在高校內部，應該提高審計部門的行政級別，更好地發揮審計部門的作用。

4 結束語

隨著高校改革的不斷深入進行，對高校內部審計工作也提出了新的要求。風險導向審計，不僅要關注審計風險，更要關注高校開展各項活動的風險點。在本文的研究分析中，對高校內部審計功能的提高提出了一些建議，通過人員素質、觀念、審計手段等方面的提高和完善，更好地發揮風險導向內部審計的功能。

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