題目：環境會計存在的問題及完善建議
目錄
摘要（詳見正文）
前 言
一、“兩型社會”與環境會計概述
（一）“兩型社會”的概念
（二）環境會計的概念
（三）環境會計的研究現狀
二、“兩型社會”環境會計現狀分析
（一）行業環境會計現狀分析
（二）“武漢城市圈”環境會計現狀分析
三、環境會計推行的必要性
（一）經濟發展建立在可持續發展基礎上
（二）有利于企業真正重視環保生產
（三）有利于為企業帶來間接收益
（四）是與世界經濟接軌的需要
四、環境會計存在的問題及完善建議
（一）我國推行環境會計面臨的問題
（二）我國實施環境會計的完善建議
注釋
參考文獻
以下是論文正文
摘要：在我國，保護環境已經成為一項國策。建立環境會計體系，促進環境和經濟之間的協調發展，成了我國會計界現階段研究的一個主要課題。為此，我們對兩型社會建設背景下的上市公司的環境會計信息的披露進行分析，對環境會計的相關問題提出自己的看法。在分析了在我國企業中建立環境會計的必要性的基礎上，提出兩型社會建設背景下的環境會計的完善建議。
關鍵詞：兩型社會；環境會計；社會責任報告
前 言
兩型社會的建設需要我們調整產業結構，轉變經濟增長方式。低碳經濟已經成為我國經濟增長轉型的戰略性方向。其實質是能源高效利用和清潔能源開發，這與我國追求綠色GDP增長的目標相一致，符合我國宏觀調控政策“調結構”、增長轉型、改變嚴重依賴資源投入的經濟發展模式。同時，隨著我國市場經濟體制的逐步確立和經濟全球化不斷深入，上市公司經營的成敗，不僅有賴于其財務狀況的優劣與經營成果的多少，還受制于上市公司在公眾心目中的形象。上市公司良好形象的形成，很大程度上取決于其對環境保護的程度和取得的成果。這就要求上市公司做好環境會計核算，在財務報告中披露有關環境會計方面的內容，滿足社會公眾的信息要求。環境會計的研究始于20世紀70年代早期，并隨著人們對環境及資源的關注而受到越來越多的關注。但如何將環境會計的研究成果應用于經濟核算體系，進行相關的確認、計量與披露，并對環境資源的耗費提供補償，是一直以來難以解決的難題。由于環境會計目前尚無統一準則及核算科目等，只能通過環境會計信息披露來反映環境會計的相關信息。因此，要分析兩型社會環境會計現狀，可以從兩型社會建設背景下的武漢“8+1”城市圈中的上市公司的社會責任報告和公司年度報告入手進行分析。本文用較大篇幅對兩型社會建設背景下上市公司的環境會計信息披露進行分析，其目的是更好地從實際出發，找出環境會計在確認、計量、披露中存在的問題，并對環境會計的完善提出建議。
一、“兩型社會”與環境會計概述
（一）“兩型社會”的概念
兩型社會是指資源節約型和環境友好型社會。資源節約型社會是指整個社會經濟建立在節約資源的基礎上，建設節約型社會的核心是節約資源，包含了探索集約用地方式、建設循環經濟示范區、深化資源價格改革等內容；環境友好型社會是一種人與自然和諧共生的社會形態，其核心內涵是人類的生產和消費活動與自然生態系統協調可持續發展，囊括了建立主體功能區、制定評價指標、生態補償、環境約束政策和完善排污權有償轉讓交易制度等。
2007年12月，“武漢城市圈”和“長株潭城市群”被國家發展改革委確定為全國資源節約型和環境友好型社會建設綜合配套改革試驗區。并且被國家確定為“兩型社會”試驗區并被賦予先行先試的政策創新權。武漢城市圈又稱“1+8”城市圈，是以武漢為中心，以及周邊黃石、鄂州、孝感、黃岡、咸寧、仙桃、潛江、天門等8個城市組成的城市圈，是長江中游最大、最密集的城市群。長株潭城市群位于湖南省東北部，包括長沙、株洲、湘潭三市，是湖南省經濟發展的核心增長極。集工業、能源、農業和交通優勢于一體的武漢城市圈和長株潭城市群，無疑具有很高的試驗價值。此外，中部地區作為國家重要的能源產出地區，資源消耗和環境污染問題在全國來說顯得更加突出，在這種情況下，國家在中部的改革試驗區提出“兩型社會”建設目標，是一種具有全局意義的戰略考慮。兩個中部試驗區的獲批，將成為“兩型社會”的重要示范基地和產業結構調整的一個重要的突破口。
（二）環境會計的概念
由中國會計學會主辦、中國會計學會會計新領域專業委員會主辦的第三次學術年會于2005年10月29日在濟南召開。這次年會的主要議題有價值鏈管理與價值鏈會計、人力資源會計、社會責任會計與審計、其他會計新領域等方面內容。2006年10月28日在重慶舉辦。圍繞公司治理、投資者保護會計，環境會計與社會責任會計，價值鏈會計等議題進行了廣泛而熱烈地討論。筆者認為，從兩次年會來看，社會責任會計與審計、環境會計與社會責任會計、價值鏈會計等議題受到了更多的關注。會計作為確認、計量和披露各種經濟活動信息的工具，為適應社會發展的新要求，正在向廣闊的領域里不斷拓展和滲透。 按照《現代會計百科辭典》收錄的詞條，環境會計是“從社會利益角度計量和報告企業、事業機關等單位的社會活動對環境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經濟資源最有效運用及最佳調配，以提高社會整體效益”。
（三）環境會計的研究現狀
雖然環境會計是圍繞環境問題而展開的，但人們對環境會計的具體概念與本質卻有不同的認識。多數學者（孫興華等，2000；李祥義，1998；李芳，2003等）從環境會計的理論依據、計量單位、職能目的及學科屬性等方面來定義和認識環境會計；有的學者（孟凡利，1997；楊勁偉， 1997；楊印寶， 1996等）則在前述基礎上進一步明確指出了環境會計的研究對象；也有學者簡潔地將環境會計表述為以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計\\(崔彧，1997\\)，這一說法是學者們在闡述環境會計的概念和本質時引用得最多的，或許它也就體現了開展環境會計核算的精髓之所在① 。即環境會計又稱綠色會計，是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系。計量、記錄環境污染、環境防治、開發、利用的成本費用，并對企業經營過程中對社會環境的維護和開發形成的效益合理計量與報告，綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科② 。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，試圖將會計與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和環境保護的目的。
二、“兩型社會”環境會計現狀分析
由于環境會計目前尚無統一準則，只能通過環境會計信息披露來反映環境會計的相關信息，因此，要分析兩型社會環境會計現狀，可以從兩型社會建設背景下的武漢“8+1”城市圈中的上市公司發布的社會責任報告和公司年度報告來進行分析。
（一）行業環境會計現狀分析
筆者首先通過表2-1對湖北各行業披露環境信息公司數、行業內披露百分比及披露程度統計。根據國家環?？偩钟?003年9月發布的關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知，結合表2-1中的行業劃分，我們可以將電力、蒸汽及水的生產及供應業，石油、化學、橡膠、塑料，金屬、非金屬，醫藥、生物，食品、飲料，紡織、服裝、毛皮等行業認定為重污染行業。同時，筆者通過表2-2，對重污染與非重污染行業披露狀況列表說明。筆者認為，金融危機以來，國家制定了4萬億的投資計劃，這就為相關行業率先迎來發展機遇，與此相關能源、電力設備、水泥、信息等基建行業將會受益，環保等兩型社會概念行業也將出現投資機會。在看到投資機會的同時，我們也應當關注到，發展往往也伴隨著資源的大量耗費和環境的污染，因此我們應當更加關注這些企業的環境與資源的保護和利用情況。 2007年12月，“武漢城市圈”和“長株潭城市群”被國家發展改革委確定為全國資源節約型和環境友好型社會建設綜合配套改革試驗區?！?+8”城市圈中共有約40多家上市公司，占據湖北省上市公司的2/3，湖北省60多家公司有15家發布了企業社會責任報告（約25%，排在全國第九名）。深圳證券交易所和上海證券交易所出臺《上市公司社會責任指引》、《上市公司環境信息披露指引》后，發布企業社會責任報告的上市公司越來越多，并成為了潮流方向。
通過表2-2我們可以看到在眾多的行業當中，除了3個行業外，其余各行業均有企業對環境會計信息進行了披露，但重污染行業的披露比例略低于非重污染行業。重污染行業中披露比例較高的依次是電力、蒸汽及水的生產及供應業，食品、飲料，金屬、非金屬，而石油、化學、橡膠、塑料，醫藥、生物披露比例較低，紡織、服裝、毛皮等未進行披露。 為了進一步了解目前“武漢城市圈”上市公司環境會計的真實狀況，以深圳證券交易所發布《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》通知中有關上市公司社會責任應披露的內容為參照，對湖北省15家披露了社會責任報告的上市公司，2007—2009年間的年度報告及社會責任報告中，關于環境會計信息披露的狀況進行搜集與整理，如表2-3所示：
（二）“武漢城市圈”環境會計現狀分析
湖北省的68家上市公司中，位于武漢城市圈的為10家，其中：武漢的是表中的前6家公司，潛江、黃岡、黃石、孝感分別1家，分別對應表中第7到10家公司。同時，由于中航精機未公布08年和09年的社會責任報告，筆者采用的是其07年的資料。其余公司采用的均是09年的資料。對各項披露內容的匯總分析如下： 環保投資：武鋼等幾家企業談到了具體的投資金額。筆者認為，用具體的金額進行表述，更有利于企業采用“成本—效益”原則來衡量環保投入與收益。 資源稅、資源補償費等：只有興發集團1家提到了礦產資源補償費。實際上做好資源稅、資源補償費的披露，有利于加強資源管理，促進企業合理開發、利用。 ISO等環境相關認證：樣本中半數以上企業都通過認證，能促進企業實施可持續發展戰略，協調政府職能與企業自主管理的關系，將環境守法行為變被動執行為主動遵守。
環保相關政府補助和稅收減免：在財務報表和社會責任報告中，提到了環保相關政府補助和稅收減免的有6家。以雙環科技為例，公司提到環保綜合治理補助資金合成氮廢棄余熱回收及發電技術研究與應用補助，凈化系統改造改造項目等。 節能減排技術推進：以華新水泥為例，其創立了許多循環經濟技術創新項目，如：余熱高效利用技術；高校除塵及有害氣體減排技術與裝備；煤粉灰、礦渣、水渣的利用技術等等。
獎勵：獎勵既有來自政府、企事業單位的，也有來自有過合作的企業的。例如凱樂科技等曾就獲得過電機系統節能工程獎勵基金，武鋼股份等公司獲得過合作伙伴給予的良好名譽評價。筆者認為能夠得到全社會的監督和支持，有利于大大提高企業對環境的保護意識。 其他：筆者認為，值得指出的是對于長江證券不存在購買原材料和生產產品環節對環境造成影響的情況，著重強調讓每個員工樹立起節約資源的意識。筆者認為，這一點對許多企業都非常具有借鑒作用。同時，值得注意的是烽火集團的可持續報告的后面附上了一張讀者意見反饋表，將有助于公司更好了解讀者需求，提高報告編制質量。
三、環境會計推行的必要性
（一）經濟發展建立在可持續發展基礎上
經濟發展建立在資源的可持續利用和良好生態環境的基礎之上，應當努力做到以較低的資源代價和社會代價，取得高于世界經濟發展的平均水平并保持其持續增長。企業對環境保護承擔著不可推卸的責任，企業必須在可持續發展戰略中發揮積極主動的作用。與此同時，國家對保護生態環境又采取了一系列的措施，制定了一系列的管理制度，這些措施和制度要求企業必須參與治理污染和保護生態環境，相應地，企業在生產經營活動中也就必然存在大量環境問題需要解決，傳統的會計核算未考慮環境因素對業經營業績的影響，助長了企業以犧牲環境為代價求得高經濟效益的觀念，與可循環經濟發展背道而馳，發展循環經濟必須開展環境會計核算。
（二）有利于企業真正重視環保生產
建立環境會計是明確企業責任感的需要，20世紀中期，科學技術飛速發展，生產率大幅提高，一方面是利用先進的科學技術從自然資源中獲得高額的利潤，同時水質、空氣嚴重污染，社會公害泛濫，公眾的安全、健康面臨威脅，給社會環境帶來巨大的損害。隨著環保要求的日益嚴格，企業要從追求利潤最大化改變為追求社會、經濟、自然環境協調發展，盡量減少環境成本費用。對環境會計的推行，能迫使企業重視環保生產，也使得相應的主管部門能夠比較準確地了解企業的環保生產情況，制定出切實可行的方針政策，實現可持續發展。
（三）有利于為企業帶來間接收益
環保形象、綠色標志增加的消費者信賴，環保措施的成本節約，環境質量的提高等等，事實上，這是一種更為長遠的收益。企業如果不顧社會大眾的利益，只追求其自身利益最大化，對社會福利事業不關心，對環境造成污染，那么其產品質量再好，價格再公道，給國家上繳再多的稅，也會遭到政府的干預，社會的譴責，消費者的抵制。隨著我國人民生活水平的提高，綠色產品日益受到消費者的歡迎。因此企業不能再被動地保護環境、控制污染，而應通過環境會計進行環境成本的有效控制，提高環境效益，努力實現經濟效益與環境效益的最佳結合，從而在競爭中占據優勢。
（四）是與世界經濟接軌的需要
建立環境會計是與世界經濟接軌的需要。全國人大常委會副委員長成思危指出：“在經濟全球化背景下，環境保護責任并非只是評價企業道德高下的標準，而且也是進入國際市場實實在在的門檻。即使到發展中國家去投資設廠、進行貿易活動，也會受到當地社會特別是國際社會的嚴密監督，不負社會責任也照樣名聲不佳，甚至被逐出市場?？梢钥吹?，企業社會責任已經成為不可逆轉的國際化潮流?！痹诃h境保護成為世界各國普遍關注問題的形勢下，我國企業如果到海外投資，就必須向投資所在國反映環境會計信息，以維護企業的合法權益。因此，我國要高度重視建立環境會計，以便在國際貿易中維護自身權益，爭取市場競爭的主動權。
四、環境會計存在的問題及完善建議
（一）我國推行環境會計面臨的問題
從文章前面部分對兩型社會環境會計現狀的分析，我們可以看出，目前企業披露的環境信息主要是一些有關于環保投資、資源利用、稅收優惠、環境相關認證等內容。在目前的會計體系下，這些內容是企業可以輕松獲取的。此外，我們還發現對于與環境相關的資產、負債、收益等內容，目前還沒有哪家企業能夠單獨建立獨立的會計賬戶進行反映。環境會計對傳統的沖擊不只局限于會計領域，更影響到整個社會的宏觀經濟環境，不可一蹴而就，應分步驟、有計劃地推進環境會計的發展。其長遠目標是建立環境與其它經濟要素一體化的綜合核算體系；將環境要素納入傳統的會計核算體系下予以確認與計量，對企業會計信息的披露提出新的要求。針對以上分析，筆者總結出我國推行環境會計面臨的一些問題：
1.環境會計目標不明確
有代表性的觀點認為，環境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環境資源，以改善整個社會與資源問題。但是，環境問題涉及面廣，單憑會計這一手段是很難奏效的，需要社會采取多種有效措施予以優化，如根據武漢城市圈產業結構現狀特征，充分發揮各地優勢，形成產業特色，優化整體結構，以創新促轉型，以轉型促提升。我們可以看到現代服務業特別是金融業、旅游業、房地產、科研和綜合技術服務業等發展優勢明顯，為經濟轉型升級提供了手段支撐。同時，機電一體的新型裝備制造業在武漢有很強的研發能力和較好的產業基礎，也是高技術含量、高附加值、低資源消耗、低環境污染的行業，通過優化結構，逐步把武漢城市圈建成中部地區重要的高新技術發展區、現代制造業聚集區、優質農產品加工區、現代物流中心區。
2.企業對環境會計計量無統一標準
目前，企業對環境資源的計量可采用多種形式和方法，有些計量方法有一定的主觀性。我國還沒有哪家企業能夠單獨設立相應的會計科目，建立獨立的會計賬戶進行反映。如何將環境會計的研究成果應用于經濟核算體系，進行相關的確認、計量與披露，并對環境資源的耗費提供補償是一直以來難以解決的難題。
3.國家和社會監督體系不夠完善
許多企業對環境會計信息的反映是零散的和不系統的，環境會計信息在可靠性上不符合要求，對環境會計的反映范圍、內容、形式都存在較大差異等。此外有的企業對于與環境密切相關的報告不能長期有效的堅持下去，行業之間及行業內部對環境會計信息的反映程度也出現了參差不齊的狀況。這些都與國家和社會的監督力度不夠密切相關。
4.推行環境會計的引導力度不夠
國家并未制定出明確的相關政策，指出對推行環境的企業有何明確的獎勵，可能導致公司在進行環境會計核算方面的積極性不高，擔心對環境會計的核算會帶來比較大且不必要的成本，對此可出臺相關政策，消除企業后顧之憂。
5.企業重視程度存在差異性 有些大型企業非常重視環境信息的公布，以更好地進行自我監督和得到社會力量的監督，但有些企業，明顯存在對環境會計信息的反映重視程度不夠的情況，在年度報告未提到任何環境會計的相關信息。
（二）我國實施環境會計的完善建議
1.以“兩型社會”為環境會計指導思想 武漢市及周邊部分城市屬于老工業基地，產業結構偏重型化，經濟增長方式較粗放，能耗較高，排污壓力較大，節能減排的任務很重。將研究視角從單一的會計學領域轉移到環境學、環境經濟學、生態經濟學與會計學有機結合的研究與應用上來；應從傳統GDP中扣除不是真實財富積累的虛假部分，對其科學、合理地修正，形成真正的綠色GDP將微觀層面的企業環境會計與宏觀層面的“綠色 GDP”有機統一起來，明確環境會計的目標，形成前者為后者提供基礎數據、后者為前者提供指導原則的互動機制。
2.健全環境法規和環境會計制度體系 會計法是會計下作最高層次的規范，將環境會計的核算與監督列入會計法體系，以法律的形式確定了環境會計地位和作用，使環境會計有法可依。并通過健全會計制度，完善會計準則，使環境會計的操作有章可循。設立獨立的環境成本科目來披露上市公司在環境保護力的各項成本和費用；設立環境資產負債科目來披露公司與環境保護有關的各項資產、負債和所有者權益；設立環境損益科目來披露公司在環境保護方面的收入和做出的貢獻。將環境會計和環保法律法規進行有效結合，可以使得上市公司環境會計信息的質量在定量和定性方面得到提高。
3.加強環境會計的再監督 將其納入國家和社會監督體系，環境會計的再監督體系主要來自社會組織的監督和國家審計機構的監督等。企業環境會計主要是以企業為會計主體，反映并核算企業對社會資源環境的社會責履行情況。企業從自身利益出發，往往不能全面真實的進行揭示，因此應加強監督，由政府審計或有關社會機構，對環境會計信息的合法性、真實性進行監督，以促進企業加強環保意識，自覺保護環境，最終促進環境會計理論與實踐不斷完善。并且從推行范圍上，依據重要性原則，可先從污染嚴重和國家重點建設的企業或行業開始試行，然后逐步推廣到所有企業。促使社經濟發展逐漸納入可持續發展的軌道。
4.制定利于環境資源利用的經濟政策 環境資源應按稀缺性、循環性、再生性等特性，考慮使用環境資源給企業帶來的收益及環境破壞的恢復成本的高低因素，以及人們對不同環境因素的要求程度，分門別類地確認其環境價值量。各國政府通行的做法是通過制定引導性的經濟政策體現外部環境成本的企業微觀化。環境經濟政策分為鼓勵和懲罰兩個不同方面。將變被動為主動，變懲罰為主為鼓勵為主，制定積極的環境資源利用和保護的經濟政策，引導企業走綠色核算的道路。
5.加大綠色教育 此外，環境會計問題也不僅是一個會計問題，更是一個可持續發展問題。要實施環境會計，僅依靠價格機制、產權制度、環保法規等經濟與法律措施是不夠的，還需要以可持續發展的道德觀與價值觀為核心的文化機制的自律與促進。這就需要以多形式、多渠道開展綠色教育，增強全民族的可持續發展意識和參與能力，倡導公眾樹立生態人文主義價值觀和“天人合一”的倫理觀。具體而言，加大綠色教育投資力度、加強全民素質教育、鼓勵綠色創新、革新綠色教育結構、開展綠色項目的“產學研”結合等是我國成功實施環境會計、實現可持續發展的重要教育措施。 結 論 在兩型社會建設背景下，隨著我國進入環境優化經濟增長的新階段，我國政府大力提倡建設資源節約型和環境友好型社會，要求對環境會計信息的反映更為充分，對企業保護環境的要求更為嚴格。隨著環境問題的日益重要，我國政府對環境問題的重視以及全民環境意識的加強，環境會計必將在全國范圍內得到重視和發展，作為行業模范的上市公司，更應認識到環境問題的重要性，自覺加入到促進我國企業環境會計核算及信息披露的行列中來?；谏鲜龅难芯颗c分析，筆者認為：完善各項法律法規，加強公司的內部管理，逐步完善我國的環境會計核算體系，并與發達國家接軌，應在環境立法、會計制度等方面加大力度。相信經過各方的共同努力，我國企業的環境會計的推行將在未來的數年內會有極大的改觀。
注釋
① 許家林，蔡傳里.中國環境會計研究回顧與展望[J].會計研究，2004（4）：87-91
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