立信會計師事務所由中國會計泰斗潘序倫先生于1927年在上海創建，中國注冊會計師協會公布了2015年的全國百家會計師事務所綜合排名，立信會計師事務所位居第五。通過對中國證監會網站發布的行政處罰決定書的統計，整理出了2007至2013年證監會對所有證券資格會計師事務所及注冊會計師實施的行政處罰，共列31例，其中第16和18例涉及立信會計師事務所，為南京中北集團股份有限公司和華通天香集團股份有限公司。

一、審計失敗的案例分析---南京中北 （ 集團） 股份有限公司

南京中北1992年成立，1996年8月在深圳證券交易所上市。中北集團以公用事業類客運交通為主營業務，是江蘇省城市客運交通行業中最大的企業之一。

（ 一） 南京中北公司舞弊的手段

1、虛假披露銀行借款。南京中北2003年年報未披露公司分5次向多家銀行機構借款，合計金額2. 1億元，僅披露的銀行借款金額為2.66億元。南京中北2004年年報未披露公司分14次向多家銀行機構借款，合計金額4. 45億元，僅披露的銀行借款金額是4. 3億元。

2、虛假披露應付票據。南京中北2003年年報未披露分11次在多家銀行機構開具41份銀行承兌匯票，票面金額合計3. 07億元，披露的應付票據金額為零。南京中北2004年年報未披露分13次在多家銀行機構開具42份銀行承兌匯票，票面金額合計3. 34億元，披露的應付票據金額為零。

3、虛假披露關聯方擔保。南京中北2003年年報未披露為關聯方南京萬眾開具的3份銀行承兌匯票提供擔保，擔保金額648萬元，僅披露對外擔保1. 165億元。南京中北2004年年報未披露年內發生的為關聯方南京萬眾開具的5份銀行承兌匯票提供擔保，擔保金額4000萬元，僅披露對外擔保4300萬元。

4、虛假披露聯方占用。南京中北2003年年報僅披露涉及南京萬眾的關聯交易金額1. 64億元，但未披露的與南京萬眾的關聯交易共有53筆，合計關聯交易金額為10. 63億元； 已披露與萬眾投資的關聯交易金額0元，未披露分2次直接向萬眾投資開具本票，向萬眾投資提供資金1100萬元情況。南京中北2004年年報未披露通過104筆關聯交易向南京萬眾提供資金12. 34億元的有關事項，披露與南京萬眾的關聯交易的金額為零。

（ 二） 立信會計師事務所審計失敗的原因

1、未按規定執行函證控制程序。執行銀行函證過程中，詢證函的內容由南京中北財務人員代為填寫，并向銀行進行確認。從審計底稿來看，某些銀行的貸款被分拆成單筆進行填列、函證。

2、未按規定審計短期借款科目。對2003年、2004年短期借款進行利息測試時，未充分關注部分利息測試差異的異常，未追加實施恰當的審計程序，導致忽略了南京中北部分短期借款未入賬的情況。

3、未按規定審計貨幣資金科目。南京中北違反《企業會計制度》對銀行存款未分銀行賬戶記賬，審計人員對這種明顯的違規情況未能合理評估審計風險。審計人員未嚴格遵循規定的審計程序，導致未發現南京中北與南京萬眾之間大量與生產經營無關的往來和大額資金發生額未入賬的情況。

4、未按規定審計內部往來科目。南京中北2003年內部往來明細賬顯示，南京中北與某貿易公司之間的實際發生額為9. 48億元。但南京中北提供的內部往來明細表顯示，兩者之間內部往來發生額僅為3723萬元。永華所未充分關注上述差異并擴大審計范圍，未實施內部往來發生額檢查、測試程序，導致未發現南京中北內部往來發生額的異常，未發現南京中北與貿易公司往來的實質為與萬眾企業的往來。

（ 三） 立信會計師事務所審計失敗的后果

因南京立信永華會計師事務所及簽字會計師出具的南京中北2003年、2004年審計報告有虛假內容，證監會對其給予了相應處罰。對永華所處以警告、并沒收違法所得17. 50萬元，并罰款20萬元； 對會計師諸旭敏、張愛國各罰款8萬元，對孫曉爽罰款4萬元。

二、審計失敗的案例分析---華通天香集團股份有限公司

華通天香集團股份有限公司，在上海證券交易所上市。在2009年7月將公司名稱變更為“天津松江股份有限公司”,并將公司的經營范圍等作了小范圍修改。

（ 一） 華通天香公司舞弊的手段

1、虛增利潤。2004年12月29日，天香集團與福州開發區鴻宇實業有限公司簽訂協議，約定天香集團將其所持有的北京金偉凱醫學生物技術有限公司60%的股權轉讓給福州鴻宇，轉讓總價款3800萬元。但截至12月31日，天香集團未召開股東大會審議上述股權轉讓事項，金偉凱工商登記資料也未作相應變更。即風險尚未轉移，同時不完全具備收益的確認條件，天香集團卻提前確認上述股權轉讓產生的投資收益，導致虛增2004年度利潤1676萬元。

2、未按規定披露對外擔保事項。2004年8月，天香集團與興業銀行福建三明分行簽訂最高額保證合同，主要約定天香集團自愿為興業銀行給予福建三農集團股份有限公司的授信額度提供擔保。2005年1月和2月，福建三農與興業銀行分別簽訂了借款金額為550萬元和600萬元《短期借款合同》，但天香集團未及時予以披露。

（ 二） 立信會計師事務所審計失敗的原因

簽字注冊會計師邱秋星、謝煒春在知悉中關村證券公司股權轉讓事項未經中國證監會批準、金偉凱公司股權轉讓未經股東大會審議、建甌天香公司股權轉讓事項未經董事會審議的情況下，未就天香集團提前確認股權轉讓產生的投資收益進行會計調整。

（ 三） 立信會計師事務所審計失敗的后果

福建立信閩都會計師事務所，簽字會計師邱秋星、謝煒春在不完全滿足投資收益確認條件的情況下，未對天香集團提前股權轉讓確認收益的行為提出異議，未對不合理的會計處理進行調整。證監會對對閩都所給予警告，并處以10萬元罰款，對邱秋星處以3萬元罰款，對謝煒春給予警告。

三、總結與啟示

導致審計失敗的原因多且復雜，但筆者認為注冊會計師的獨立性缺失是造成審計失敗的重要原因。注冊會計師在提高專業能力的同時，應遵循《獨立審計準則》實施恰當的審計程序，獲取恰當充分的審計證據，秉持應有的職業謹慎精神。其次，證監會處罰程度應有所提高，樹立法律威嚴，讓注冊會計師了解到獨立性缺失是需要付出慘重代價的。

參考文獻：

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