本篇論文目錄導航：
【題目】政府促進小微企業發展的稅收政策探析
【第一章】我國小微企業財稅扶持政策探究緒論
【第二章】小微企業相關理論及我國小微企業發展概況
【第三章】財稅扶持政策促進小微企業發展的理論分析
【第四章】促進我國小微企業發展的財稅扶持政策現狀分析
【第五章】財稅扶持政策促進小微企業發展的國際經驗與借鑒
【第六章】完善我國促進小微企業發展的財稅扶持政策建議
【結語/參考文獻】財稅扶持下小微企業發展研究結語與參考文獻
第 3 章 財稅扶持政策促進小微企業發展的理論分析
3.1 財稅政策扶持小微企業發展的依據
3.1.1 政府干預市場經濟的必要性
在經濟學的發展史上，政府是否應該干預市場以及政府應該在多大程度上干預市場一直是經濟學家們爭論的焦點?？陀^上由于市場失靈的存在，市場機制在進行資源配置的過程中存在著固有的缺陷，需要政府來作為公益人的角色提供公共物品，以協調者的角色在資源配置中發揮作用，從而修正市場失靈。然而，市場與政府有其各自的功能界限，國民經濟運行中，仍然要以市場作為資源配置的基礎，政府在其合理的邊界范圍內充分發揮調節經濟的作用。我國目前建立的以公有制為主體的社會主義市場經濟體制仍然是以市場作為資源配置的主要手段，政府在經濟調控中的作用較強。本文論述財稅政策扶持小微企業的發展，是在遵循市場作為資源配置的主要手段的基礎上，發揮政府財稅政策的支持與調節作用。市場失靈以及小微企業自身的特點決定了政府財稅政策扶持小微企業發展的必要性。
3.1.2 財稅政策引導小微企業健康發展的有效性
1.財稅政策影響和改變小微企業生存發展環境
財稅政策對企業的生產、消費和投資有很大的調節作用，而小微企業的生存和發展又與其生產、消費和投資息息相關。財稅政策可以通過政府采購、稅收優惠、財政補貼等手段來影響小微企業財務狀況和經營行為，從而改善小微企業的生存和發展環境。例如：政府可以采取政府采購的手段向小微企業采購產品，為小微企業提供商業機會。
2.財稅政策引導生產要素進行合理配置
市場對資源配置具有一定的盲目性和自發性，市場對經濟的調節更是具有較大的滯后性。政府采購、稅收優惠、財政補貼等財稅手段對企業的生產經營行為具有引導作用，從而影響生產要素的流向，進而促使資源的合理配置。例如：財稅政策對戰略新興產業的扶持，引導生產要素流向這些產業。通過財稅政策鼓勵和引導小微企業健康發展，進而調整和優化我國經濟結構。
3.財稅政策促使小微企業優化經營模式
財稅政策可以改變小微企業的價值取向，通過各種政策手段激勵小微企業采取正確的經營行為。通過實施財稅政策有目的地引導小微企業的創立和發展，促使小微企業采取符合生產力發展方向的各種經營選擇，優化經營模式。例如：政府可以對小微企業進行科技創新的投入進行財政補貼或者減免稅，從而引導小微企業進行科技創新活動，形成自身的核心競爭力。政府可以通過稅收優惠政策促使小微企業進行建賬核算，優化管理方式。
3.2 促進小微企業發展的財稅政策工具及其作用機理
小微企業作為市場經濟的微觀主體，由于自身的缺陷和市場失靈等問題，需要政府進行干預和引導。而財稅政策恰好是最能直接體現政府意愿，并用以調節宏觀經濟的政策工具，也是政府扶持小微企業發展的工具之一。而財稅扶持政策促進小微企業發展的手段較為豐富，且不同的政策手段扶持小微企業發展的經濟效應和產生的效果都有所差異。因此，我們在運用財稅扶持政策工具促進小微企業發展之前有必要先把握好財稅扶持的政策工具及其作用機制。本文研究的扶持小微企業發展的財稅政策工具主要分為財政政策扶持和稅收優惠兩種。
3.2.1 財政政策工具及其作用機理
財政政策的內容較多，包括財政立法和執法、財政監督、財政投融資、財政補貼和稅收等方面，而涉及本文研究的扶持小微企業發展的財政政策主要有以下幾種：
1.財政補貼
財政補貼是國家直接向個人、家庭和企業提供的一種補償資金。對于小微企業而言，財政補貼的形式主要有：技術創新和研發補貼、就業補貼、出口補貼以及政策性虧損補貼。在扶持小微企業發展的財稅政策工具應用中，財政補貼主要起到降低成本、引導社會資金流向和企業經濟行為、鼓勵小微企業吸納就業、支持小微企業科技創新和鼓勵小微企業出口以及增加收入的作用。然而，財政補貼的實施也受到國家財政收入的制約，另外，財政補貼實際上是政府通過向納稅人征稅的一部分無償轉讓給小微企業，因此會加重其他經濟主體的負擔。
2.政府采購
政府采購是指各級國家機關、事業單位和團體組織，為了開展日常工作或提供公共產品和服務，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。23小微企業參與政府采購，不僅可以使得小微企業獲得訂單，而且也可以形成消費的示范效應，從而幫助小微企業擴大市場份額，達到促進其持續經營和發展的目標。
3.財政立法和執法
財政立法和執法是為了保證財政政策能夠有效實施和保證政策目標的實現，通過立法將財政政策上升到法律的高度，任何公民和法人都必須嚴格遵守，否則將會按照相關財政法律法規的規定受到法律的制裁。目前，對于扶持中、小微企業的財稅政策還沒有上升到法律的高度，使得政策的落實存在著不同程度的脫節，影響對小微企業扶持的效果。
4.財政投融資
財政投融資是政府為實現財政政策目標，采用國家信用的形式把各種閑散資金集中起來。財政投融資主要是以財政資金為后盾，以直接貸款、低息優惠貸款、政府信用擔保和貸款貼息等直接或間接貸款的方式，扶持企業或事業單位生產經營和發展財政活動。融資難是影響小微企業生存與發展的一大難題，而財政投融資給予小微企業的貸款援助有助于解決這一難題，達到促進小微企業生存和發展的目的。
5.財政監督
財政監督是政府為實現財政政策目標，通過財政部門對相關個人和組織遵守財政法規以及實施財政政策的情況進行的監督和檢查。政府為了扶持小微企業發展，在制定和落實財稅扶持政策以及政策的效果評價過程中，都需要有效的過程監督和檢查，以確保促進小微企業發展這一政策目標的順利實現。
3.2.2 稅收政策工具及其作用機理
稅收是政府籌集財政收入的主要方式，同時也具有配置社會資源、調節收入分配和穩定經濟增長的職能。世界各國扶持中小微企業發展的政策扶持手段中，最廣泛采用的是有針對性的稅收優惠手段。稅收優惠的方式主要包括：稅率優惠、稅收減免、固定資產加速折舊、設定起征點、退稅、延期納稅等方式。各種稅收優惠方式又有側重于事前與事后優惠的區別。直接優惠主要側重于事后優惠，稅收減免、稅率優惠、退稅、設定起征點等稅收優惠方式多為事后優惠，優惠方式簡單易操作；間接優惠是為了配合國家方針政策，引導納稅人經濟行為而采取的稅收優惠方式，主要側重于事前優惠，包括投資抵免、稅前列支、延期納稅、加速折舊等稅收優惠方式。另外，稅收征管的效率和水平也在較大程度上影響著企業的生存和發展。
1.稅率優惠
稅率優惠是稅務機關在對發生納稅行為的特定征稅對象進行征稅時按照相關稅收法律法規采取降低稅率方式，主要包括降低小微企業的營業稅稅率、增值稅稅率和企業所得稅稅率，是世界各國實施稅收優惠政策中最常采用的方式。稅率優惠通過對小微企業降低稅率，減少小微企業需要繳納的稅收，有助于小微企業降低經營成本，從而起到扶持小微企業發展的作用。
2.稅收減免
稅收減免是稅務機關按照相關稅收法律法規對特定的征稅對象的某些特定的應稅項目免予征收或者減少征收稅款的一種稅收優惠手段。許多國家為了扶持小微企業的發展往往在小微企業創立或者是經營困難時期給予稅收減免的優惠，有助于處于創立期或者經營困難時期的小微企業度過難關，達到生存和發展的目的。
3.固定資產加速折舊
固定資產加速折舊是稅務機關按照稅收法律法規對于特定的納稅對象，在進行征稅時采取準予其提高固定資產折舊率、縮短固定資產折舊年限，減少應納稅所得額的一種稅收優惠方式。對小微企業采取固定資產加速折舊的稅收優惠方式，可以在小微企業成立期減少其應納稅所得額，為小微企業的生存和發展積累資金，從而達到政策扶持效果。
4.稅前列支
稅前列支是稅務機關在計算納稅對象應繳稅款時，按照稅收法律法規對符合稅前列支的稅收優惠對象，準予其在計算應納稅額之前進行列支的一些特定項目。稅前列支在促進小微企業的發展中主要起到增加企業科技創新活動的作用。
5.延期納稅
延期納稅是當納稅人面臨特殊經濟困難，而無法在稅法規定的納稅期限內按時履行納稅義務，稅務機關按照稅收法律法規放寬其繳納稅款的期限。企業進行延期納稅雖然沒有減少應繳納的稅款，但可以增加當期的資金，解燃眉之急，使當期有更多的資金用于經營。
6.設定起征點
設定起征點是稅法對于特定的納稅對象規定征稅的起征點，對征稅對象的計稅金額未超過起征點的免予征稅，超過起征點的全額計稅。例如 2011 年 11 月 1日其施行的對小微企業營業稅起征點和增值稅進行修改的相關規定，對小微企業降低稅收負擔起到了較大的作用。
3.3 財稅扶持政策促進小微企業發展的傳導機制
3.3.1 財政政策扶持小微企業發展的傳導機制
財政政策扶持小微企業發展就是將財政政策的四個政策工具--財政補貼、財政投融資、政府采購、稅收優惠運用到小微企業生產和經營的各個環節，達到扶持發展的目的。首先，運用財政投融資政策通過貸款貼息、直接投資、政府信用方式鼓勵和引導各類資金投入小微企業；其次，通過財政補貼引導小微企業的生產經營活動，鼓勵科技創新和促進產業結構調整；再次，通過政府采購政策工具對小微企業的扶持，擴大小微企業市場份額；通過稅收優惠政策增加產品供給和資金結余，擴大小微企業的再投資；通過財政資金支持小微企業公共服務體系的建設，可以幫助小微企業解決人才、信息和管理技術的匱乏；此外建立完善的社會保障機制，可以幫助小微企業吸引所需的人才和穩定員工隊伍。
3.3.2 稅收政策扶持小微企業發展的傳導機制
稅收政策作為政府宏觀調控的重要手段，能夠通過降低稅率，稅收減免，公平和簡化稅制等方面對小微企業的發展產生顯著影響。具體表現如圖 3.2 所示：
首先，降低小微企業的稅率有利于降低當前企業的經營成本；對于高新技術開發的企業設置低稅率可以使企業有更多的動力進行創新，彌補自身創新不足的缺陷；并且還可以使小微企業結構向良性方向發展。其次，對新創辦的企業進行稅收減免一方面可以直接降低企業創辦初期的成本，減少資金周轉困難的發生。
另外，企業創辦后可以大大增加就業，緩解當前就業難的問題。對于當前存在的各種失業人口，小微企業在解決就業方面起著不可替代的作用。對于發展地區經濟，小微企業也是不可或缺的。再次，根據不同地區的具體情況，對小微企業設置不同的稅率。這雖然在當前存在一些困難，尤其是我國的稅收立法權基本集中在中央的情況下，地方的自主稅收立法還很欠缺。但這對于緩解地區之間的發展差距，促進我國各地的協調發展作用重大。最后，簡化當前對小微企業的復雜稅收制度也是一項必然之舉，這可以直接降低政府的征管成本和企業的遵從成本。
