目錄

摘要（詳見正文）

緒論

一、 內部控制制度的理論基礎
1、內部控制的概念與作用
2、內部控制設計的一般原則和方法

二、 我國中小企業內部控制工作的現狀與存在的問題
1、我國中小企業內部控制工作的現狀
2、我國中小企業內部控制工作存在的問題

三、改善我國中小企業內部控制制度的措施建議
1、建立良好的控制環境，重視人的因素
2、明確權責利關系，建立責任追究制度
3、建立健全的資產安全完整維護體系
4、企業負責人必須高度重視內部控制制度并自覺接受監督檢查

結論

參考文獻
內容摘要：隨著經濟的日益發展，中小企業已經成為我國國民經濟體系中的中流砥柱，我國中小企業在不斷發展的同時也不斷完善自身的內部控制。由于我國市場經濟發展還不完善，中小企業的內部控制體系都比較薄弱，這其中尤為突出的表現就是企業家的管理能力不強、企業治理模式不完善、企業內部管理制度欠缺等，這些問題如果長期得不到解決，不但會影響民營企業的持續、健康發展，更會嚴重影響到國家經濟秩序的穩定。中小企業需要依據自身特點，優化控制環境，明確控制目標，改善控制技術，并不斷完善內部控制系統，提高內部控制能力與水平。

關鍵詞：中小企業；內部控制；問題；對策

緒論

隨著我國經濟的蓬勃發展中小企業已成為我國事業和經濟發展的推動力，但同時也面臨了一系列地問題。企業經營管理者從內部牽制原則出發，沿襲相互制約、相互檢查和相互協調的思想，嘗試著在組織結構、業務程序、處理手段等方面采取了一系列控制措施，對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約、激勵和調節，形成了許多新的管理控制方法。為了加強企業內部控制制度的建設，迫切需要構建一個全新的內部控制框架，該框架要既與現行內部控制制度、準則、法規相互銜接，在中小企業向大型企業或上市公司發展過程中，其內部控制能順利過渡，又能充分考慮中小企業自身的特點。

一、 內部控制制度的理論基礎

企業內部控制是指企業為了保護其經濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的具有控制職能的方式、措施及程序。內部控制的根本目的在于加強企業管理，提高經濟效益；其基礎是企業內部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現代企事業單位在對經濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。

1、內部控制的概念與作用

內部控制制度是現代企業治理制度的重要組成部分，它對于保障企業經濟資源的安全與完整、維護會計信息的真實可靠、提高企業經營管理能力與水平，發揮著越來越重要的作用。 內部控制不僅是一種面大量廣的基礎性管理，而且也是一種成本低廉、作用長久的治本性管理，是現代化大生產管理系統網絡中的基本環節。它所具有的功能和作用已為無數實踐所證明，內部控制已成為當今國內外企業組織管理系統的重要組成部分，成為組織內部為實現其業務和管理目標，實施自動防措、變錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的不可缺少的重要手段。國際上已普遍認識到建立、健全完善的內部控制制度對加強企業管理和發展經濟有著重要作用。內部控制制度的范圍應當涉及企業的各種經濟業務，范圍擴展得越大，控制就越是嚴密，作用也就越大。

一般來說，內部控制的作用主要體現在以下幾個方面：

（1）有利于企業經營方針的貫徹執行。任何一家企業，要達到一定的經營目標，必須擁有一個相互協調相互制約的內部控制制度?？茖W管理是一種現實的生產力，是促進經濟發展的動力，如果內部控制制度不健全，管理混亂，監督不力，就無法貫徹企業的經營方針。

（2）有利于提高企業的經濟效益。企業的經濟效益集中體現了經濟活動的成果，嚴格執行內部控制制度，不僅有利于促進經營活動各環節之間保持協調，也有利于促進各環節之間的相互監督和制約，防止錯弊現象的發生，促進經濟活動健康有序的進行，提高企業經濟效益。

（3）有利于防止資產的流失。當前，資產流失現象嚴重，探究其原因，與企業內部控制制度薄弱、監督措施不健全有很大的關系。內部控制制度不健全，導致財產物資管理混亂、小金庫現象嚴重，以及灰色消費現象的頻頻發生。加強內部控制制度的建設，可以有效的維護企業財產物資的安全完整，防止資產流失。

（4）有利于防范違紀違法的行為發生。建立健全的內部控制制度，并且在實踐中嚴加執行，有利于消除弄虛作假、營私舞弊的隱患。通過對企業經濟活動全過程的內部監控，從制度上加以防范，從源頭上進行把關，減少企業的違紀違法行為的發生。 內部控制制度體系作為一種嚴密科學的管理方法，在市場經濟發展中越來越得到企業管理界的肯定與重視，精明的企業家在向管理者要效益的同時，通過完善內部控制制度，確保企業經濟活動的有效進行，防范錯弊行為的發生，提高經濟效益和社會效益，把企業推向一個新的發展階段。

2、內部控制設計的一般原則和方法

（1）內部控制設計的原則 內部控制制度設計原則是指企業在建立和設計內部控制體系時必須遵循和依據的客觀規律和基本法則。在設計內部控制制度時，應依據內部控制的理論和規范，借鑒內部控制先進經驗，立足于企業實際，在企業整體有效的視角中來構建科學、合理、動態的內部控制體系。在我國中小企業內部控制過程中一般堅持一下原則： ①相互牽制原則。一項完整的經濟業務，如果是經過兩個以上的有相互制約環節對其進行監督和核查，其發生錯弊現象的幾率就很低。 ②成本效益原則。企業最關心的是經濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環節越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發生的錯弊現象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設計內部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，一般來講，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。 ③崗位責任原則。內部控制的設立是與企業的管理模式緊密聯系的，企業按照其推行的管理模式設立工作崗位，并賦予其責、權、利，規定相應的操作規程和處理程序。 ④協調配合原則。協調配合原則要求各部門之間、人員之間應相互配合、協調同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節現象。 ⑤系統網絡原則。按照系統網絡原則的要求，各項控制點應在企業管理模式的控制之下，設立要齊全且點點相連、環環相扣、不能脫節。

（2）內部控制設計的方法 內部控制是衡量現代企業管理的重要標志。因此，加強內部控制是貫徹《會計法》及提高企業管理水平、增強企業競爭力的客觀要求。而只有在建立內部控制結構的基礎上正確靈活運用各種內部控制方法才能真正將內部控制落到實處。我國中小企業內部控制一般有以下方法： ①不相容職務相互分離控制。根據內部控制的要求,單位在確定和完善組織結構的過程中,應當遵循不相容職務相互分離的原則,合理設計會計及相關工作崗位,明確職責權限,形成相互制衡機制。 ②授權批準控制。授權批準控制是指單位在辦理各項經濟業務時,必須經過規定程序的授權批準。這種控制方法要求單位明確涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容,單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任,經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。 ③會計系統控制。會計系統控制要求單位依據《會計法》和國家統一的會計制度,制定適合本單位的會計制度,明確會計憑證、賬簿和財務會計報告的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法,實行會計人員崗位責任制,充分發揮會計的監督職能。 ④內部審計控制。內部審計是對會計的控制和再監督。對會計資料進行內部審計,既是內部控制的一個組成部分,又是內部控制的一種特殊形式 ⑤財產保全控制。廣義的財產保全控制可以包括對實物的采購、保管、發貨及銷售等各個環節進行控制。而狹義的財產保全控制主要包括接近控制、定期盤點 控 制 等 。 風險控制，風險一般是指某一行動的結果具有變動性,風險控制就是盡可能地防止和避免出現不利的結果。風險分為來自生產經營方面的經營風險和舉債帶來的財務風險。單位要牢固樹立風險意識,對市場和形勢謹慎估計,并能隨著國內的經濟環境和形勢的變化轉換經營方式和理念,設置風險管理機制。 ⑥風險控制。風險一般是指某一行動的結果具有變動性,風險控制就是盡可能地防止和避免出現不利的結果。風險分為來自生產經營方面的經營風險和舉債帶來的財務風險。單位要牢固樹立風險意識,對市場和形勢謹慎估計,并能隨著國內的經濟環境和形勢的變化轉換經營方式和理念,設置風險管理機制。

二、 我國中小企業內部控制工作的現狀與存在的問題

我國的中小企業已經成為支撐經濟增長、吸收就業人口、維護經濟和社會穩定的重要力量，其作用和地位隨著國家經濟戰略性調整而日益突出。根據國家經貿委發布的《2001年中國中小企業發展報告》，我國中小企業以其48.5％的資產，安置了69.7％的職工就業，創造了57.1％的社會銷售額，還為國家創造了43.2％的稅收。事實也證明，凡是中小企業發展勢頭好的地區也是經濟最活躍的地區，江浙、廣東地區可為例證。但中小企業的內部控制管理不容樂觀。

1、我國中小企業內部控制工作的現狀

我國的中小企業發跡于20 世紀80 年代的短缺經濟，發展于90 年代國有經 濟的調整時期，近幾年來獲得較快的發展速度。大多數中小企業具有規模較小、業務單一、經營靈活、效率較高的優點，相對大企業而言，具有一定的創新優勢。由于中小企業是在市場經濟中出生和成長起來的，具有很強的生存意識，大多采用了集中一點、尋找空白、特色經營、關鍵環節突破等經營策略，具備較好的經營彈性。然而，或許正是這些優勢造就了它們的諸多劣勢：多數中小企業組織結構簡單，規章制度缺失，人才缺乏，管理水平不高；有的企業法律法規意識淡薄，有法不學，有法不依，有的逃避金等；有的企業財務不透明，會計信息質量不高，會計處理隨意性大，會計信息系統嚴重失真，如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；有的企業會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；有的企業人為捏造會計事實，篡改會計數據，設置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；有的企業資產不清，債務不實等等。追根尋源，相當一部分中小企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2、我國中小企業內部控制工作存在的問題

我國經濟一體化進程的不斷加快，中小企業將會面對更大的環境變化和市場 風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等生存風險，而實施科學的內部控制制度就包括建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理。但我國中小企業普遍缺乏這種機制，在會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性。

（1）會計信息失真現象普遍存在 會計信息失真、做假賬已經成為全國性的普遍問題。中小型企業賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業因其規模小、業務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視。二是以達到粉飾業績為目的。有些國有中小企業，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。三是企業財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業特別是私營企業的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現錯誤，導致會計信息失真。

南京索龍公司（下稱SL）成立于1990年，是一家擁有相當知名度和規模的企業，主要從事食品飲料制造、加工和銷售。SL 1997年度會計報表由SL本部及蘇州SL食品工貿公司、浙江紹興SL皇家實業公司、浙江SL集團鏡湖保健飲料廠、浙江SL集團涪陵有限責任公司五家具有法人資格、實行獨立核算的企業報表匯編而成。1997年合并會計報表反映，該公司年末資產總計45,382萬元、負債總計27,296萬元、所有者權益18,086萬元、利潤總額217萬元。當年會計報表未經社會中介機構審計。 1999年7月，財政部門派出檢查組，對SL及其下屬四個子公司1997年會計信息質量進行了檢查。檢查發現，SL財務管理混亂、會計核算不規范、基礎工作薄弱、會計信息嚴重失真。經檢查后調整會計報表，該集團實際資產為20,098萬元、負債為15,667萬元、所有者權益為4,431萬元、利潤總額為3,271萬元。資產、負債、所有者權益分別虛增了126%、74%、308%，利潤虛增達3,488萬元。檢查結果被財政部門公告，在社會上引起了較強的反響。 通過上述資料可以看出一些民營業主受到個人意志的限制和利益驅動企業內部財務管理混亂、基礎工作薄弱、會計信息嚴重失真現象在當前還普遍存在。因此，企業必須不斷加強企業內部財務管理，建立起一套完整、科學的會計核算體系，作為企業科學管理、良好運行的基礎，以促進民營企業快速、健康發展。SL會計信息失真案例以鐵證事實說明了這一任務的緊迫性。

\\(2\\)資產安全完整系數低 中小型企業因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多問題。主要表現為：①對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置；有些企業的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。②應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆帳。③存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。④重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。

\\(3\\)經營活動缺乏有效性和合法、合規性 我國企業上演了多年的“ 三國演義”，即1/3企業贏利、1/3企業虧損、另有1/3企業賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業績效低下與內部控制質量不高密切相關。中小型企業和大型企業相比雖有經營靈活多變的優勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規制度方面，中小型企業較大型企業而言在進行經營活動時，更加缺乏合法、合規性。例如對現金的控制只考慮現金收支的量，不考慮現金收支的質，即現金收支活動沒有完全在合法狀態下進行；對存貨的控制只考慮生產對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態下流轉。

\\(4\\)中小企業的控制環境存在明顯的不足 企業控制環境是指對建立加強或削弱特定政策、秩序及其效率產生影響的各種因素。在很長一段時間內，人們都只是將控制環境作為內部控制的外部因素來看待。其實不然，企業控制環境是一種氛圍，塑造企業文化影響企業員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制因素能否發生作用?？刂骗h境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。中小企業由于股權的相對集中（大多為非上市公司），外部因素對其制約能力較弱。因此，應加強企業控制環境的建設，建立健全股東會、董事會、監事會、總經理班子，切實發揮以董事會為主體和核心的內部控制機制，推行職務不兼容制度。即使在董事會成員較少的情況下，也應杜絕高層管理人員交叉任職。如中小企業應發揮所有董事成員的集體智慧和潛能，進行集體決策，盡量避免董事長或執行董事與總經理合為一人。其次應加強管理階層的管理哲學、管理風格、操守及價值觀等軟控制的培養與建設，塑造長期、全面、健康的企業文化氛圍，使其成員能自覺把誠信盡責和職業道德放在首位，并團結一致使其與公司的戰略目標相吻合；最后，要強化企業組織結構建設，界定關鍵區域的權責分配，建立良好的信息溝通渠道，使公司具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協調”與“合作”體系，為有效的企業內部控制提供良好的環境備件。

三、改善我國中小企業內部控制制度的措施建議

為了提高我國中小企業內部控制的效果，針對我國中小企業內部控制目前存在的問題，結合我國中小企業自身的特點，特提出以下改進對策。

1、建立良好的控制環境，重視人的因素

任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到企業內部控制的遵循和和執行，以及企業經營目標，整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制，應注意企業內部控制的環境建設，包括經營管理理念，方式和風格，組織機構，授權和分配責任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實物，外部壞境的影響等，只有建立良好的內部環境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。 企業的內部控制，表面上是管理和會計的控制制度，實際上所有內部控制的關鍵都在于人，因此完善中小企業內部控制環境必須要從“人”這一要素入手。由此，中小企業的領導者應注重以下幾點：①會計人員必須持證上崗，以保證會計人員的業務素質。②被委任的會計崗位領導人員，必須具有相應的職位任職資格，絕對不可以濫竽充數。③企業對會計人員的任用標準、聘用程序、教育培訓等應有具體的實施方案并貫徹落實在加強會計人員的專業技術水平和內部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。

2、明確權責利關系，建立責任追究制度

中小企業的組織體系通常采用直線制結構進行垂直管理，管理跨度小，管理幅度窄。由于受規模、人力、財力等限制，中小企業內部控制機構的設置和職責劃分容易產生交叉重疊現象，影響企業的經營發展。因此，應當根據企業自身的特點和經營管理的需要，避繁就簡，避虛務實，從經濟性實用性出發，注重實際運作控制。為此，中小企業應從會計控制、實物控制、批準控制等環節做好控制工作。 企業各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度?？梢园沿攧罩笜寺鋵嵉絾挝缓蛡€人，并賦予財務管理人相應的職責和權限。根據履行的職責情況在年末進行考評，分別給予物質、精神獎勵和懲罰。

著重解決企業內不相容職務分離的問題。 不相容職務是指哪些集中于一人辦理時發生差錯的可能性就會增加的兩項或多項職務。不相容職務分離是指對不相容職務必須分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業因其規模和人員數目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經濟業務全過程或者在全過程的某幾個重要環節都規定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相監督與制約的作用。

3、建立健全的資產安全完整維護體系

針對中小型企業在資產管理運作方面所暴露的弊端，應采取行之有效的控制手段。 ①努力提高資金的使用效率。資金作為企業營運的基礎是企業財務管理的重要內容,把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調撥進行嚴密的權限控制，從而減少資金的流失。中小企業特別要注意對庫存現金的控制：核定庫存現金限額、不得坐支現金、做到日清日結、嚴防白條抵庫。 ②加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現今中小企業陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發生壞賬。對已經取得確鑿證據后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩的會計處理。 ③加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。 ④杜絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產物資的管理。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現的差錯進行及時正確的處理。

4、企業負責人必須高度重視內部控制制度并自覺接受監督檢查

長期以來，由于種種原因，我國中小企業對內部控制制度包括內部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現在：①未建立內部控制制度，或沒有成文的內控制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。②雖然建立了但很不健全，如較重視供產銷環節的程序控制，但忽視內部控制結構的整體協調，較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制，經濟往來疏于管理，造成資產不清，債權債務不實。③雖然制定有內部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執行 不落實，未能發揮有效作用來制約會計違法行為的發生。 所有權與經營權高度統一的管理模式使得中小企業管理缺乏內部約束性。 中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。一些企業之所以內部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。企業管理者的自身問題，從而使得內部控制沒有被擺在企業重要的議事安排上。企業領導者必須自覺接受內部控制的制約，力求內部控制在企業中隨時發揮作用。會計監督是提高經濟效益的有效手段。但現行會計監督存在局限性，會計監督職能沒有得到充分發揮。應加大法律法規學習、宣傳的力度，為會計監督提供良好環境；全面實行會計人員委派制度，讓會計人員依法監督；提高會計人員自身素質，是加強內部會計監督的有效途徑。

結論

企業的內部控制制度是為了適應生產經營的管理需要而產生的，是現在企業內部管理制度的一個重要組成部分，只要存在經營活動，就需要有相應的內部控制制度。中小企業正處于快速增長時期，隨著規模的不斷擴大，企業經營環境的。變化、職能的調整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內部控制的某些失效，現在行之有效的內部控制系統，可能三、五年后會不再適應。因此，應該根據企業不同發展階段的具體情況，適時對內部控制系統進行修改、完善，最大程度地發揮其控制功能，使企業的經營管理取得更大的效果,中小企業內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。只有根據企業的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當的內部控制體系，才能發揮其應有的作用，才能使中小企業得以健康快速地發展。

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