一、新華制藥內部控制審計報告被出具否定意見

2012年3月底，同時在深圳交易所和香港交易所上市的公司——新華制藥被信永中和會計師事務所（簡稱“信永中和”）出具了否定意見的內部控制審計報告，這是迄今為止中國資本市場2000多家上市公司中出現的第一份否定意見。信永中和在內部控制審計報告中指出該公司內部控制存在以下兩個重大缺陷：

（1）新華制藥子公司山東新華醫藥貿易有限公司內部控制制度對多頭授信無明確規定。但是，在實際執行中，該醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得最終的總授信額度過大。

（2）該醫貿公司內部控制制度規定，對客戶授信額度不大于該客戶的注冊資本。但在實際執行中，對部分客戶超出客戶的注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。

二、基于COSO五要素的新華制藥內部控制分析

COSO內部控制五要素包括控制環境，風險評估，控制活動，信息與溝通和監控五部分?？刂骗h境是所有其他內部控制組成要素的基礎，管理層的態度和企業組織結構更是定下了內部控制的基調；風險評估意味著分析和辨認實現目標可能發生的風險，是內部控制的前提；控制活動是旨在確保管理層的指令得以執行的政策和程序，為內部控制的核心；信息與溝通旨在取得及時、確切的信息，并進行有效的溝通，為內部控制提供條件；監控著眼于確保企業內部控制的持續有效運作，起到潤滑劑的作用。

1.控制環境

控制環境既是內部控制體系的基礎，又是企業內部控制理念的核心，對內部控制體系的運行效果有著直接并且重大的影響。組織結構是企業內部環境的有機組成部分，根據新華制藥2011年度的內部控制自我評價報告，新華制藥的組織結構設計較合理，符合企業內部控制的基本要求，但各部門在實際履行過程中并沒有有效地發揮其職能。新華制藥下屬子公司醫貿公司內部控制制度規定，對客戶授信額度不大于該客戶的注冊資本。但在實際執行中，對部分客戶超出客戶的注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。由此我們可以看出，新華制藥的內部審計的結果和質量不高，企業內部審計工作的廣度和深度還有待加強。

2.風險評估

風險影響企業實現其目標、危害其經營，所以我們要對企業進行風險評估。新華制藥與欣康祺醫藥存在著長久的合作關系，但是欣康祺醫藥長期以來一直把醫藥業做成金融業，其主要盈利模式是從上游賒購拿貨，再以低3%～5%的價格現銷給下游，同時將賺取的現金投入期貨市場以獲取收益，這種獲利方式具有很大的風險性，也是其最后資金鏈斷裂的根本原因。欣康祺醫藥作為新華制藥的大客戶，而新華制藥的高官們風險管理意識薄弱，沒有在銷售前充分了解欣康祺醫藥的情況，對欣康祺醫藥進行資信評估，同時實時關注其動向，從而造成此次損失的發生。

3.控制活動

控制活動是內部控制的重要手段，控制活動的發生貫穿于整個組織，遍及各個層級和各個職能部門。從新華制藥內控重大缺陷產生的原因來看，主要問題集中暴露在銷售業務流程設計和執行以及母公司對子公司的監管控制出現了問題。

（1）對銷售活動的控制

2011年中期，欣康祺醫藥為新華制藥第五大客戶，共向新華制藥采購1999.1萬元，占其營收總額的1.31%。2011年中期，新華制藥應收賬款前五名客戶中沒有欣康祺醫藥，第五名為新華制藥壽光有限公司，欠款金額為898.8萬元。但2011年年報顯示，欣康祺醫藥及其關聯方欠新華制藥貨款總計6073.17萬元。由此可知，新華制藥2011年下半年向欣康祺醫藥銷售商品不會少于5174.37萬元。

新華制藥2010年中期報告顯示，新華制藥對欣康祺醫藥的銷售額為4314.5萬元，在2011年上半年僅向欣康祺醫藥銷售了1999.1萬元，銷售商品已經大幅減少，但是在2011年下半年對其銷售商品的金額卻又大幅增加，主要是因為銷售部門為了追求較高的銷售額，達到企業的銷售目標，忽略了風險。由此說明企業對于銷售活動的內部控制做的很不到位，導致企業年末計提了大量的壞賬，致使新華制藥2011年度增收不增利。

（2）對子公司管理控制

新華制藥全資子公司醫貿公司內部控制制度缺少多頭授信的明確規定。在實際執行中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門分別向同一客戶授信，造成授信額度過大，進而承擔了較大的風險。由此可見，該公司內部控制流程存在設計重大缺陷。子公司醫貿公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但實際業務中對部分客戶授信卻超出其注冊資本，表明該公司內部控制執行也存在重大缺陷。而這些問題集中出現在子公司醫貿公司，也就是說，新華制藥對子公司的管理控制存在問題。

（3）對應收賬款的控制

新華制藥應收賬款內部控制聯動體系缺失。財務部門、信用部門與銷售部門的協調永遠是應收賬款內部控制中的重要問題。銷售部門往往片面追求高銷售額，忽視與財務部門之間的信息溝通，導致應收賬款大幅上升，增加了收款風險。四川長虹電器就曾在其客戶美國APEX家電進口公司拖欠國內多家公司巨額欠款的情況下，仍對其簽訂巨額合同，最終導致資金無法回收，公司出現巨額虧損。

4.信息與溝通

信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。新華制藥銷售部門和財務部門之間信息溝通較少最終導致企業大額應收賬款無法收回。其下屬全資子公司醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門分別向同一客戶授信，造成授信額度過大，超過其注冊資本的賒銷以及發生未授信發貨的情況。

5.監控

企業內部監控是一個過程，這個過程是通過管理過程中的大量制度及活動實現的。有效的監督可以及時糾錯查弊，從而起到良好的控制作用。然而，在我國，許多企業缺乏對會計監督的應有重視，監督體系成了一紙空文，沒有起到應有的作用。新華制藥被出具否定意見報告案的根本原因是其應收賬款內部控制系統存在著缺陷。內部控制問題不是一個短期的問題，而是長期形成的?？墒?，在信永中和出具否定意見報告之前，新華制藥內部并沒有發現其在應收賬款制度設計以及執行方面的缺陷，暴露出其應收賬款監控薄弱，還有待加強和完善。

三、總結

內部控制是防范企業財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業財務報告真實、完整的內在機制?！暗谝淮巍笨偸菚裢庖俗⒛?，新華制藥由于其在授信管理及授信額度管理存在重大缺陷，且對關聯方的應收賬款的計量和分析存在明顯缺陷，因而被出具了國內第一份關于內部控制審計的否定意。

參考文獻：
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