一、引言
現代化的企業普遍所有權和經營權分離，企業的規模擴大，管理模式更加新穎和多元，企業外部形成了高級管理層對股東的受托責任，內部形成了下屬管理層及員工對高級管理層的受托責任。為了保證受托責任的實現，必須進行控制。內部審計以“審計本質是一種控制”為主旨，它作為公司治理環節中舉足輕重的組成部分，它的目標就評價和改善企業受托責任系統。
不可否認，內部審計在財務審計方面起著積極的作用，但內部審計在完善內部控制，提高企業經營效率和效果監督方面還未發揮應有的作用。目前我國內部審計還存在著很多問題，比如內部審計相關準則不健全、制度不規范，內部機構設置不合理，機構作用未能發揮出來，內部審計人員素質參差不齊。另外，作為企業公司治理的組成部分，很多企業對其重要性缺乏正確認識。造成這些現象的原因之一就是我國企業內部審計機構在組織中的定位不明確，也就是內部審計機構的隸屬關系不明確。內部審計機構在公司治理中的地位決定了其作用的發揮程度，同時它也被認為是影響內部審計獨立性的重要因素。企業內部審計工作要順利開展，必須首先明確內部審計的隸屬關系，同時，這也將有利于完善公司治理結構。
二、內部審計機構的隸屬模式及其優缺點
當前我國內部審計隸屬模式可分為三類：董事會主導模式、公司管理層主導模式、財務部主導模式。這三種模式各有利弊，具體實踐過程中選擇何種模式應依據企業不同發展階段及特點。董事會主導的內部審計模式優點主要有兩點：首先董事會在企業組織中地位較高，其主導的內部審計機構往往具備較強的權威性。公司管理層對內部審計重視程度也較高，使它在企業實際運營中能夠對經營管理活動進行有效的監督和評價。其次，內部審計直接服務于高級管理層，可以協助高級管理層工作，有效完善企業內部管理。其不足之處在于董事會不能隨時召開，缺乏對內部審計工作日常性和規律性的指導及監督，其反饋的及時性和充分性也不足，往往會降低內部審計工作效率。
管理層主導的內部審計模式是指由企業總經理主導和推行的模式，該模式下優勢主要在于：一方面內部審計機構獲得一定的組織地位，具有較強的權威性和獨立性，可以對企業日常的經營管理活動進行審查、評價，及時向總經理反映存在的問題、提供完善建議和措施；另一方面由于總經理直接參與企業經營管理活動，能夠向內部審計機構提供全面、及時的信息，也可以為內部審計機構與其他職能部門溝通營造良好的環境，有利于審計工作的開展。但是該模式難以糾察管理層凌駕于控制之上的風險。
財務部主導的內部審計模式是指內部審計機構作為企業財務的一個組成部分，其主要職責是對財務部日常工作進行審計，可以從財務方面對公司風險進行控制。其缺點表現在以下兩方面：其一，由于這類內部審計機構隸屬于財務部，缺乏必要的獨立性，所以很容易受到企業財務部主管的影響而無法對財務部的違法違規行為進行審查；其二，由于主導主體的權力有限，這類內部審計機構很難監督審查企業其他部門的經營管理行為。財務部主導的審計模式作用有限，無法達到企業內部審計的要求，這種模式只能算作財務部門的內部復核，不是真正意義的內部審計。
三、內部審計隸屬模式設置選擇與完善
通過以上分析，不同內部審計隸屬模式各有優點和缺點，總體來說，董事會領導的內部審計模式有效的發揮了內部審計的職能，是目前理論界較為推崇的內部審計機構設置模式，如王光遠（2006）認為內部審計機構隸屬于董事會，才能成為公司治理結構的一部分，才最有利于改善治理。內部審計機構應是一個隸屬于治理層的企業常設機構。董事會作為股東大會的代理人，履行股東大會賦予其監督管理層經營管理的受托責任，董事會通過內部審計機構對管理層的經營行為實施監督和評價。內部審計機構隸屬于董事會，其獨立性和權威性得到強有力的保證，企業各職能部門會給與內部審計機構足夠的支持和配合，有利于內部審計機構開展工作。
總之，要充分發揮內部審計機構的職能，首先要明確內部審計目標，內部審計工作不在局限于財務審計，內部審計機構的服務范圍已經囊括了公司戰略審計、公司治理審計、業績管理審計、業務經營審計、財務信息審計、信息技術審計、風險合規審計等。內部審計機構的服務范圍被拓寬，企業應當根據自身經營的特點找到內部審計的工作重點。其次要確保內部審計機構的獨立性，如在公司章程中有關內審機構設置模式的規定中明確內部審計機構的隸屬關系問責制，以明確內部審計機構在企業中的地位。最后加強內部審計從業人員隊伍建設。培養優秀專業人才充實內部審計隊伍，使內部審計工作質量得到保證。
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