一、引言

美國是世界上第一個制定會計準則的國家，其準則涵蓋內容最為詳細和完善，制定準則的程序也相對公開、透明和獨立，對國際會計準則與其他各國和各地區會計準則制定有著較強的指導和借鑒作用。但是本世紀初期“安然事件”的爆發暴露出以規則導向為基礎的美國通用會計準則（美國 GAAP）存在重大缺陷，美國會計準則離高質量會計準則這一目標仍有距離。美國開始考慮以及評估以原則為導向的國際財務報告準則（IFRS）在美國使用的可能性。

2002 年 9 月，美 國 財 務 會 計 準 則委員會（FASB）與國際財務會計準則委員會（IASB）共同簽署了諾沃克協議（Norwalk Agreement）。協議表達了雙方相互趨同的立場，將 IFRS 與美國 GAAP之間的趨同作為雙方的義務，并同時承諾 FASB 與 IASB 將共同制定適用于國內公司或者跨國公司財務報告的具有高質量、可比性的會計準則。這項決定在當時被會計準則委員會與相關監管部門認為是“為美國和全世界投資者通過建立全球統一的高質量的會計準則提供充分財務信息披露所邁出的積極、重要的一步”.

二、IFRS 與美國 GAAP 協調項目進展動態分析

自諾沃克協議簽訂后，在雙方準則制定委員會的監督下，一系列短期協調項目得以實施，但 IFRS 與美國 GAAP 之間的主要差異并未消除。為此，2006 年準則制定者對 IFRS 與美國 GAAP 協調制定了一套明確的計劃--《2006 年至2008 年 IFRS 與美國 GAAP 準則趨同路線藍圖》，并簽署了《2006 年至 2008 年諒解備忘錄》（Mo U），重申了 FASB 與IASB 共同努力實現準則協調的決心。Mo U認為制定一套高標準全球性的準則是 FASB 與 IASB 的優先長期戰略安排。在 MoU 中，有以下兩個關鍵目標 :

短期協調項目 :截至 2008 年年底，要通過一個或者多個短期準則項目消除IFRS與美國GAAP幾個重點準則差別 ;

長期協調項目 :需要在雙方準則制定者都認為目前亟需改進領域的聯合項目上取得顯著進展。

為了完成 Mo U 中提到的以上兩個目標，FASB 就開展趨同項目研究、消除兩套準則的重大差異問題明確擬定了項目時間表。FASB 與 IASB 達成了包括投資性房地產、借款費用、政府補助、財務報表編制事后事項等在內的 10 個短期項目處理準則制定者認為短期內可以消除的差異（這次設定的短期協調項目數量相對于 2002 年 9 月簽訂諾沃克協議后設立的短期項目協調項目有所減少）。FASB 認為，減少短期項目的數量有助于準則制定者將資源轉移到 FASB與 IASB 共同亟需改進的重要領域，即長期項目。為此，FASB 與 IASB 專門設定了包括企業合并、辭退福利以及金融工具在內的 11 個長期項目，之后增加到 13 項。FASB 和 IASB 認為，這些長期項目的設定不是為了消除美國 GAAP 與IFRS 之間的差異，而是 FASB 與 IASB 為了開發出一套共同的標準以提高財務信息質量。

截至本文分析范圍 2015 年年底，通過查閱會計協調項目的相關檔案記錄，筆者發現，截至 2015 年年底，10 項短期項目除了暫停項目，其余協調項目已全部完成，13 項長期協調項目只有 5項完成，其余項目或進展中或暫停，而所有未暫停短期協調項目均在 2011 年前完成?？傮w而言，短期項目協調成果較好。