隨著國內經濟發展方式轉型和國際地緣政治經濟環境不確定性、復雜性的加劇，面對互聯網經濟對企業管理模式的新挑戰，我國企業經營環境發生急劇變化，企業在預算管理中暴露出了一些突出問題，學界和實務界對預算管理的效果提出了不少質疑和批評，預算管理面臨困局。
深刻分析產生的原因，積極探索解決預算管理存在的突出問題的途徑和方法有著極為迫切的現實意義。
一、問題的提出
企業預算管理起于收支預計，移植自政府預算，逐步成熟于 20 世紀 20 年代美國通用電氣、杜邦化學等公司的管理實踐，并在組織行為學等管理學科思想的影響下，不斷完善而風靡全球。20 世紀 90 年代初預算管理引入國內與我國管理實踐結合，逐步吸收了目標管理、作業成本法、平衡計分卡等管理工具的優點，成為不少國內大型企業集團進行管理控制、資源配置和績效評價的核心。
在我國推進預算管理的二十年中，大多數企業已經實行了預算管理，顯著地提升了管理水平，但由于各種原因，不少企業實施預算管理的效果并不理想。根據國務院國資委課題組調查，國有企業預算管理實施的效果不理想。國際上，有人把預算視為企業管理的“毒藥”和“誘發員工說慌的游戲”,尤其近幾年，預算管理飽受詬病。
二、我國企業預算管理突出問題分析
（一）企業預算管理突出問題的表象
2004 年國際特許管理會計師公會指出現行預算管理存在的一系列突出問題：預算很少聚焦戰略并經常與之抵觸；預算加強了組織垂直管控，強化了部門藩籬，遏制信息共享；預算關注成本降低而不是價值創造；預算目標被人為扭曲低估，預算鼓勵博弈和不正當的行為；預算假設和預測結果荒謬或脫離實際；預算編制費時費力，幾乎不增加價值；預算更新過于滯后，不能使企業快速響應市場。
在國內，不少企業預算管理問題突出表現在：預算編制依據片面，預算編制方法和標準不當，預算編制過程費時費力，常用“一刀切”來減少費用或成本，造成預算與實際脫節，適用性差。預算短視，年度預算目標設定與企業長期戰略脫節，月度目標與年度目標脫節，過多注重財務指標和財務結果，過多關注成本減少、費用降低，不積極進行價值創造。預算管理不能及時適應環境變化，過時的預算信息極大地降低了預算管理的效果，甚至導致預算管理失效。預算指標體系缺陷，邏輯不清，指標關聯度差，預算控制乏力。預算松弛，預算管理各層之間信息不對稱，下級操縱預算執行結果，忽略預算過程管理和分析評價，不能支撐企業業務管控和管理決策。傳統預算構筑了部門管理藩籬，強化了垂直領導和部門既得利益，阻礙了部門協同和信息共享。預算管理的信息化水平不高，將落后觀念引到先進的預算信息化管理系統中，甚至出現預算管理倒退。
預算管理沒有產生價值增值，反復討價還價，加大了內部管理交易成本，降低了管理效率，進行消極平衡，不能為資源配置提供科學依據。預算管理的人員素質良莠不齊，依照經驗行事，“歪嘴和尚念錯了經”.強調集權決策機制，形成了鞭打快牛，抑制創新的負面氛圍等。
（二）預算突出問題分析
不同企業預算突出問題表現形式不一，嚴重程度不一，緊迫程度不一樣，本文從上述表象中選取了人的因素、預算管理模式的選擇、預算價值增值與配置資源、預算管理過程與預算組織、預算管理工具運用五個方面對預算管理突出問題的具體表現進行重點分析。
1.人是預算管理的核心。預算管理涉及人員包括預算決策人員、預算執行人員、專業技術人員和外部利益相關者，每個角色在不同的組織中，在預算管理的不同階段，管理職能都會進行轉換。無論從“經濟人假設”還是從“人的需求層次”來看，預算管理需要充分調動和發揮人的積極性，使其個人目標與組織預算目標高度趨同。在實際管理中，預算涉及人員一般不會主動給自己套上預算的“枷鎖”,即使進行了預算管理，也不能實現預算管理上級組織目標與自身管理目標的高度一致。另一方面，由于預算管理人員對預算管理理念、方法、工具、流程等理解不透，選用預算方法不當，形成預算邏輯混亂，流程不暢，預算編制費時費力，準確度低，反應速度慢。此外，一把手的管理風格對預算模式、預算管理文化和預算執行等影響較大。
2.預算管理模式的選擇。每一種管理工具都有其優勢和不足，不能“包治百病”.在企業創建期、發展期、成熟期、衰退期和重組期等不同階段，預算管理的重點各不相同，選擇的預算管理模式也有差別，同時，因預算實施的主導部門不同，選擇的預算編制、控制、評價和考核的方法也不同，例如針對側重于決策支持，側重于業務控制或側重于戰略管控，所采用的預算模式也截然不同。因此，企業應綜合考慮企業發展的階段、業務管控類型等因素，選擇適應性強、適用性好、交易成本低的預算管理模式來進行預算管理。
3.預算價值增值與配置資源。預算工作的意義在于通過資源配置，實現管理增值。傳統預算方法是將企業生產活動中的各項消耗歸集到各項成本費用中，按照費用要素進行歸集，關注資源的消耗費用多，對非財務指標中涉及到企業增值的指標關注不夠。借鑒作業成本原理，以價值增值為導向，運用價值鏈原理分析建立價值漏斗，對需要配置資源的作業進行篩選，剔除非增值環節，提高資源配置和使用效率。
4.預算管理過程與預算組織。預算管理過程是按照一定預算邏輯和流程，由不同預算組織實施的一系列管理，由確定預算目標、確定預算方案、預算執行調整、預算分析報告、預算評價考核、預算改善組成的閉環。由于預算管理跨組織跨專業，預算管理活動按照流程在不同專業和部門之間承接，將業務量計劃轉化為價值量進行預算。在一些大型企業業務劃分“碎片化”、組織臃腫、管理流程冗長等“大企業病”突出，基于責任鏈的不同預算主體之間，由于組織職能的劃分形成組織壁壘，造成預算信息不對稱，上下層之間的管理沖突。
5.預算管理工具。隨著預算管理工具日益豐富，在傳統的目標成本管理法、盈虧平衡點、固定預算法之外又出現了零基預算、混合滾動預算等預算方法，同時作業成本法、標桿管理法、項目管理等方法也被廣泛采用，較好地適應了經營環境快速變化，提高了預算的準確度和適應性。
許多企業由于預算業務復雜，涉及預算單位多，甚至跨地域管理，選用先進的預算信息化管理工具也可以較好地提高預算管理的準確度、適應性和管理效率，提高預算管理工作的標準化水平。
（三）預算管理共識與最佳實踐
由于預算管理涉及企業多項管理職能，要綜合運用多種管理方法，加之我國的預算工具從西方引進，在認識上存在一定程度的混亂，厘清預算管理的核心理念十分必要。
目前，企業預算管理基本形成了共識：是為了實現戰略規劃和經營目標，以價值增值為導向，以業務計劃為基礎，以預算的方式對預計期間內的經營活動、投資活動、籌資活動和財務活動進行規劃、預計和測算，對其執行過程與結果進行計量、控制、調整、核算、分析、報告、考評和激勵等一系列活動，包含預算目標設定、預算編制、預算審定下達、預算分解執行、預算控制調整、預算分析與報告、預算考評以及績效激勵改善等主要環節，是目標管理與過程管理相結合的現代企業的科學管理機制。預算管理以價值增值為導向，在預算期間內有效配置資源，實現事權和財權的匹配統一，持續改善企業運營效率和降低交易成本，實現共同的經營目標和戰略目標。
2013 年安永會計師事務所對國內某大型企業進行了為期 3 個月的全面預算管理診斷，結合診斷報告，本文在分析采掘業、重化工、裝配制造業、金融保險業和郵政速遞業的典型預算管理案例后，認為預算管理成效顯著的企業一般具有以下最佳實踐特征：高層領導強力支持，各級預算管理人員協調能力和專業技能強；預算管理模式適用，體系健全；各層次預算管理機構的職責和權利清晰明確，預算流程優化順暢；預算管理制度涵蓋預算目標設定、預算編制、預算控制、預算分析、預算考核等各個環節，流程設置合理；采用事前、事中和事后雙向互饋控制；約束手段和激勵機制并行互用，有利于企業價值創造，預算作業細則清晰明了，具有很強的可操作性；公司各層級執行有力，預算能夠與業務充分融合，預算和核算口徑一致，預實分析可靠，預算管理方法正確，管理工具先進，為戰略制定和高績效運營提供決策支持。
三、預算管理突出問題的解決
（一）總體思路
目前，國內企業在沒有其他可行的管理方法來替代預算管理的條件下，采用改良預算管理的途徑現實可行。
（二）實現途徑
1.兼容并蓄，建設高度認同的預算管理文化
傳統預算管理和近年出現的超越預算分別來自于美國和歐洲，其產生的文化土壤分別是責任文化、信任文化和契約文化，這與我國的儒家和道家管理文化不同。建設高度認同的預算管理文化，科學合理確定預算目標，充分溝通，積極調動參與預算管理的各個基層的主動性，形成上下一致的預算管理認同，結合責任文化，夯實預算執行文化，保證預算執行的剛性。預算管理是企業最高領導者管理哲學和管理藝術的具體體現，結合建立責任文化基礎上的傳統預算文化，使其協調互補，形成具有東方管理文化特色的預算管理風格，可較好地破解預算管理本位主義和反復討價還價等問題。預算管理是一種團隊行為，對團隊預算目標的高度認同感，可以顯著減少討價還價和管理成本，在預算目標設定時，減少“強壓式預算”,加大員工參與度，適度授權，可以減少預算松弛。
2.有的放矢，形成持續改善的預算“自愈”診斷機制
科學診斷預算存在的問題，對預算管理失效因素進行評估，對影響程度大、迫切、出現頻繁的問題重點解決，提升預算管理績效。企業可針對預算管理體系、管理制度、管理流程、預算管理有效性、預算管理工具以及與之相關的項目進行整體診斷和專項診斷，有針對性地進行預算改進。同時，重點建立健全預算管理的監督、審計和仲裁機制，對預算管理進行全過程管理監督，強化重點預算項目審計和風險評估，及時對預算管理中出現的爭議進行裁決，尤其是對年度預算管理進行后評價，促使預算管理及時進行“回頭看”,認真總結年度預算管理中的亮點和不足，不斷完善和改進預算管理制度體系，持續改善預算“自愈”管理機制。
3.增值導向，構建預算作業鏈價值增值的管理流程
運用權變理論，企業可以從領導權變理論、人性權變理論和組織結構權變理論等不同角度，根據企業生命周期、企業的戰略目標、財務戰略類型，明確預算管理目的，選擇適宜的預算管理模式，實施預算管理?；趦r值創造的預算管理模式可以較好地解決內部交易成本增加、效率低下和資源配置不合理的問題。以價值鏈增值為導向，對增值的業務和活動給予資源配置，采用價值漏斗模型來篩選、優化業務流程，按照預算管理實施的必要性，適時成立項目矩陣化的預算管理組織，將預算指標分解到組織內部的各個層面，進行調整、實施、控制和業績評價，減少部門藩籬對預算的影響。
4.多措并舉，實現預算管理體系的整合優化
運用系統論原理對預算管理流程進行優化，積極引進先進的預算管理理念和方法，進行系統整合，破解預算面臨的目標不一致、效率低下和執行效果較差的問題，破解緊盯局部利益和強化部門壁壘而忽視整體目標等突出問題。運用滾動預算管理方法可以將戰略目標、年度目標、月度目標和局部與整體目標結合起來，提高預算準確度和適應性。運用平衡計分卡法，實現預算管理指標體系、預算分析評價體系與績效管理體系的融合協同，提高預算執行力，改善預算績效和組織績效。運用客戶關系管理模式充分結合內部和外部環境的變化，及時調整預算管理，降低內外部交易成本，增加客戶讓渡價值，提高客戶滿意度和對環境快速反應的能力。
5.四流合一，強化信息化管理手段，削弱組織壁壘的影響
積極借助信息化管理手段，實現預算管理與 ERP 系統人、財、物、銷售、項目管理、生產、設備和財務支付等業務系統的有效集成，以信息技術為基礎，對業務價值鏈進行全過程管理，實現物流、資金流、單據流和數據流四流合一，實現高效、準確編制與調整預算。國內實務界已在這方面進行多年嘗試，取得了有益的探索經驗，例如采用國際市場領先的海波龍（Hyperion）預算軟件，可以整合業務預算、投資預算、籌資預算和財務預算，在與 ERP 系統集成后，實現實時預算管理預實分析、預算與業務融合的全程控制和預算管理信息的實時共享。
結 語
預算管理暴露的突出問題是一系列問題的集合，是多個復雜因素交織的結果。預算的功能是籌劃，預算的過程是博弈，預算的結果是平衡，預算的手段是將業務量計劃轉化為基于會計語言的價值量表述，預算的目標是實現組織的預算期間目標。預算在時間上包括了事前預測、事中預算控制和事后預算評價，在橫向管理上涉及企業所有預算單位，在縱向管理上貫穿了業務所有環節。本文選取了導致預算困局的常見的問題進行探討，運用系統論和控制論方法，結合范式分析和實證分析，從預算管理文化、作業價值鏈增值、預算診斷完善、預算優化整合、企業信息化系統集成等不同角度做了探索，提出了解決思路和途徑，對企業預算改善有一定借鑒意義。
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