本篇論文目錄導航：

【題目】中國企業環境管理系統的改進研究
【第一章】企業環境管理系統優化探究緒論
【第二章】環境管理控制系統的概述
【第三章】幾種主要的環境管理體系
【第四章】三種環境管理體系的比較
【5.1】日本企業引入物量流成本法的概況
【5.2 5.3】日本企業環境管理工作對我國的啟示
【結論/參考文獻】企業環境管理體系建設探析結論與參考文獻

第五章 日本企業運用物量流成本法對我國的啟示

一、日本企業引入物量流成本法的概況

（一）物量流成本法在日本的發展歷程

物量流成本法在世界各地得到實施，尤其在日本，物量流成本法的理論研究和實踐都得到了極大發展。1999 年，日本產業環境管理協會受經濟產業?。∕ETI）的委托，開始了 MFCA 方面的研究，目的在于把對企業環境經營有效的環境會計形成一種環境管理手段。2000 年日本開始進行物量流成本會計相關信息的研究，成立專項工作小組，首先在日東電工引進了物量流成本法，并取得了一定的成效。

其后，佳能、他喜龍、田邊制藥等公司在產業環境管理協會物量流成本法工作小組的指導下也相繼引進物量流成本法。2002 年，日本產業環境管理協會發布《環境管理會計工作手冊》，該手冊對環境設備投資、環境管理系統構建、物量流成本法核算、生命壽命周期核算、環境業績評價等 5 方面做了系統說明。2007 年，在多年研究和實踐的基礎上，日本產業技術環境局、環境政策課和環境協調產業推進室共同發布了全球第一份 MFCA 指南《物質流成本會計指引》并在 2008 和 2009年分別發布了其修訂版。

日本企業在引入 MFCA 時并沒有完全采用德國 MFCA 的模式，而是結合自身特點加以整合，使物量流成本法更加具有實操性，形成了自己的特色。例如將物料細分為原材料、能源并按照材料的物理數量進行成本分配等，日本企業的物量流成本法將環境成本劃分為原材料成本、能源成本、系統成本和廢棄物處理成本。

目前，物量流成本法在日本企業中已經普及開來，某些日本企業例如佳能已經在其海外子公司推廣使用物量流成本法。

（二）成功實施物量流成本法的企業案例

本文選取了企業應用物量流成本法的案例，一個為制造業企業，日東電氣株式會社；一個為非制造業企業，近江物產株式會社；通過這兩個案例來說明物量流成本法在企業環境管理控制系統中的作用。

案例一、日東電工株式會社電子膠帶生產線日東電工株式會社成立于 1918 年 10 月 25 日，總部位于日本大阪。目前在 28 個國家和地區開展全球性業務，集團擁有（截止至 2012 年 10 月 1 日），生產包括液晶、光學薄膜、汽車高性能材料、膠帶等在內的 13500 種產品。日東電工株式會社的一種產品為電子膠帶，生產線位于日本豐橋，2000 年為了驗證物量流成本法的有用性，作為第一個試點企業，電工株式會社引進了物量流成本法（MFCA）。日東電工共計擁有員工 28640,銷售額達 5779 億日圓，注冊資本達267 億日圓。由上圖可以看出，電子膠帶生產流程包括溶解、批量轉化、涂層加熱、切割、檢驗包裝。日東電工獨立開發了“日常交易控制系統”,對從接受訂單到產品交貨過程中的信息進行完全控制。這個系統適用于生產控制，每月進行一次匯總結算?！叭粘＝灰卓刂葡到y”通過主體生產控制流程對企業的物料流（包括投入、產出、回收率）進行管理。所以“日常交易控制系統”的每一個控制單元被選定為物量中心（quantity centre）為物量流成本法收集數據信息。

根據物料流轉模型分析，得出每一個生產環節的物料損失情況如下：

1）涂層加熱環節：陶瓷襯底、隔板、特制粘合劑

2）切割環節：半成品的切割廢料根據統計物料損失占物料總投入重量的比例達到 32.83%.

在 MFCA 核算的基礎上，用貨幣計量的物料流成本分布如下：物量流成本法利潤表顯示了產品成本為 3,037,498 日圓、物料損失為 1,484,470日圓。傳統的利潤表顯示銷售成本為 4,521,968 日圓，包括了隱藏的物料損失相關的成本，而物量流成本法恰好彌補了這一缺陷，強調了原本隱藏的損失成本。

日東電工株式會社在物質流成本會計的結果上進行了“廢棄物分析”,并尋找可能的“改進手段”,最終獲得了 10%的提高，物料損失從 32%降到 22%.在實施現有的改進手段的同時，還存在著更多的改進機會，以及更廣闊的改進空間。

例如通過資本投資，購買更加先進的設備，來避免物料損失和廢棄物排放。最終，對整個生產流程進行重新評估，決定是否存在改進機會，對生產進行改革。物量流成本法給日本電工帶來的益處主要體現在兩個方面：

1）物量流成本法發現了企業生產中的環境問題并為這些問題的解決提供了可能的方案。

2）物量流成本法為企業的資本投資提供了決策信息，使這些投資的預算更精確可靠。通過引進物量流成本法，日東電氣電子膠帶生產線完成了價值 7 億日圓的成產改進和資本投資項目。

案例二、近江物產株式會社近江物產公司從事廢膠物料的回收與銷售，企業希望通過引進物量流成本法，能夠從數量和貨幣兩方面對損耗進行精確的評估，為流程改進和降低成本提供數據信息。在為了削減損耗而進行一項投資時，物質流成本會計的分析結果能夠為制定投資決策提供幫助。近江物產擁有員工 49 名，年銷售額 18 億日圓，注冊資本 4000 萬日圓。

引進物量流成本法的項目為廢膠回收，共包括粉碎、半成品存儲、混合按壓等工序。企業根據生產流程設置物量中心，生產流程包括以下幾個步驟：（1）從市場上購買廢膠塑料，形成存貨（2）分類和預處理，獲得生產的原材料（3）粉碎和清洗，將材料粉碎成小塊（4）混合，利用添加劑將材料進行混合（5）造粒，將小塊的材料制作成相同尺寸的顆粒（6）質量控制、包裝和運輸在以上的生產流程中，粉碎、中間存儲、混合擠壓流程被設定為物量中心，因為在這些生產流程容易出現物料損耗和廢棄物排放。資源回收行業一個很大的特點是，企業不能為獲取原材料制定詳細計劃，只有市場上存在供應時，企業才能獲得原材料。而另一方面，無論是否有充足的原材料供應，企業都要提供一定數量的產出。造成的結果就是，資源回收企業需要保持一個比較大的存貨。

通過生產流程分析，近江物產的產生損失的環節：（1）粉碎流程：粉碎過程產生的廢品、剩余碎屑篩選物料損失部分（2）中間存儲：存貨出清費（3）混合擠壓流程：混合擠壓過程產生的廢品，包裝物損失引入物量流成本法分析，半成品存儲過程產生的廢棄物和粉碎環節的物料損失的市場價值非?？捎^。下面兩個表分別從數量和貨幣兩個方面對企業的環境物料流進行了度量。近江物產運用物量流成本法獲得的改進提高表現在三個方面：減少留存存貨、減少混合擠壓環節的添加物投入、粉碎環節產生的碎屑。

近江物產的中間庫存數量達 200 噸，包括原材料、半成品和產成品。其中長期留存存貨達到 10%.通過減少長期留存存貨，可以節省相關成本 600000 元。

在混合加壓環節使用的添加劑成本也很大。每月大概要消耗 5 噸的添加劑。

一種改進的混合技術可以削減添加劑的用量，但是采用這種信息的混合技術需要置換新的設備。雖然更換設備要提高系統成本，但是新的設備可以帶來生產效率的提高。

每個月在粉碎環節要產生 6 噸的物料損失，通過分析發現，物料損失的產出量在很大程度上與粉碎機槳葉有關。通過定期檢查槳葉的更換情況，可以有效的減少廢棄物的產生，并將損失轉換成產品。

（三）日本企業實施物量流成本法的主要效果

通過上述案例可以看出，物量流成本法作為環境管理的重要工具為環境管理控制系統的實施起到了重要作用，總體來說，日本企業引進實施物料流量成本會計非常成功。

首先，引進物量流成本法有利于材料成本降低。運用物量流成本法可以使生產流程更加透明化，因為明確區分了產成品和廢棄物的成本，所以在生產過程中可以將產出率和廢品率作為管理控制的標準，改善日常生產管理水平。通過運用物料流量成本會計，可以發現物料流失環節，幫助工程技術部門尋找技術改進的空間和機會，并判斷進行技術改進是否符合成本效益原則。這些信息同時有利于新產品的設計和開發，在產品的設計開發階段就著手減少物料損耗和污染物的產生，從而從根本上降低成本。

其次，從環境保護的角度看，通過引進物量流成本法，有效減少了污染物的產出量與排放量，既有利于資源消耗的節約，又有利于環境污染的減輕或消除。

最后，引入物量流成本法有利于企業的長期發展，日本政府不但在其國內鼓勵和幫助企業引進物量流成本法，而且一些企業在其海外子公司也推廣物量流成本法，對環境管理的重視以及擁有先進的環境成本核算方法，大大提高了這些日本企業的國際競爭力。日本政府積極推動物量流成本法的國際標準化工作，在環境成本國際環境準則的制訂方面起著強大推動作用，稱為了規則的制定者。