國內外礦產資源費稅制度顯有差異，借鑒國外的成功實踐經驗，為研究者完善我國礦產資源費稅制度提供一些有益的啟迪。本文中的礦產資源費稅制度是指對礦業經濟活動適用的費稅政策體系，由于礦產資源的特性及其勘查開采特性，礦產資源費稅除基本常有的費稅外，還有一套相對獨特的與礦產資源所有權有關的專門費稅制度。通過對我國礦產資源專門費稅制度與國際上通行的以權利金為主體的費稅制度進行比較研究，可以看出礦產資源費稅制度安排不僅影響利益分配，還影響礦產資源有償使用制度建設，甚至會影響礦產資源開發中生態環境保護的制度安排。
一、國內現行礦產資源費稅制度構成
我國現行礦產資源專門費稅制度的構成主要包括礦產資源補償費、礦業權使用費、礦業權價款、礦區使用費、石油特別收益金及資源稅。
\\(一\\)礦產資源補償費
征收礦產資源補償費的目的是“維護國家對礦產資源的財產權益”，“礦產資源補償費由采礦權人繳納”，“按照礦產品銷售收入的一定比例計征”，按照所規定費率范圍0．5%～4%征收;中央與省、直轄市分成比例為5∶5，中央與自治區分成比例為4∶6;“礦產資源補償費納入國家預算，實行專項管理，主要用于礦產資源勘查”。
\\(二\\)礦業權使用費
對由國家投資勘查形成的礦產地而言，礦業權有償取得的費用有兩部分，即礦業權使用費和礦業權價款。礦業權使用費具體包括探礦權使用費和采礦權使用費?！疤降V權使用費以勘查年度計算，逐年繳納;標準為第一至第三個勘查年度，每平方公里每年繳納100元;從第四個勘查年度起，每平方公里增加100元，但是最高不得超過每平方公里500元?！?/p>
“采礦權使用費按照礦區范圍的面積逐年繳納，標準是每平方公里每年1000元?！碧降V權使用費和采礦權使用費全部納入國家預算管理?！吨腥A人民共和國礦產資源法》第6條分別對探礦權人與采礦權人進行了明確規定。
\\(三\\)礦業權價款
礦業權價款具體包括探礦權價款和采礦權價款?！疤降V權申請人除按規定繳納探礦權使用費外，還應當繳納經評估確認的國家出資形成的探礦權價款，可以一次繳納，也可以分期繳納?！?/p>
即對非國家投資勘查形成的礦產地無須繳納探礦權價款?！吧暾垏页鲑Y勘查并已探明礦產地的采礦權的，采礦權申請人除繳納采礦權使用費外，還應當繳納經評估確認的國家出資勘查形成的采礦權價款，可以一次性繳納，也可以分期繳納?！?/p>
“兩價款”全部納入國家預算管理，礦業權價款實質是國家作為礦產資源的投資人在出讓其礦產資源進一步的探礦權或采礦權時，向受讓方收取的對價，其目的在于將國家前期投入及其收益收回。
\\(四\\)礦區使用費
礦區使用費只對開采海洋油氣資源的企業和在我國境內從事合作開采陸上石油、天然氣資源的國內企業和外國企業征收。計費依據為油氣產量，開采原油、天然氣的礦區使用費率為0～12．5%。礦區使用費體現的是油氣資源的所有權人同礦業權人之間的財產權關系，因此，并不適用所有的礦產資源。
\\(五\\)石油特別收益金
石油特別收益金是指國家對石油開采企業銷售國產原油因價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金;實行五級超額累進從價定率計征;按石油開采企業銷售原油的月加權平均價格確定，征收比率為20%～40%。2011年財政部《關于提高石油特別收益金起征點的通知》將起征點提高到55美元/桶。
\\(六\\)資源稅
目前我國資源稅的征收范圍只包括礦產品、鹽等，采用從價比例和從量定額兩種稅率。從量定額征稅根據不同的資源產品及資源條件的差異和相關產品流轉稅負擔的變化，按照調節資源級差收入的要求，區別不同的應稅產品品種和主要開采者，確定高低不同的適用稅額。稅目與稅率根據納稅人所開采或者生產應稅產品的資源品位、開采條件等情況，由財政部、商務部等國務院有關部門確定，例如原油、天然氣的適用稅率是銷售額的5%～10%;其他礦產品適用從量定額征收，焦煤為每噸8～20元，黑色金屬礦原礦為每噸2～30元，稀土礦為每噸0．4～60元，固體鹽為每噸10～60元等。
近兩年來，資源稅改革的主要內容一方面對原油、天然氣資源稅實行從價計征，資源稅稅率為5%，另一方面對開采難度大、開采成本高的部分油氣產品實施資源稅的優惠政策，如對在油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，予以免征;對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%;對三次采油的原油資源稅減征30%;對低豐度油\\(氣\\)田的原油、天然氣暫減征20%。
二、國際礦產資源費稅制度借鑒
世界上大多數國家都建立起了以權利金制度為主體的礦產資源有償使用制度，圍繞著權利金，結合其他的礦業費稅，形成了當代西方市場經濟國家現行的礦業費稅體系。礦產資源專門費稅制度主要包括權利金、資源租金稅、紅利、礦業權出讓金、耗竭補貼等。
\\(一\\)以權利金為主體的國際礦產資源費稅制度
1．權利金
權利金是不可再生資源所有權人向礦業權人\\(采礦權人\\)因開采不可再生資源所收取的費用，它調整的是不可再生資源所有權人同礦業權人之間的法律關系和經濟關系。無論資源條件優劣，礦業權人都必須繳納這筆費用:
\\(1\\)權利金是一種財產性收費。權利金是礦業權人向礦產資源所有人因開采礦產資源而支付的賠償，是所有者經濟權利的體現，是一種絕對租金或純租金。
\\(2\\)權利金的相關法律。由于權利金的計征方式和原則有其特殊性，各國權利金一般是由各國《礦業法》\\(或《礦產資源法》\\)來規定，而不是由《稅法》規定;為了保證權利金的征收，各國在《礦業法》中都作了一系列規定，其中最主要的一條是繳納權利金是礦業權人一項最重要的必須履行的義務，逾期不繳或少繳權利金的礦業權人將被吊銷礦業權。
\\(3\\)權利金的征收管理。由于財稅部門往往對礦業的特點和特殊規律性缺乏了解，權利金一般不由國家財稅部門，而是由代表所有權人利益的政府礦業主管部門征收管理。征收的權利金，一部分作為國家財政收入，一部分作為礦山所在地的地方政府財政收入，還有一部分作為礦產資源勘查、開發管理以及資源環境保護的基金。對于權利金，各國采用了不同的計征方式，如從量法、從價法、凈收入法等，或者將幾種方式結合使用。
\\(4\\)權利金率。各國權利金費率各不相同，美國石油、天然氣的權利金率為12．5%，煤炭有8%與12．5%兩檔，貴金屬、寶石與金剛石為10%，放射性礦產品為15%，金屬\\(非貴金屬\\)一般為5%，也有的從量計征;澳大利亞石油天然氣為10%，煤炭、寶石與金剛石為7．5%，其他一般在2．5%～7．5%，多為5%;墨西哥均為5%～7%。大多數國家采取從價與從量計征相結合的方式來征收權利金，還有一些國家按照礦業企業利潤的一定比例計征。
2．資源租金稅
資源租金稅又稱“資源超額利潤稅”、“暴利稅”等。資源租金稅調節級差收益，是對礦業企業超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅，其目的在于通過國家的干預，調節不同礦業企業因資源豐度等自然條件不同而造成的收益上的顯著差距，促使采礦權人在同等條件下公平競爭。因為資源租金稅反映的也是一種基于所有權的經濟關系，所以又被稱為“超權利金”，其征收部門同樣也是礦業主管部門。
3．礦業權出讓金
礦業權出讓金又稱為礦地租金、礦業權租金\\(費\\)、礦業權有償使用費，是礦業權人為保有礦業權而向礦產所有者支付的費用。礦產資源是賦存于地表或地下的，對礦產勘探與開發的同時也意味著對所依附的土地的使用;礦地在其他可能的用途中所能獲得的最高收益就是使用礦地的機會成本，礦業權人必須將其交給土地所有者，這就是礦業權出讓金的征收依據，目前大多數國家都征收礦業權出讓金。美國探礦權與采礦權租費相同，為第1～5年2．5美元/英畝，第6～25年內5美元/英畝;而澳大利亞國內各地區也各不相同，西澳洲探礦權租費為80澳元/區塊\\(每區塊約3km2\\)，南澳洲為3澳元/km2，采礦權租費一般在9．9～31．4澳元/hm2。
4．紅利
紅利是一種同礦業權的取得有關的費。從產生的過程來講，紅利是在礦業權招標、拍賣過程中形成的礦業權出讓費，由中標人向礦產資源所有權人一次性支付或分期支付。征收目的也是針對礦業權人因開采豐度好、品位高或外部條件\\(位置、交通等\\)優越的礦產資源所產生的超額利潤而征收的，它體現的是一種與采礦權人無關的級差收益，將其收歸所有權人是符合公平競爭原則的。
5．資源耗竭補貼
耗竭補貼是補償礦業權人的，在每個納稅年度，從凈利潤中扣除一部分給礦業權人用于勘探新礦體，可以說與權利金是截然相反的。因此，耗竭補貼被視為一種負權利金，它與權利金的差別僅在于給付雙方是相反的，可以將其視為一種負的稀缺租金和級差收益。設置耗竭補貼的目的在于鼓勵礦業權人從事礦產資源勘查開發工作，有效地降低了采礦權人所承受的稅負。
不同國家礦產資源耗竭補貼條款也各不相同，美國耗竭補貼為銷售收入扣除各種費用及稅金后余額的50%;加拿大為礦產資源開發利潤的25%;印度尼西亞根據產量單位法計算采礦成本的補貼，除油氣工業外，每年不能超過20%。
\\(二\\)國內外礦產資源費稅制度比較
目前我國對礦產資源征收的資源稅內涵部分與礦產資源補償費相當于國外的權利金，資源稅相當于國外的部分權利金與資源租金稅，石油特別收益金是國外的資源租金稅，具有完善的礦業權市場的前提下，礦業權價款相當于國外的紅利，實際上我國的礦業權價款是紅利的一部分，我國對礦業企業的費稅優惠相當于國外的資源耗竭補貼，但又比資源耗竭補貼內容廣泛，具體對應關系如圖1所示。
實際上，國內外礦產資源費稅關系并不能簡單對照，所以有必要探尋“稅”與“費”存在的主要問題，理清兩者間的關系。
三、我國現行礦產資源費稅制度的關鍵問題與調整方向
我國現行礦產資源費稅都有待在征收目標與管理操作方式方面進一步明確，并且礦產資源費稅率均相對較低。
\\(一\\)現行礦產資源費稅有待進一步明確體現征收目標
1．“費”是實現礦產資源財產權利的重要經濟手段之一
礦產資源“費”主要由專門對礦產資源征收的礦產資源補償費、礦業權使用費、礦業權價款、石油特別收益金、礦區使用費構成。我國《憲法》和《礦產資源法》規定礦產資源所有權屬于國家，從法律上確定了國務院代表國家對礦產資源產權實行管理。
《中華人民共和國民法通則》第71條表述如下:“財產所有權是指所有人依法對自己的財產享有占有、使用、收益和處分的權利”。經濟資源對所有權人而言，是能為所有權人帶來利益的物品或權利，當所有權人直接利用經濟資源進行生產經營活動時，收益就是經營收入或利潤，如果不進行直接的生產經營活動，其所有權經濟上的實現就將以租的形式體現。礦產資源是具有實物形態的物質財產，自然形成以實物性財產所有權為基礎的財產權利束，所有權與使用權分離產生礦業權，所有權與礦業權結合運用實現使用權，進而產生礦產資源的收益權?！兜V產資源勘查區塊登記管理辦法》與《礦產資源開采登記管理辦法》分別規定國家實行探礦權與采礦權有償取得的制度，由此探礦權使用費、探礦權價款、采礦權使用費、采礦權價款及礦產資源補償費均是實現國家對礦產資源的財產權利。羅森把一筆使用費定義為價格，該價格是一個政府生產的某種商品或勞務的收費標準;使用費可以被理解為公共部門中的單位通過銷售自己所生產的商品或勞務，用有償交換來取得收入的形式，其特點正好與稅收相反，具有自愿性與有償性。
但是，石油特別收益金的征收目標是調節石油開采公司或集團的超額收入，而仍存的礦區使用費按照國務院有關規定，對外合作開采海洋石油、陸上石油資源繳納，暫不征收資源稅，因此，我國現行的石油特別收益金及仍舊存在的礦區使用費實際征收目標與“稅”一致。
2．礦產資源專門“稅”本質應是政治權力的體現
“稅”本是為實現國家或政府職能，按照法律事先規定的標準，強制地、無償地獲得財政收入的形式，其3個特征是強制性、無償性和固定性。換言之，“稅”是國家憑借政治權力參與社會分配，無須直接償還給納稅人的征收。資源稅是對各種自然資源開發、使用征收的一種特別稅類，特點一是對特定資源產品征稅;特點二是對資源的絕對收益和級差收益征稅。因此，資源稅是普遍征收與級差調節相結合的征收，既對應稅資源產品實行普遍征收稅收，相當于對資源產品的絕對收益征稅，也對不同資源實行差別稅率，相當于對資源產品的級差收益進行征稅。
這在內涵上類似于“絕對租金”與“級差租金”，使其具有價格或收費的性質。因此，資源稅實質是在實現礦產資源的財產權利，這方面蘊含“費”。從稅收的角度分析，資源稅屬于收益稅，體現在是否有收益及收益大小來決定是否征稅及征多少稅，所以國際上有的國家不征收資源稅，只征收企業所得稅。
\\(二\\)現行礦產資源費稅的征收管理方式有待進一步明確
1．石油特別收益金的征收管理方式實際上是累進稅
石油特別收益金的征收范圍包括凡在中華人民共和國陸地領域和所轄海域獨立開采并銷售原油的企業以及在上述領域以合資、合作等方式開采并銷售原油的其他企業\\(以下簡稱合資合作企業\\)，均應當按照規定繳納石油特別收益金。經國務院批準，財政部決定從2011年11月1日起，將石油特別收益金起征點提高至55美元/桶?，F行石油特別收益金在起征點提高后，仍實行五級超額累進從價定率計征，按月計算，按季繳納。征收比率及速算扣除數具體詳見表1。
從征收管理方式上看，石油特別收益金就是“稅”，國外將其稱為“資源附加利潤稅”、“超額利潤稅”、“暴利稅”等。另外，礦區使用費的征收管理方式也與累進稅相似，并且其內容與石油特別收益金略有重復。
2．資源稅采用“費”的征收管理方式更為適合
《稅法》規定了資源稅的納稅人執行的單位稅額標準，根據價格、資源和開采條件等因素的變化情況，在《中華人民共和國資源稅暫行條例》所附的《資源稅稅目稅額幅度表》所規定的范圍內，每隔一定時期作適當的調整，主要是因為資源稅實行的是差別稅額，而礦山的資源級差狀況是不斷發展變化的，一般的變化規律是3～5年演變成一個新的梯次，所以資源稅的征收管理方式更適合“費”的有關確定。
總之，石油特別收益金\\(及礦區使用費\\)的征收率與累進稅更相似，更能體現對不同收益的調節與分配;而資源稅的稅率稅額對礦產資源的耗竭進行補償體現得更充分，并且“費”與“稅”兩者在征收管理方式都有重復的部分，使得礦產資源費稅征收管理上不明確。
\\(三\\)礦產資源“費”與“稅”征收比例有待提高
1．礦產資源補償費的費率相對偏低
《礦產資源補償費征收管理規定》第3條規定:“企業繳納的礦產資源補償費列入管理費用?！痹谄髽I所得稅扣除項目的基本范圍中，實際成本包括購貨價格、購貨費用和租金，然而管理費用在會計中是指企業的行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發生的費用，因此礦產資源補償費應該列入成本，這也是后面提及的補償費率相對偏低的重要原因之一。
第5條規定，征收礦產資源補償費金額=礦產品銷售收入×補償費費率×開采回采率系數。相當于補償費全部采用從價法，與比例稅率類似，應當考慮從量法，或從價與從量相結合，然而，礦產資源補償費率自1994年以來至今未變。銷售收入與市場價格有關，礦產資源補償費的費率調整應該對資源本身的稀缺性與戰略性給予重點考慮。
2．礦產資源的其他相關費稅也偏低
現行國內的礦業權價款只是把國家的前期投入及收益收回，并沒有涉及礦業公司或集團的利潤，即使2010年對資源稅改革，也只是在新疆及整個西部地區僅就石油、天然氣采用從價計征，稅率為5%，還存在一些稅收優惠;2011年國務院的第605號令除石油天然氣外，也只是就焦煤與稀土礦的定額稅略有上調，多數礦產資源費稅并沒有因為稀缺性與物價上漲而同步提高。這里以油氣資源為例，我國現行的礦產資源補償費率\\(1%\\)加上資源稅率\\(5%\\)僅為6%左右，而國外多數國家的油氣資源的權利金率一般都在10%或以上。
3．我國亟須開征專門的生態環境稅
目前，我國的礦產資源開發過程中征收的生態環境稅費主要以收費為主，收稅還是為輔的形式，具體的相關“費”主要包括排污費、土地復墾費、礦山環境恢復治理保證金、水資源補償費等;“稅”包括車輛購置稅、城市維護建設稅、土地使用稅等;截至今日，我國還沒有開征專門的生態環境稅。西安交通大學李國平教授利用2011年數據采用直接市場法對山西省煤炭資源開采中的生態環境外部成本與應交的生態環境費稅進行比較，開采單位煤炭應交的生態環境保護費用為24．9元/t，低于開采單位煤炭的生態環境恢復治理成本38．81元/t，補償率高達64．16%瑐瑦\ue583，說明礦產資源費稅收入總量難以補償生態環境恢復與治理的費用總和。
四、完善礦產資源費稅制度的策略選擇
礦產資源費稅制度從設置目標與功能定位等方面主要是體現礦產資源有償使用制度、礦產資源級差收益安排、礦業企業費稅合理負擔等目標。完善的礦產資源的專門費稅制度有利于實現發展的多重目標，對礦業經濟的可持續發展與促進作用也更有效率。
\\(一\\)理清礦產資源“費”與“稅”的征收目標與課征依據
為進一步明確界定“費”與“稅”的涵義與邊界，理清“費”與“稅”的課征目標與課征依據，“新”的礦產資源費稅體系主要有兩大部分瑐\ue583瑧:一是體現財產權利的礦產資源相關“費”，具體包括\\(新\\)礦產資源補償費、\\(新\\)礦業權使用費及\\(新\\)礦業權價款;體現政治權力的礦產資源稅主要是\\(新\\)資源稅或稱\\(新\\)資源超額利潤稅。
1．現行礦產資源補償費與部分現行資源稅合為\\(新\\)礦產資源補償費
\\(新\\)礦產資源補償費主要體現國家作為礦產資源所有者利益的費，是國家財產權利的收益。獲得國家所有權的礦產資源使用權的礦業企業支付有兩層含義:一是租用礦產資源要交“租金”，租金具體包括絕對租金和級差租金;二是礦業企業要對耗竭的礦產資源進行補償，即對國家財產的損失進行賠償。
將現行資源稅相當于絕對租金與級差租金的二重性與現行礦產資源補償費具有對國家損失補償的含義合并為\\(新\\)礦產資源補償費中，體現財產權利的“租金”與“補償金”，這基本上屬于國外礦產資源的“權利金”。
2．部分現行資源稅與石油特別收益金合為\\(新\\)資源稅
把現行資源稅中體現財產權利的內容進行剝離，讓\\(新\\)資源稅僅僅體現政治權力的內涵，或將\\(新\\)資源稅改稱為\\(新\\)資源超額利潤稅?，F行資源稅調節級差收益的功能中確有部分功能是對超額利潤進行調節的，有促進公平競爭的作用。然而，在礦產資源開發的過程中超額利潤的存在并不僅限于石油領域，其他領域諸如煤炭、金屬等礦種同樣也存在，因此，在各征稅的礦產資源范圍內均開征\\(新\\)資源稅\\(或稱其為資源超額利潤稅\\)是合理可行的。
石油特別收益金在本質上就是調節級差收益的超額利潤稅，因此把石油特別收益金合并到\\(新\\)資源稅\\(或資源超額利潤稅\\)中，且在設置該稅種稅率時，要注意提高石油稅目的稅率，這基本相當于國外礦產資源的“資源租金稅”。
3．\\(新\\)礦業權使用費的進一步完善
\\(新\\)礦業權使用費基本上是現行礦業權使用費的原形，即國家將礦產資源的使用權轉讓給具有礦業權的礦業企業，這就意味著礦業企業租用國家擁有所有權的礦產資源所在地，要向國家上交租金，即礦業權使用費，實際上就是礦地租金，相當于國外礦產資源的“礦業權出讓金”。
4．\\(新\\)礦業權價款的進一步拓展
\\(新\\)礦業權價款是在現行礦業權價款基礎上進行拓展，一般包括國家分享采礦權人\\(礦業企業\\)開采礦產資源全過程中的收益，基本相當于國外礦產資源的“紅利”，可以在健全的礦業權交易市場招標中實現。
\\(二\\)基于資源有償使用制度完善的我國礦產資源專門費的調整
為進一步推動資源有償使用制度建設，完善礦產資源專門費要做好如下三方面。
1．\\(新\\)礦產資源補償費基于現行礦產資源補償費的基礎進行合理調整
首先是在計征方面，把原“按照礦產品銷售收入的一定比例”修改為“礦產品開采數量的核定貨幣價值的一定比例”，主要是因為礦產資源開采后已不能再回到礦山本體，同時也促進了礦業企業提高開發效率;其次是把礦業企業繳納的礦產資源補償費列入成本，將費率適當提高到5%～8%，石油、天然氣可提高到12%;第三是在分配與使用上，礦業企業上繳的\\(新\\)礦產資源補償費應納入國家預算，實行專項管理，并提高地方的分成比例，尤其要優惠民族地區，主要是因為\\(新\\)礦產資源補償費包括屬于地方稅的現行資源稅部分，旨在不因為調整現行資源稅使地方本級財政收入減少。
2．\\(新\\)礦業權使用費基于現行礦業權使用費的基礎進行合理調整
一方面，改變現行礦業權使用費按照統一的標準進行繳納，對屬于不同的礦產地采用級差租金的形式，并設置浮動的礦業權使用費率，修訂《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》第13條及《礦產資源開采登記管理辦法》第10條礦業權使用費的相關規定，主要原因是租金是根據租用資源優劣稀缺及市場供需決定的，應該是動態變化的;另一方面，徹底改變現行礦業權采用行政手段授予的方式，都要通過招標與投標方式進行有償取得。
3．相對完善的礦業權市場中利益相關者的博弈均衡是\\(新\\)礦業權價款
要逐步完善礦業權市場，通過進一步招標投標方式的廣泛運用，或者采用拍賣形式，使國家與礦業權人\\(礦業企業\\)都有利益保障。同時，要進一步放開與規范礦業權二級市場，雖然國家不能作為交易主體在二級市場上出現，但卻可以通過稅收管理調節轉讓方式獲得利潤。毫無疑問，礦業權交易也是在遵守《探礦權采礦權轉讓管理辦法》的背景下進行的。
\\(三\\)完善、均衡礦業企業稅收負擔的礦產資源稅收政策體系
1．\\(新\\)資源稅要避免與企業所得稅重復征收
我國企業所得稅稅率是25%的比例稅率，而美國是15%～40%的累進稅率，因此，對我國礦業企業征收超額利潤稅是有必要的。\\(新\\)資源稅或稱資源超額利潤稅就是針對礦業企業超過基本投資利潤水平線以上的利潤進行征稅，累進稅率的設置有利于促使公平競爭。另外，因為礦業企業就礦產資源差異所產生的利潤差別已經在一定程度上通過所得稅的征收進行調整，所以在設置礦產\\(新\\)資源稅\\(資源超額利潤稅\\)時要避免所得稅重復征收。值得關注的是，礦產資源是稀缺資源，關系到國家的經濟安全，開征資源\\(超額利潤\\)稅有助于避免礦業企業因存在超額利潤而過度耗竭這一戰略資源。
2．針對礦業企業所得稅設置專門減讓
設置礦業企業所得稅要考慮一些專門減讓。首先，關于礦業權獲得的一些成本的處理，可以采取部分費用資本化，也可以采取成本扣減法，或余額遞減法以一定的速度進行攤銷。其次，就生產開發支出費用的處理，可以采取全部扣減，或在規定的年度內扣減，或在服務年限內進行扣減，或用余額遞減法以一定的速度攤銷等。第三，就應計折舊資產成本的處理，可以采用加速折舊法。實際上，這是一項在降低礦業企業稅負方面起著積極作用的稅收優惠政策。
3．設置針對礦業企業的可操作的稅收優惠政策
首先，要考慮對礦業企業研究開發新技術的部分成本進行成倍減讓;其次，要考慮建立相當于國外礦產資源的耗竭補貼，實際上，對礦業企業的專門補貼是指在每個納稅年度內從凈利潤中扣除一部分還給礦產資源的經營企業，用于尋找新礦體，以補償耗竭的礦產資源;第三，設置合理的優惠礦業企業的稅式支出等。
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