當前復雜局面中，存在大大小小的困境。最大的困境，是金融危機，使整個世界都受牽連，我國通過努力，風景獨好.但也臨困境，就是樹欲靜而風不止.中國威脅論、等欲遏制中國的言行，始終圍追著我們。當前的世界規則還是由西方主導，體現發達國家利益集團訴求。故奧巴馬一再要中國遵守國際規則.也有人要逼中國遵循會計準則。會計是社會的基礎，也面f困境。金融危機后，20集團等要求制定世界統一&高質量的國際會計準則。要把中國的事情辦好，也須把會計辦好。
本文著重研究會計困境及脫困須進行的科學改革創.
一、會計困境
（一）世界性會計困境
緣自三方面：（1）發展滯后，美國也不例外。2002年8月2日的《中國財經報》說：美國會計準則滯后，舊瓶裝新酒，導致股市頻頻出問題.（2）受力強集團左右，難以合理。近百年危機多源自美國，這與美國會計不能唯實求是有關。美國同行屈于壓力，出現兩個負面問題：一是搞純理論。將問題復雜化，有些理論和模型，無法實施‘神化自己，為難別人，并給搞復雜化營私者以掩護。二是言行不能統一。理論而言企業價值最大化,規范上搞利潤最大化,實際放縱利潤操縱最大化.會計喪失良性控制，怎能不頻發危機？（3）是人文道德方面的。當人們自私、損人利己時，擊鼓傳花的博傻游戲一定會出現，且一定會崩盤。沒有先進文化主導的體制、機制，便會有危機。貪婪且不受約束的資本主義最終會自我吞噬.
（二）國際會計準則的困境
其前主席戴維？泰迪說：我最大的遺憾……如所得稅會計準則。這是美國的準則，很不合理.
國際會計準則很多源自美國，也因之罹病。主要表現為四缺和四失.四缺是：（1）缺腿。國際會計準則短了非發達國家一條腿。世界發展不平衡。不能以發達國家靠估計、判斷和復雜化模型為標準。需正視非發達國家的實情和訴求--補上這條腿。（2）缺智。人類社會的發展，許多是東西方智慧的融合?，F行國際會計準則主要是西方智慧的產物，短了非西方的智慧。（3）缺檔。準則只規范了資本層面這個檔,患單檔癥.對人們關注的企業價值、社會責任、環境友好、可持續發展等，均未能掛檔.（4）缺眼?；紗我暟Y.獨眼龍看事物是平面、不真的。對多變的資產等價值，只判斷單一數值，不能如實反映經濟價值及其變化。
四失方面：（1）是由于出發點和目標等欠準當，影響到準則不嚴謹而失控。（2）是由于技術方法滯后，致使會計不能如實提供動態變化的信息。由報告人主觀地確認一個公允價值,增加利己的機會，是對會計要如實、不偏不倚宗旨的失控。葛家謝批評以估計為基礎 這顯然和事實不符.也屬方法不當的失控。劉慧風研究指出會計信息應該在供給和使用方式上都予以創新。（3 ）是對復雜化失控。許多金融衍生品，風險和泡沫被復雜的模型所掩蓋。安然舞弊也有會計規則未能控制其金融創新、交易策劃和組織設計的原因，致使企業舞弊行為不斷。復雜化掩蓋問題，成為發酵社會危機的溫床。（4）由于利潤最大化忽視謹慎而對短期行為失控。謹慎是久經錘煉的會計原則，13世紀英國《農業管理》書中就提出：忠于事實并謹慎.歷次危機的教訓是會計數據必須謹慎。但由美國和國際準則委員會研究的準則修改稿，竟然取消謹慎性原則，這是很危險的傾向。不謹慎傾向已滲透在國際會計準則的具體規定中，如對發出存貨的銷售成本計價方法，廢除了應對通貨膨脹的
后進先出法,不利于企業成本補償，須借債維持簡單再生產。以上缺失，有害于穩健發展。
（三）我國的會計困境
除外來影響，也有認識和工作不到位問題。我國原本對會計很重視。后學蘇聯一長制,弱化了會計監控。在教育培訓方面，尤其是培訓企業經理的教材，只講低層次狹義會計，導致認識滑坡。另外還存在兩大盲區：一是對企業領導缺乏必要的要求和指導，導致認為，會計法規與己無關.二是會計隊伍不穩定。領導任意頻繁的更換會計，審計面對的都是對情況 一問三不知的新賬房.會計還常成替罪羊.法律的不妥善也是困境成因。
如《會計法》規定單位負責人要對會計工作負責。
但出了問題，該法卻只究責任者，而不追究單位負責人。造成對會計工作不當回事。再如《公司法》規定財會負責人要由經理提名再行聘任。促使會計成為經理的附庸，無法發揮監控正能量。
二、走出困境須靠科學革新
要走出上述諸多困境，必須唯實求是地突破原有的認識局限、行為慣性和路徑依賴，認真解決為誰改革創新？革新那些內容？怎樣改革創新等問題。
（一）為誰改革創新？過去說為投資人或債權人，不完全確切。會計準則的精髓在于促進社會生產力發展。會計能否正確公正地計量財富，會影響到社會財富的分配和資源的合理流動，進而影響到社會的穩定和發展。故必須從高遠定位：是為保障人類社會穩定可持續發展的大目標，才能不走彎路、錯路、邪路。
（二）改革創新哪些內容？主要有兩方面的瓶。
頸需要突破：
首先，要突破思想認識上的一些局限。
1.須糾正忽視謹慎性原則的偏向。在會計軟弱、無當的情況下，幾乎無人講謹慎原則，1929年紐約股市大崩潰之前，都陶醉于過于樂觀好看的數字中，而對災難臨頭一無所知。此次危機重蹈覆轍。
歷史一再證明：謹慎則穩，不謹慎是危機動蕩的禍根。
2.要突破會計只是信息系統的局限，科學認知其重要地位和廣義功能。當前會計視野，局限于會計信息系統，對會計的社會功能缺少關注‘且單純用實證方法，影響前瞻和突破。從會計本質看，會計是保障人類社會可持續發展的應用科學。中國政府始終將會計作為事關經濟社會健康、協調、可持續發展的基礎性工程來抓.會計始終是人類社會經濟發展中一種十分重要的控制系統，是處于社會權利結構和體制上層的一種重要構建。郭道揚教授從會計史研究得出結論：作為現代市場經濟管理8控制基礎的會計，其作用又回歸到與維護及保障人類的生存發展相關的方面，這巳成為當今人類必須正視的一個問題.會計是人類社會的伴生物，現代已發展為橫跨社會科學、自然科學、人文科學，縱貫生產力、生產關系、上層建筑的綜合應用科學，社會運用它正確引導資源有效配置、維護市場正常秩序，發揮反假防弊、增產節約、促進落實社會責任等。
會計的天職是公平、公正；良知是高瞻遠矚，反對短期行為，防止假丑惡；出發點和終結點是保障人類社會健康發展的總體根本利益，包括積極真實的企業效益、社會效益和生態效益。在注重環保和集約化，節約資源，搞好綜合利用，發展循環經濟等方面，都要會計發揮精細、綜合、統籌等優勢。故要正視會計的重要地位和功能，由執行層面提升到參與宏觀建立規制、參與微觀決策和控制層面。以利于會計充分發揮正面、積極、.促優、防弊和識別預警風險的廣義功能。
3.突破資產負債的老概念，改為更確切的新概念。（1）擴展資產的概念。一般認為：資產是由企業控制的、預期能為企業帶來利益的資源權利。我們研究發現？.資產是會計主體符合法律或會計規制涉及資源的權利和義務。權利和義務是相對的，獲利是愿望，難免有承虧的義務。有些資產主要是義務，如代墊的增值稅進項稅、代管的國家物資、自然資源及資產棄置義務成本資本化等。企業未必有利，但肯定是義務。社會及自然環境是企業生存的基礎，企業也須對社會承擔應盡義務。擴展會計視野后，資產的定義須更新。（2）搞準負債概念。過去說資產是權利,即負債是義務.現厘清義務也是資產的內涵，則須確切地定義負債。應定義為：企業對外、對內的債務。即他人（含法人、自然人等）對本企業擁有的債權.債務和債權是準確概念，更明白無誤。
4.突破傳統會計局限。
（1）創建多維會計理論。傳統會計只是資本層面的會計，其會計方程是資產=負債+資本.對企業層面、社會層面、宏觀環保層面等會計訴求不能納人。因之，需創設新的多維會計.新增會計方程企業形象=企業價值.因企業的作為（如科研支出、人力資源開發、環保支出、贊助、捐贈等），是在塑造企業形象。而企業形象是能給企業帶來利益的隱性資產（巳列費用，在報表中隱無資產蹤影）。企業價值則是在塑造企業形象過程中積蓄的價值。多維會計理論帶來一系列創新，其會計確認是多維的，同一筆事項，在確認其費用化的同時，還可以在另一層面確認其資本化；在滿足會計準則要求的同時，也滿足財務通則等要求。同一會計事項于不同層面的核算披露中，就具不同的含義。以工資為例，在資本層面,列支費用；而升到企業層面,則可重新確認為企業對人力資源的投人，列為資產；再至社會層面,這些工資支出又可列為企業對社會的貢獻；及至環保層面,如果這工資與修復被破壞的環境有關，則可歸為恢復性（作為性）的投入，其數據前可加中性符號 ±,表示企業挽回其負面影響的積極作為。新增會計方程內涵是多維的，包涵社會貢獻=社會價值 環保投人=環保價值 人力（才）投人=人才價值等。從而將會計由單軌改為雙軌,在法定核算基礎上增加補充核算，目卩 一賬兩制.破解了阻礙會計向立體發展的技術瓶頸問題，滿足多維多層面的會計控制、核算、披露的需求。
（2）從技術方法上突破發展瓶頸。按照生產力標準、三個有利于標準和科學發展觀，按照發揮市場經濟和社會主義兩個優勢的原則，按照大量非發達國家的正當訴求，按照危機后要求會計穩健真實、以簡馭繁、現金為王、如實反映、實事求是、預警危機等渴望。運用孔子儒學和《易經》易學等中華智慧，《易經？易傳》中說：易知則有親，易從則有功.能加強公眾監督。易學在世界學術研究中有權威性影響。會計應不自外于易學,自閉于困境。故應唯實求是地創新簡潔適用的會計方法：
①科學安排核算基礎，整合收付實現制與權責發生制之間的互補性。即將編制現金流量表的基礎一收付實現制嵌人日常核算。在期末的利潤表中同時列示收付實現制和權責發生制兩種不同的經營成果。凡涉及現金類的事項，填制收付憑證,在憑證中標出流量表行次.按日（或定期）匯總成收付憑證匯總表及現金流量表。對于期末進行的權責發生制調整，如預提利息，應于下月初，以紅字沖退。到實際支付時，再以收付實現制核算。
以準確反映現金流量。此方法，已另發文章。②創新利潤表?？茖W安排資產負債表觀與損益表觀的互補性。對企業的利潤，不僅報告為了利潤最大化以權責發生制為基礎、本資產負債觀計算出來的利潤等績效，還應報告用中庸思維作導向、以現金收付實現制為基礎、本穩健、可靠鐵定性要求計算出來的真實利潤等績效。使利潤表不做資產負債表觀的附庸，對執行資產負債表觀產生的損益，不列為正常利潤，只作為參照數附列在凈利潤之后。利潤表采用三欄列示法,分別列謹慎性金額,期末按未調整前的賬面數填列；權責發生制金額,期末按權責發生制進行調整后列示；預計未來金額,填下個報告期的預計利潤等。
從而增加數據真切性、全面性和可審性，提高防造假、防危機的發現能力。③創新資產負債表?？朔我暟Y,破解如實反映的技術難題以及計量上
歷史成本與公允價值的爭執。對資產等價值，不能只以企業自己判斷、估計的片面價值對外報告，而應全面、穩健、如實地報告其歷史價值、現時價值和自報的未來價值，以保障其報告的客觀、公正和可審驗性、可分析性。以歷史成本記賬，作為參照的現時值、未來值不人賬，只在披露準備簿內記錄其確認依據。減少利潤操縱空間。并可建立動態會計思維，觀念中還原經濟活動在時空中運行變化的軌跡，以了解經濟真實活動。增強公眾知悉和監督企業的信悉基礎。若美國在危機前系列披露其衍生金融資產的價格變動，便可使世人矚目，認清實質，預警危機。而使會計準則實現高質量。④創新多維會計方法。破解確認資本化或費用化的爭執?，F有一些對人力資源、對環境和社會責任會計等研究，都因費用化與資本化不能并存而難以實行。我們創新多維會計理論后，這一難題迎刃而解。
多維會計，是與傳統會計并行不悖的 一賬兩制.按需要再對其他層面補充必要的核算，當前會計所反映的資產價值及范圍，遠小于企業實際資產?！敦攧胀▌t》指出：應加強對這些賬外資產的管理.企業會計資料的豐富發展、也為宏觀管理和投人產出調研打好基礎。對此方法已另發表文章。
⑤關注通脹影響解決會計報告不計通脹影響的問題。楊紀琬同志曾指出：由于物價連年上漲、成本補償不足以及虛盈的現象相當嚴重，不利于社會簡單再生產和擴大再生產，不利于國民收人的正確分配.物價上漲已是躲不開的因素，可用物價指數計算出影響數額，分別在凈利潤項下和凈資產項下，用其中數揭示通貨膨脹的影響。對于因通貨膨脹虛增的利潤部分，不應納人股利分配。⑥科學規范表外補充資料。解決資產負債表的尷尬.外表披露越來越多，且不統一，不可比，破解之策，是創新規范統一的補充資料報表,內容涵蓋社會公眾所關心的企業層面、社會層面、環境保護等方面盡責的數據，指引企業加強良性建設，增強可比性。
（三）怎樣改革創新
1.我國改革創新，走自己的路。不能踩著別人的腳印走，才能不重復別人犯過的錯誤。各國往往有其路徑依賴.如美國在會計改革中，總走不出其充滿矛盾和問題的老路.西晉傅玄在《傅子？通志》中說：有公心必有公道，有公道必有公制。美國托馬斯？費里德曼在分析金融危機時說：我們已經偏離了這些（處世的）道,提供抵押貸款的銀行、把抵押打包的投資銀行和信用評估機構只為大賺特賺，均偏離了道.華爾街有相當一部分人不再為人類進取而投資，只知道將錢炒來炒去，我國則須創公道之路。
2.會計改革創新要抓住本質問題。會計是人文導向的科學，又是以科學奠基的人文。是保障和維護人類社會可持續發展的基礎性應用科技。郭道揚教授指出：發生經濟危機的重要原因之一，便是對公司基礎管理層面的自由放任引起的可持續發展危機。以史為鑒，可知治理功能是會計的本質功能。會計要為經濟社會把脈問診、尋標定位。
3.會計改革創新應遵循的原則。馬克思說：會計是對過程的控制和觀念總結,越是具有公共性質，就越是必要.因之，會計革新須對公共關系、過程控制、觀念總結、國際交往等四方面堅持以下原則：（1）甲、遵循人類公共生活的原則，包括：①陽光原則。②節約原則。③集思原則。④利益原則。⑤公平正義原則。⑥和諧發展原則。⑦生態友好原則。⑧三個有利于原則。（2）乙、遵循對過程控制的原則，主要有：實事求是、穩?。ㄖ斏鳎?、誠信守法、控管風險、無凌駕等原則。（3）會計觀念總結的原則。包括：①真實原則。②驗核簽批原則。③原始計核原則。原始計量、原始憑證、原始稽核、原始記錄，是基石?？墒箟娜瞬桓易鰤氖?。④檢查調查原則。注重上對下的有效檢查及時發現和解決問題，像中航油那樣的巨大損失就可避免。⑤動態反映原則。⑥多維多層面原則。⑦簡明可理解原則。⑧統一可比性原則。⑨一貫性原則。⑩可審性原則。綜合近似原則。及時適用原則。辯析原則。（4）遵循與國際交往方面的原則。包括：①從善原則。②創新改進原則。③防沖擊原則。④切入當地文化原則。⑤互利共贏原則。⑥桃李無言示范原則。⑦己所不欲勿施于人原則，這是國際關系的金科玉律。我們更實行以己所欲兼惠于人.中國的名曲《茉莉花》體現了這種文明，應將自己所喜愛所培育的美麗芬芳，與人分享。
踐行上述原則，可促保我國和諧會計健康發展。
4.中國如何率先求實創新，并向世界表達？對一些世界規則的缺陷，需要在實力基礎上努力推動建立更公正合理的國際規則。在這個大背景下，我國須做三方面努力：（1）根據形勢發展，我國需運用大國求實創新的話語方式，亮明主張，即系統拿出創新補臺的國際會計準則中國版。尤其是面對LASB與FASR發布的《通用目的的財務報告的目標》最終稿，主張財務報告基于估計、判斷和模型（para.11）是深受質疑的。在重大基本問題上，仍延續了過去的觀點，重形式而輕實質，難以走出舊的窠臼。
嚴重的問題在于：又鋪設了滋生危機的新會計溫床,為此我國應下功夫對國際會計準則評價取舍，進行補充、修改等補臺建設，大體可分五類。（為便于區分，可用不同字體印刷）即：①可行的，我國可直接采用。用宋體字印刷。②不適用的，則不執行。
用斜體字印出。③凡失缺的，就增加我國的補充規定。用楷體印出。④雖有弊病，但尚可改良采用的，用小半號的宋體字印刷。再在其原文后添加改良解說，解說用楷體印刷。⑤對國際會計準則規定弊病較大的，除納人②的以外，可將其原文用小半號的斜體字印刷，并在原文后提出修改補臺建設的意見，用棺體印刷。這樣有利于世界了解中國，也有利于國人全面知悉國際會計準則，為中國走向世界提供有利基礎。（2）建立法律保障體系。為防不良沖擊，可發布規定，以限其危害。凡為躲避、偷越會計監控紅線而搞出金融創新、交易策劃等都應被我國法律所禁止。凡進人我國市場的外國企業，均應遵守我國法規和會計規范。包括《國際會計準則》在內的一些國際規則有他們制約危害別國的不合理規定。為了縮小其干擾危害面，除上市公司需研究與國際準則趨同外，國內的大量非上市公司（含小企業）應當大膽放手地科學制定我國自己的準則?？茖W制定的依據是生產力標準、三個有利于標準和科學發展標準，不能簡單按稅法標準，放手改革創新，推行簡易有效做法，率先做出好樣子，以利于這些企業健康、和諧、可持續發展。（3）鑒于會計工作的重要性和復雜性，須加強對會計工作的領導，建議在人民代表大會，在政府和政協均設會計委員會,以便把會計這個與人類的生存發展休戚相關的重要工作，首先在我國組織好，實踐好，早日建成會計強國，為人類作出應有的貢獻。
