當代社會，人們應該將經濟發展與環境問題結合起來思考，找到兩者之間的平衡點，即可持續發展道路。環境會計是基于可持續發展理論建立起來的會計學科的分支，也是符合經濟發展的必然選擇。鋼鐵行業是我國基礎支柱型產業，也是存在嚴重環境污染問題的行業。目前，鋼鐵類公司的可持續發展越來越受到利益相關者的關注，基于此針對環境會計在我國鋼鐵行業實際應用中存在的問題進行研究探討，具有重要的現實意義。

一、環境會計在鋼鐵行業中的應用現狀

（一）國內外環境會計的研究現狀

國外對環境會計的研究始于 20 世紀 70 年代，以 1971 年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉換研究》和馬林的《污染的會計問題》為代表。目前，歐美等發達國家的環境會計研究在世界上居于領先地位。以美國為例，在如何處理環境支出方面，美國財務會計準則委員會至今已經發布了三個有關企業環境成本處理的公告；在環境信息披露方面，發布了《或有事項會計》；規范闡述了環境會計的基本概念，并對其他相關專業術語進行了定義，也已經為特定環境負債的確認、計量、披露提供了可供參考的可行性方案。日本作為亞洲唯一的世界發達國家，也是目前環境保護做的最好的國家之一，毋庸置疑其環境會計的發展在亞洲也相當具有代表性。
自 1999 年頒布《關于環保成本公式指南》，環境會計核算問題提到了政府法規層次，上市公司開始按照指南的規定披露環境會計信息。目前，已有近一半企業采用了環境會計制度。我國開展環境會計的研究起步較晚，直到 20 世紀 80 年代末才引進環境會計理論。90 年代以后，隨著環境保護觀念日益深入人心和政府對環境問題的高度關注，我國逐漸開展了對“綠色 GDP”的研究，進而延伸至環境會計理論體系。著名會計學家葛家澍教授于 1992 年發表的《90 年代西方會計理論的一個新思潮 --- 綠色會計理論》，引起國內會計學術界的強烈反響，標志著我國系統研究西方環境會計體系的開始。近年來，我國環境會計的研究不斷發展，已經與國際上的研究進程基本同步，并且取得了較大的成就。

（二）我國應用環境會計普遍存在的問題

雖然我國的會計學者在環境會計方面進行了許多研究與探索，然而，我國至今仍未形成完整的環境會計理論體系、會計核算體系及配套的實踐模式。同時，在環境會計、環境信息披露上也相對落后，導致會計在環境保護方面的作用無法得到充分的發揮，具體表現在以下幾方面。
其一，社會公眾環保意識淡薄并且利益相關者對環境會計信息要求不高。大多數企業并沒有真正形成環境責任意識，也沒有樹立正確的資源環境價值觀，不愿或忽略對環境會計信息的披露，致使大多數的企業不愿主動披露信息，從而嚴重阻礙了環境會計實務的開展。
其二，較英美日等國而言，我國環境會計的研究起步較晚，近些年雖然取得了一些成果，但整體發展態勢比較緩慢。與環境法律法規相適應的環境會計法律法規尚不完善，不能為環境會計在我國的推行提供政策、法律等保障，導致具體的環境會計工作缺乏科學性、規范性和確定性。
其三，缺少專業的人才隊伍。我國目前仍不具備環境會計的專業人才，大部分的會計人員只接受過專業的會計培訓，缺乏對環境會計的理論研究和學習，這也是制約我國環境會計發展的一大因素。
其四，監管力度不夠。我國要求對企業進行環境信息公開的部門僅為環境部門，缺少相關部門的會計指導。這就造成我國的環境會計沒有規范和體系，使得很多企業面臨著不知道如何披露環境會計信息的問題。
其五，理論與實務相脫節。我國環境會計的理論研究和實踐操作并沒有能夠得到很好的銜接，對于環境會計要素的確認和計量，大多只是停留在理論探討層面，對實踐的指導作用微乎其微。

（三）環境會計在鋼鐵行業具體應用中出現的問題

1. 企業對披露環境信息的態度是不積極主動的

目前，我國鋼鐵企業對環境會計的推行主要集中在對環境信息的披露方面。從統計數據得出，我國上市公司關于環境信息披露的比例比較低?？傮w環境信息披露比例只有34.69%，尤其是幾個強污染行業關于披露的情況非常不盡如人意，披露比例只有 50% ～ 80%；而重污染行業披露比例也只有 56% ～ 62%，其他非重污染行業對于環境會計信息選擇不披露的狀況較多。

2. 尚未形成完整的環境會計核算體系

目前，我國的鋼鐵企業并沒有單獨對環境事項進行核算和反映，而是合并反映在現有的財務會計科目中，如“排污費”通過“管理費用”計入當期損益，環保工程不是單獨確認為環境資產而是計入“固定資產”。因此，鋼鐵企業的財務報表并不能直觀地反映出鋼鐵企業環境事項對財務狀況、經營成果所產生的影響。

3. 信息的披露以定性為主體，缺乏定量計算的信息披露

對于更加準確合理地核算鋼鐵企業的工業產值和經濟效益，定量的會計信息非常重要。

4. 傳統的財務會計核算方法適用于環境會計存在不足

我國會計核算采用以權責發生制為原則的會計分期，但是環境活動具有潛在性，其影響可能在短期內沒有明顯的表現。如果企業當期發生的環境事項沒有對當期產生影響，而對后期產生影響，或者是以前年份環境活動的不良影響在當期顯現出來，增加當期的環境費用，在當期表現為經濟利益流出企業。這樣就使得各期的會計核算不能準確反應當期企業的實際情況，不僅會影響鋼鐵企業各期的經營業績和納稅，也不利于準確評價企業利潤和經營效益。

5. 鋼鐵企業普遍存在低估環境負債的現象

正是因為鋼鐵企業并沒有實施單獨的環境會計核算，企業一般傾向于披露環保投資、環保撥款和稅收減免、排污費、綠化費費等容易獲取的信息，對與環境有關的資產、負債和收益很少單獨確認并披露，對于一些重大的環境投資項目更是缺乏相應的成本效益分析。對環境事項可能引發的負債很少做出估計，沒有估計就更不會披露。這在一定程度上會降低企業的負債總額，進而影響到信息使用者的決策，甚至可能導致錯誤的決策。

6. 環境會計信息披露內容比較隨意

我國沒有指定專門的環境會計準則和相關制度，也沒有強制規定企業年報必須進行環境會計信息披露，鋼鐵企業一般是根據自身情況對環境信息進行資源披露。不同的鋼鐵企業所披露的內容、模式以及披露程度均不相同。因此，我國鋼鐵上市公司披露的環境會計信息比較散亂，缺乏橫向的可比性，為統一管理規劃增加了困難。

7. 環境會計信息未經獨立第三方審計，其可靠性難以保障

目前，我國注冊會計師在對企業財報進行審計的時候，并沒有針對企業的環境會計信息實施針對性的審計程序并出具審計報告，再加上政府對企業環境活動的監管本身就不到位。因此，環境會計信息的可靠性和公允性很難得到保證。
由于鋼鐵行業是我國支柱性產業，環境會計在鋼鐵行業中的應用問題，不僅給鋼鐵企業的會計核算帶來重重障礙，而且會影響我國市場經濟信息披露的良性發展，甚至給國家經濟運行造成不利影響。因此，要不斷探索，爭取早日實現理論聯系實際，改善目前的困境。

二、解決措施

（一）相關實際問題的應對措施

從政府層面上看，首先，國家應盡快制定相關的環境會計準則，完善對應的法律法規，使環境會計的核算有法可循有法可依。在這方面，日本的經驗很值得我們借鑒。日本政府充分發揮了自身的主導作用，逐步建立健全了從中央到地方的環境保護體制，明確了政府、企業和民眾的具體保護職責，頒布一系列的環境會計指南，對會計要素的定義、分類、核算方法等等都做了明確規定。我國政府應借鑒國外先進經驗，結合我國的實際情況，使我國環境會計逐步法制化、規范化。其次，政府應明確相關部門的職責，使財政部、環保部門、審計部門各司其職、分工明確，加大整合力度，加強對企業進行環境會計披露的監督管理。最后，政府還應為鋼鐵企業提供優惠政策。因為環境會計在我國尚停留在推行階段，在實際應用過程中企業一定會面臨不少困難，由于環保措施的實施、新型環保設備的采用，企業生產成本勢必增加，財務負擔也會加重。這些都可能挫傷企業推行環境會計的主動性和積極性。如果政府能夠為企業提供支持和鼓勵，例如適當減免稅收，提供專項補助，降低對環保企業的貸款門檻等，在一定程度上減輕企業推行環境會計的成本和負擔，促進環境會計的發展應用。
企業還應該加強同國內外企業的合作和交流。通過與其他企業建立廣泛而密切的科研合作和技術交流關系，促進企業自身科研成果的形成。在企業實際管理中，應重視對企業管理層和財務人員的環境會計理論培訓，使其能夠勝任環境會計的核算和披露工作，將環境會計工作真正落到實處。

（二）環境會計在鋼鐵行業應用前景的展望

環境會計是適應社會和時代發展需要的產物，有其存在和發展的無限生命力。我們應了解和借鑒國外環境會計理論，結合我國國情，研究、探索出一條適合我國國情的環境會計模式，在我國企業中全面開展環境會計工作。通過理論與實務的不斷完善，促使企業處理好發展生產與環保的關系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長遠利益的關系，實現環境資源的損耗與補償的良性循環，以達到經濟效益、環境效益和社會效益的協調與融合，實現我國社會經濟的可持續發展。

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