本篇論文目錄導航：

【題目】圣戈班陶瓷公司存貨管理優化探析
【第一章】圣戈班陶瓷存貨的內部控制研究緒論
【第二章】CMU公司存貨管理存在的問題
【第三章】CMU公司存貨管理困境的原因分析
【第四章】CMU公司存貨管理的內部控制改進措施
【結論/參考文獻】法國圣戈班子公司存貨控制探究結論與參考文獻

第 4 章 CMU 公司存貨管理的內部控制改進措施

4.1 完善內部監督制度

根據 COSO 報告對內控環境的描述，內控環境主要指企業核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的的組織承諾能力，管理層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分、和人力資源政策與程序。改善控制環境關鍵有以下幾點：

1） 完善監督機制，定期檢查

好的政策要由人來執行，對于倉儲部分和生產部門對存貨的管理，更需要有其他方式的有效監督。例如，月末盤點，動員全員參與，降低認為估計或賬面盤點的狀況。企業的內部審計人員進行不定期的不定樣本量的抽查，以獲得賬實是否相符的有力證據。由"查錯防弊"轉到對公司管理的評價、分析和改進建議上。外部審計人員參與存貨盤點，真實記錄盤點結果。財務人員每月循環參與盤點，根據有限的人力物力進行重點監盤，確保盤點偏差在可控的范圍內。

加強對存貨的各個環節的監督，把握好內部控制關鍵點。一是，存貨的訂購、計量、運輸、轉移，二是，倉儲、盤點、月末估值。這些都是存貨內控的關鍵點。

完善監督機制，并要定期進行檢查。一是定期檢查存貨業務的相關崗位和人員的設置情況。二是定期檢查存貨業務授權批準制度的執行情況。三是定期檢查存貨收發、保管制度的執行情況。四是定期檢查存貨處置制度的執行情況。

五是定期檢查存貨會計制度的執行情況。

2） 建立約束激勵機制

對于存貨管理的各個環節，應允許員工進行舉報，允許員工提出合理的改進意見，予以采納并獎勵；對于日常工作兢兢業業，恪盡職守的員工應與獎勵，發現玩忽職守或偷到公司財務的員工，重重懲罰。

越來越多的公司將存貨庫存水平納入部門經理等相關人員的績效考核，并制定相關的庫存標準，定期進行考核，有效地控制了庫存的水平。在實踐管理中，也有的企業定期對存貨進行庫齡分析，即根據庫存商品在庫年限分析，及時發現庫存商品中存在的問題。許多企業不惜重金建立 ERP 系統，這樣可以隨時掌握公司整個庫存動態。

3） 職責分工的審查

職責分工旨在防止、檢測為掩蓋挪用或盜竊資產而提供的不爭取或由欺詐成分的數據或會計數據。如下列原則不適用，則須進行補償性控制：控制存貨往來（進出）的人員不得是處理庫存貨將存貨記錄系統的人員。批準非標準往來和庫存調整的人員不能是處理庫存和日常將交易記錄系統的人員。實地庫存盤點結果的批準人不得是計數人和庫存經理；擁有庫存管理訪問權限的人員不得進入會計系統；公司應每年（通過檢查作業和實際工作安排）對上述職責分工至少審查一次。管理層定期檢查補充程序是否已到位以及與職責分工相關的爭議是否已適當解決4） 審查用戶個人資料和庫存管理系統訪問權限。

庫存管理系統和會計系統的訪問權限須符合上述控制 3.3 所述的職責分工規定。庫存經理須每年至少一次地審查所有的用戶個人資料和庫存管理系統訪問權限，并將任何必要變動（離職、調動等）通知 IT 部門。

5） 加強員工培訓

對于倉庫、質量檢驗、生產班組長等相關人員進行內控流程的培訓，對于更換的新人則建立起培訓機制，由特定部門聯合培訓或者有離任人員培訓，確保新人崗位上能獨立工作并能識別全部奉獻理解全部注意事項，才算合格。管理層也應以年為單位定期組織經理層級進行流程的更新和優化的培訓，并由經理層級逐級向下傳遞。

6） 充分發揮外部審計的作用

外部審計（outside audit; external audit）是指獨立于政府機關和企事業單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執行業務會計師事務所接受委托進行的審計。

外部審計實際上是對企業內部虛假、欺騙行為的一個重要而系統的檢查，因此起著鼓勵誠實的作用：由于知道外部審計不可避免地要進行，企業就會努力避免做那些在審計時可能會被發現的不光彩的事。

CMU 公司聘請四大會計師事務所之一-畢馬威會計師事務所進行每年的例行審計。審計人員會來到公司兩次，一次是年底盤點時，審計人員全程監盤，并根據分析選取樣本，監控盤點組織、實施、流程、過程、結果的可靠性。

4.2 建立風險預警機制

企業內部控制制度基本規范中第三十七條規定，企業應當建立重大分先預警機制和突發事件應急處理機制。

存貨管理市場風險預警系統在對相關的市場風險進行分析、評價和預測后，依據風險程度的高低，系統會事先發出警報信號，提示企業決策者警惕市場風險，并采取相應的市場風險防范措施。企業根據自身的具體情況，建立相關存貨風險管理模型和存貨市場風險的指標體系，從定性與定量相結合的角度對存貨市場風險進行量化，設立存貨管理的市場風險預警警戒值，從而形成存貨管理的市場風險報警機制，根據設立的市場風險警戒線可以對存貨市場風險進行報警。

CMU 公司風險和控制矩陣，已經顯示風險預警，每個季度 CMU 公司都將組織各個部門進行全方位的風險評估，涉及銷售政策、銷售紀律、采購流程、采購紀律、生產環節、財務分析、稅務風險包括但不限于以上幾點。

CMU 公司應制定存貨警戒線。當存貨達到警戒線的上下線時，應足以引起管理層的重視。根據經濟形勢，存貨警戒線每年適當調整。在經濟形勢樂觀時更多地執行警戒線上線，經濟形勢悲觀時，執行警戒線的下線。

警戒線應分為原材料（重點是石油焦）采購上下限、在制品生產上下限、產成品上下線?？偪刂凭€的上下限。

對于原材料警戒線更多地考慮市場因素和供應商需求，原則是石油焦的采購存貨在可控的風險警戒線以內。這樣可以避免人為的主觀決定，帶來盲目采購。上下線的指標，要由各個部門共同商定，并執行。

在制品的生產量需要在可控的范圍內。在制定這項指標時，需要綜合考慮產品的出品率、影響生產的其他因素如水、電、機器設備完好率等因素。

產成品的上下線更多地進行外部環境的分析，考慮國際經濟形勢，出口過對光伏行業的支持情況，客戶的需求，市場供應量等。

這是個倒影響的過程，產成品的數量影響在制品，在制品的需求影響原材料的采購。若 CMU 企業科學地制定了上述警戒線，就會避免經濟形勢下滑時工廠院內存有堆積如山的原材料和產成品，避免因此引起的資金流斷裂。這時管理層更多地考慮如何實現產品轉型、開拓新市場、關注經濟形勢是否回暖，從而彈性制定采購政策和生產指標。

4.3 強化存貨流程控制

基本規范第三十六條規定，企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，中和運用控制措施，對各種業務和事項實施有效控制。

先來解決存貨的計量和盤點問題。必須采用適當的辦法對石油焦和在制品進行計量。石油焦是通過火車運到公司廠內的，需要物流人員先卸車然后在廠內運輸到存放地點，新的解決方案是石油焦的計量可以選擇卸貨前先裝車過磅然后再卸貨到貨場，這樣可以實時取得來料數據。另一種辦法也可以砌墻做隔斷，堆砌成規則形狀并計量。這樣既可準確計量來料和月末盤點。另外對石油焦的質量規范必須進行檢查，以測定含水量。在這個過程中，倉儲人員能否按照要求去做，是否會因為額外增加工作量而敷衍了事是整個過程成敗的關鍵，所以嚴格控制來料檢驗流程很重要。倉庫主管應仔細核對每次石油焦的來料數據，和供應商發貨單、發票進行對比，發現差異及時分析，重大差異及時匯報采購部，連續供應商補貨；同時應通知財務，暫停付款或扣除一定額度。這個環節主要是控制來料短缺風險、計量失誤風險、質量風險、賬實不符分析。

對于水分車間儲存罐的碳化硅計量，應本著成本效益原則，適當增加密度測試，根據密度換算產品質量。生產車間應嘗試聯系儲存罐的生產廠家，每個容器都有計量的對照表，車間可以根據測量的深度和密度結合對照表進行計算。

罐和罐相連的管道，只要付出一次努力既可以計算出全部的緩存量。最重要是對存貨盤點的重視程度，只有足夠重視了才能認真做好。

CMU 公司從以下幾個方面加強對存貨的控制。

1） 審查存貨調整

須通過財務部門證實制定和批準的程序對任何調整進行驗證，調整將執行第二級的控制。

2） 財務模塊和存貨管理模塊的核對

出現任何實際存貨往來的，須盡快進行會計輸入，會計部門應每月至少一次地會核對庫存管理系統（或庫存管理模塊）和會計系統（或財務模塊），以驗證庫存中的任何已記錄的變動。對于已查明的錯誤，應立即進行調查和解決。

3） 批準庫存水平管理的參數

公司已建立一個優化庫存水平、指導供貨的系統，用以避免缺貨、限制庫存過剩和過時。庫存/物流經理須每年至少一次地審查和批準該系統的參數（最小值、最大值、后備庫存、重新供貨水平等）。未經物流經理授權，不得改變參數。

4） 盤點的程序和時間表

有可靠的長期（距交割日兩個月）庫存時，于交割日左右進行實地盤點，須清點于盤點日當日庫存的所有物品。公司有正式的實地盤點程序，該程序經財務部門批準，已分發給所有相關人員。該程序特別規定：存貨時間表；實地盤點的組織；盤點時的變動規定；盲盤和重新盤點規定；損壞或損毀存貨的確定方法；如何驗證和檢查盤點的全面性如何儲存存貨清單、盤點表和調整項；5） 盤點后批準調整庫存量。

庫存經理應證明、記錄和追蹤任何重大盤點差異。財務部門應授權和批準任何調整（在全球范圍內，通過產品系統或物品）控制-循環盤點。

6） 循環盤點程序

年度盤點可由循環盤點取代，前提是公司擁有為庫存的存續和所有權提供保證的、可以檢測庫存及其輪換水平質量的可靠的循環盤點程序。在這種情況下，循環盤點程序由事業不的物流部門、財務部以及外部審計員驗證。如沒有，則循環盤點可作為年度盤點的補充使用。在任何情況下，循環盤點的程序均須遵守控制 21 規定的的原則，并且：通過貨物類別、按其輪換水平、價值和數量確定盤點頻率；明確說明用于選擇盤點的物品的統計方法。財務經理應每年至少一次地確保遵守上述程序，其主要控制：每年對所有物品至少盤點一次；選擇盤點的物品的方法已正確適用；盤點文件已存檔。庫存經理應每月至少一次地監測循環盤點的進展，以確保根據既定的規則每年倉庫的所有物品均被盤點至少一次。

7） 異常情形的審查

須每月至少一次地對沒有價值的數量、沒有數量的價值、以及任何負值或數量進行調查、監測或糾正8） 賬目庫存、庫存管理系統庫存和實際庫存的核對會計部門應按月查證存貨賬，核對：會計系統（或財務模塊），庫存管理系統（或庫存模塊），盤點結果，如適用對已查明的差異，須在一個月內進行調查和解決9） 存貨折舊備抵的計算。

須查明可變現凈值低于賬面價值的所有存貨，該等存貨應根據集團規則折舊，財務部門應配合銷售經理和存貨經理，以存貨折舊備抵，以確保賬面凈值不超過可變現凈值。

10） 根據集團政策，保護存貨、倉庫、儲藏室免遭盜竊、火災和惡劣天氣的影響。僅限于經授權的人員進入。

11） 應適當確定和存儲敏感物品（價值、失竊風險、危險性）敏感庫存物品清單應不斷更新。僅限于經授權的人員查閱。應每月控制該等存貨的數量。經營場所經理應確保所有產品的存儲符合集團的環境健康安全政策。

12） 檢測供貨 CMU 公司建立一個系統，以識別未于預計日期（或早或晚）交付的訂貨。檢測系統特別有交付時間表做支撐，該時間表載有供應商的交付日期和預期數量。實地交付、提貨單和訂購單的核對。收貨后，輸入系統前，倉庫工作人員應：系統第檢查提貨單上注明的訂單號與系統中的訂單號相符。檢查收到的數量與訂購的數量相符，如不能做到這一點，則應對收到的數量進行補償控制（例如：收到的數量和發票的數量相符）；檢查貨物的包裝狀況和/質量13） 交貨的誤差管理。

所有收到的貨物須以相關訂單號記錄下來。任何交付誤差未經庫存經理的批準不得接受。未經下訂單而收到貨物須視為例外情形，并由授權人簽字。該等貨物應由未參閱庫存管理的人員定期檢查。

交付和庫存系統輸入項的核對每天庫存經理應確保交付的貨物被正確輸入庫存管理系統，應盡快查明、調查和解決任何錯誤。如系統允許負庫存，須每月至少一次地對系統進行查明和糾正。

14） 將產品輸入庫存系統

實際輸入庫存的任何產品須與申報的產品相符，對于已經查明的任何差異（廢棄、不合規等）須進行調查、解釋/解決，存貨有第三方管理時，收到的存貨的數量須得到確認并于生產的數量相符。如主要由于現有的組織結構和系統原因而未遵守上述程度，則須進行補償性控制（驗證申報的產品、檢查收益、損失率等）15）控制-出貨，發貨的實地檢查。

負責發貨/出貨的人員應在承運人或客戶提走獲貨物前系統第檢查包裝是否符合提貨單的要求。實地發貨和存貨外流的核對所有發貨/出貨應附有提貨單，反之亦然負責發貨的人員應系統地查明未執行的任何預定發貨和出貨。物流/運輸經理或客戶服務部門應被告知上述事項，以確保采取一切必要措施（將貨物重新入庫等）庫存經理應確保所有存貨外流都記錄在系統中，與實地發貨/出貨相符。

4.4 為制度打開執行通道

有效的落實從溝通開始。管理工作離不開溝通，加強在工作中的有效溝通，最佳的溝通方式是面對面，或是組織會議進行講解或傳達。建立完善的溝通制度，為制度打開執行通道。

CMU 公司每個星期舉行生產例會，各個部門也參與。會上生產會將遇到的問題，突發的狀況，遺留的難題，或將來的任務等都在生產會議中做以陳述，并請大家集思廣益，共同參謀，謀求解決辦法。

全方位，多途徑的溝通，倡導不拘泥形式的良好溝通環境，使管理不再只是局限于辦公室。例如郵件往來溝通，電話會議溝通，生產現場溝通會，總經理主持的每月經濟分析會。

在流程的執行過程中，嚴格監督過程是執行力的體現。越是嚴格的，沒有例外的嚴控，越是執行力的有力保障。在 CMU 公司最需要加強的就是監督過程的嚴格控制，很多想鉆空子，想半途而廢的人都將被剃掉。過程的嚴控，不僅僅提現在流程的執行過程中，包括后期的分析過程，已經解決方案的實施過程，也必須嚴格控制，一嚴到底，沒有例外。

信息溝通是及時準確、完整地收集與企業經營管理的各種信息，并將這些信息傳遞給公司相關的管理層、有效溝通和必要反饋、正確應用的過程。是實施內部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業內部和外部有關方面的溝通。

信息與溝通的要件主要包括：信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。

（1）信息質量

在企業生產經營的過程中，和企業生產經營相關的信息十分重要。企業要對這些信息進行收集和整理，并對其中有用部分進行傳達和充分利用，因此信息質量也非常關鍵。去偽存真，篩選掉無關信息，整合、梳理以提高可利用性。

內部信息可以通過公司會議，公司郵件，內部刊物，內部網絡，財務報表等方式進行傳遞。外部信息可以通過廣播、電視、報紙、網絡、行業商會、上市公司報表或專業的調查公司取得。內部信息的傳遞有利于指導企業的生產經營和銷售等日常管理，外部信息有利于指導企業的發展戰略。錯誤的信息也可能給企業帶來誤導。例如，石油焦的采購，通常有很多渠道傳播石油焦的供應量不足，很多企業也為就信息真偽進行鑒別，盲目跟風，最后大家都去搶購石油焦，造成火車皮緊張，鐵路壓力大，企業原材料庫存一路升高，企業大量現金流出，甚至出現銀行資金池透支。

（2）建立有限溝通制度

一個好的企業一定要有好的機制保證各項行為的順利進行。建立溝通制度就是要通過制度的方式保證信息掌握的各個部門坐在一起，交換或交流信息。

只有這樣才能使管理者或內外相關人員的進行溝通和信息反饋。例如，生產企業每周的例會制度，各個部門和生產部一起將生產面臨的各種問題，以及和各個部門之間協調過程中遇到的情況開誠布公地談談，發現問題，提出問題，改正問題。管理層也會通過管理層會議，向各個部門經理下達經營任務，利潤指標，或者協調各個部門的配合。關于董事會制度，更是管理層將企業經營情況如實匯報給董事會的良好途徑。供應商管理大會，公司將自己的管理方式，結算要求，管理理念通過大會的方式一同傳達給供應商，使得大家共同努力，協調一致，共同發展，實現雙贏的局面。

（3）搭建信息共享平臺

集團化企業通常由自己的內部網絡，通過內部網絡能夠搭建信息平臺，充分傳遞信息，集團的政策、管理文件、內控流程、重大新聞、企業的發展戰略等都能使集團的每位員工在同一時間共享信息。還有些在線培訓、在線問卷調查，在線查詢等。外企還有郵件中心，可以實現很多人共享信息。只要 IT 部門能夠在數據存儲、保管、維護等方面做好，就可以實現不分地域、種族、不分行業，大家都能在同一時間得到相同的信息。外企在這方面完全領先于國內企業。

（4）推行反舞弊機制

反舞弊，是一項長期、艱巨的任務，只有將之納入企業日常管理機制中才會很好地推行下去。建立反舞弊機制，需要明確敏感事項、關鍵環節、重點領域、可能的操作手法以及相關機構在反舞弊工作中的職責權限。規范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。例如：很多外企都在推行"合規性"的學習和例行檢查。圣戈班也在做大量的工作推行"合規性"的學習和推廣。

組織全體員工學習和討論合規性，什么是腐敗、什么是舞弊，什么是違法行為，什么事違紀行為。如何通過公司層面的管理來規避、減低、減少舞弊事件發生的可能性。每年的例行報告也就如實反映實際發生的舞弊案例，下發給集團各個子公司予以警示和告誡。

針對反舞弊機制，企業應當相應地建立舉報投訴制度，給內部全體職工以自由舉報的空間，并且確保舉報人的信息得以保密，保護舉報人不受打擊迫害。

還要有相應的處理程序和處理部門，更重要的是要有處理結果。

過程監督，過程不等于流程；對過程監督就是為了保證流程實施過程中不會出現偏差、疏漏、忽略、折扣，從而達不到應有的控制目的。過程監督，最佳效果是外部監督，即實施部門以外的部門進行監督，例如：財務部門月末監督生產部門盤點。即對盤點過程進行監督。