本篇論文目錄導航：

【題目】CH葡萄酒企業存貨內部控制體系構建探究
【第一章】葡萄酒企業存貨管理體制探析緒論
【第二章】存貨內部控制有關的理論研究
【第三章】CH葡萄酒有限公司存貨內部控制現狀分析
【第四章】CH葡萄酒公司存貨內部控制優化方案
【第五章】CH葡萄酒企業存貨內部控制實施方案效果評價
【第六章】CH葡萄酒有限公司存貨內部控制的方案保障措施
【結論/參考文獻】葡萄酒公司存貨模式改進研究結論與參考文獻

第 1 章 緒論

1.1 研究背景與意義

隨著我國經濟體制的不斷完善，建立一套完整的內部管理控制體系已成為保障企業安全運行的必要措施。有效的內部控制可以幫助企業達到預期的目標任務，提升企業效率，預防企業資源浪費，使財務數據和分析報告更具完整性和真實性。不難發現，內部控制不管是對公司內部，還是對我國社會主義市場經濟的發展，都有著至關重要的推動作用。因此，為了鞏固并嚴把企業的內部控制管理這一關卡，提升公司的營運能力，以及充分預防和應對存貨財務風險的可能性，保護企業利益和整個市場的進程和秩序提供保障制度。歸根結底，那些不勝枚舉的案例，安然公司事件就足以證明公司內部控制制度的缺失是企業失敗的導火索：經過調查得知，公司的董事會及審計委員會都采取了不干預的模式，未能及時對公司內部的控制制度、營運模式予以嚴密監督，導致舞弊事件被媒體曝光后，公司內部某些董事甚至全然不知公司的財務現狀，致使內部控制管理的制度和秩序全然無效。使公司的財務造假得以持續多年且未能被察覺，終于導致了可怕的后果，安然公司也走上了破產的不歸路。同樣，在世通破產案、法國興業銀行欺詐案產生的主要原因同樣是內部控制系統存在嚴重缺失，因此，學者們也開始重視，找到最適合公司內部控制管理的方案，已成為企業管理者和學者共同亟待獲得解決的難題。

對于全球任一國家的企業而言，企業管理探討的一個永不過時的話題，就是內部控制。近年來不斷發生的導致國家經濟受到重創的國有企業，由于疏于內部管理，導致企業和國家承受不可彌補的損失，其關鍵就是內部控制制度的松懈。因此，此類問題越來越被公司和監管部門所重視。距今不遠，國家各有關監督部門已經先后相繼出臺《企業內部控制操作指南》、《企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋第 2 號》、《企業內部控制研究案例》等規范，并首次對國有公司內部控制提出相應準則。

本文通過對 CH 公司存貨管理的內部控制方面開展了深入研究和大量的調查統計。

并專門針對 CH 葡萄酒有限公司內部控制情況提出完善的建議、補充了切實有效可行的措施和長期方案，進一步保證了企業的經濟信息安全、斷絕了舞弊漏洞。并且不僅規范了國內經濟市場規范，更是對公司財務、信息、員工資料、工作流程等全部企業營運資料予以紀律化、嚴明化，有章可循、有法可依的經濟市場秩序。

現今已不乏大公司或經營業績居高不下的大企業一夜之間跌至低谷或徹底失去東山再起的可能，使其商標就此消失在大眾視野。因此，我在學習相關案例的同時，把目光聚焦在了對資產有舉足輕重作用的存貨部分，不同公司中的存貨與流動資產的比例雖不完全相同，但大部分企業中，存貨均應占流動資產的 50%左右，換言之，流動資產中的一半以上是存貨。

1.2 文獻綜述

內部牽制階段。上世紀 30 年代，《注冊會計師報表審查》里提出"內部控制"這一確定性概念詞匯，就是指任何一人不能單獨控制內部資產，需與另一工作人員相互強制，職責分工。作為初期的控制組織和職務分離制度的研究與嘗試《柯氏會計詞典》

中曾定義其為："未提供有效存貨管理，從而防止非法業務發生的可能和防止業務流程的錯誤，其主要特點是強調以及杜絕任何單獨權利以及未交叉的檢查或控制。這就是第一個內部控制框架體系。

內部控制制度制定階段。經濟學家對此階段的傳統控制理論進行進一步探索，并使其與古典理論進行合并實踐。1949 年的美國會計師協會發布的專題報告中首次對于內部控制給出了具有相當權威的定義：內部控制的作用是利用企業制定的政策，組織計劃，措施去保護資產完整，會計信息真實可靠，有序完整真實地進行經營。同時，內部控制制度包括了會計控制和管理控制，而此次我們是針對存貨內部控制（即內部管理控制）進行討論研究。為了深化控制活動在粗諾管理中的的重要性，定期核準，實地盤查，及時記錄等一系列的存貨管理相關活動。英國委員會（1994）也提出了把內部控制的思想理論與行動實踐聯系起來，說明了內部控制存在于運用過程中所體現的問題，同時，研究指出保證描述董事會設立的重要程序不是絕對于內部控制，內部控制有效性的檢查，提高了對內部控制有效性的寬容度。這一框架與之前不同的是，風險管理框架增加了時間識別，風險對應和目標設定三部分，并由美國虛假財務報告委員會創始者公開提出《企業風險管理-整體框架》。

完善內部控制結構階段。經濟學家在這一階段提出科學的存貨管理方案：即整合內部控制框架。1992 年美國注冊會計師協會在 COSO 概念中提出：風險組合、風險反應、戰略目標、風險容忍度，、項識別等要素。2004 年，提出的與之前不同的內部框架是，風險管理框架增加了時間識別，風險對應和目標設定三部分，并由美國虛假財務報告委員會創始者公開提出《企業風險管理-整體框架》。Daniel W. Collins 和 William.R. Kinney 對公司數據進行計算，分析出公司內部控制的缺陷存在于異常的各類科目中，所以，一旦內部控制出現紕漏以及某一環節出現問題，更容易是內部出現舞弊行為和錯誤情況。Samir,Kang-Hyun Chung 和 Rudolph A. Jacob 的調查分析證明內部控制報告所提及的缺陷公司的債券登記評價損害公司的經營發展，呈明顯不利影響。

Goh 和 Li 也通過一系列的財務數據報表與薩班斯法案和《上市公司內部控制指引進行詳細對比，發現財務穩健與否同內部控制制度實行情況呈正相關關系。換言之，內部控制制度與執行的完善與否，與公司財務穩健性有重要關聯。

國內內部控制初始階段內部控制理論分析及成果現象在我國起源比西方國家略晚。隨著改革開放的不斷擴大和深入，誕生不久的公司亟需解決內部監管的難題，內部控制管理就此而生。同時對控制環境，程序控制，會計系統進行詳盡論述，其中包括反虛假財務報告委員會所言的"內部控制整理論體系"等成果。這個理論是有國際會計協會等機構聯合發布了存貨更深入的內部管理控制機制，主要講述了如何防范企業風險，并且減少了存貨成本的同時提高內部控制的效率。

1980 年左右，內部控制制度的探索仍不斷深入，中國已經意識到應以經濟建設為中心，并提出了社會主義市場經濟的構想，最重要成果是 ASB 首次提出內部控制結構形成，內部控制理論分析及成果現象在我國起源比西方國家略晚。隨著改革開放的不斷擴大和深入，同時，企業管理和政府監督部門的推陳出新，也是當時才出現的公司的迫切需求，內部控制管理就此而生?？茖W的存貨管理方案：即整合框架階段。在日益進步的存貨內部控制管理制度、日趨嚴密的會計制度大量頒布的中國特殊社會主義市場經濟制度以及全球市場環境中逐步健全。對 COSO 發布的《內部控制-整體框架》這一研究中提到同時引進五個基本要素，即活動控制、風險評估、信息與溝通、監控、控制環境等一系列的管理措施。

在中國特色社會主義市場經濟的快速發展下，制度也在逐步健全。國內經濟學家對 COSO 發布的《內部控制-整體框架》這一研究中提到同時引進五個基本要素，即活動控制、風險評估、信息與溝通、監控、控制環境等一系列的管理措施。同時，深化控制活動在存貨管理中的的重要性，定期核準，實地盤查，及時記錄等一系列的存貨管理相關活動。閻達五和楊有紅（2001）認為，內部會計控制已成為公司日常管理和內部管控的中心內容。公司內部控制的效果隨著公司不斷完善的治理機制，呈現多元化的發展態勢。換句話說，內部控制制度理論框架的形成，有助于管理層實時嚴密監督公司各部門進展。方春生通過對中石化的數據分析，發現內部控制制度的執行效果對于財務報告的精準性存在顯著影響。

林世權（2008）發表了關于 187 家生產型企業關于財務報表的分析結果后，針對存貨內部控制方面，支出存貨內部管理控制制度與水平，相關聯與公司的整體價值。并且，存貨內部控制管理的效率也在某些因素上決定了企業的整體價值水平、企業的風險、企業收益等方面。關于如何提高存貨內部控制管理能力，林世權提出如下幾點內容：首先，為了確保與存貨有關的會計數據以及資料真實可靠，為了保護企業存貨的安全性和完整性，并保證針對于企業正定的一系列方針方案和經營目標能得以最終實現，企業相關工作人員應當及時發現舞弊和失誤等行為的發生。

可以建立責任分工制等員工分配形式，對提高存貨運行等信息的傳遞效率，以便與相關機構及時采取應對措施，能夠確保公司的日常運行活動按照公司所定規章的政策和目標執行。 陳關亭、張少華（2003）根據實地采訪后的結果，經研究分析，發現在中國的市場監督部門應當采取強硬條款，指出國內全部上市公司都應在報表披露公司內控現狀，而且要制定會計師事務所對公司報表提出審計建議。并發表《企業內部控制程序》的研究。

通過歸納總結中外的企業在實施內部控制的相關處理辦法的前提下，池國華（2010）提出，依據管理理論，以職工的考核為依據，在我國企業特有的現實情況下，構建一個符合當下情形的普遍的評價體系，可有效改善企業制度。吳水澎、陳漢文、邵賢弟（2011）認為，企業內部控制缺陷會增加企業的風險，主要表現為會計信息失真甚至企業經營的失敗。他們還根據COSO內部控制框架給出的五個方面出發，提出了整體評估風險、健全外部環境、加強控制活動、增強信息溝通、嚴控內部監督的建議。

林斌、劉春麗（2012）等從企業報表披露的前一年度內部控制評價報表中分析選取了大量樣本，分析有關企業內部管理存在的問題缺陷的成因，他們自評價報告中關于內部管理控制方面，運用統計方法得出：第一，與美國上市公司相比較，我國內部控制問題披露不是很充分；第二，影響企業內部控制缺陷披露的關鍵點包括內部控制質量、內部控制審計投入情況、上市公司年限等。文章還針對上述的影響因素，從內部控制監管的角度提出了寶貴建議。李彥（2013）根據 COSO 報告提到的五個基本點分析：

選取深交所創業板的若干上市企業為例，研究了內部控制基本情況，并提出完善內部控制、全面評估風險、控制組織活動、加強信息交流、熟悉內部監督構建內控管理規范體系。陳漢文、王沖和三人小組李欣（2013）通過對江蘇省的一些小型公司的不記名調查發現：內部控制制度作為一種制度，可以從產權、國家和意識形態去著重考慮，運用中外內部控制變遷理論進行分析。經過對小型企業的調研，發現普遍存在小型企業中的漏洞，開展了各項分析，包括員工的監管、成本、投資人的權益等，對該省的小型企業提出了行之有效的寶貴建議。

經分析發現國內公司管理層未達到初始戰略規劃的預期目標而加強審核力度和清晰可循的責任權責制；為切實落實經營計劃和決策，可在各階段予以定期或不定期重點抽查；為保證資產相關的會計數據安全準確地被高層和股東借鑒，需要落實會計人員的職業素養、職業操守、專業水準。

以誠信為本，以準則為首。各個部門完善的內部控制會使得企業從整體和宏觀上管理得當，更好的為企業服務。我們可以通過對周遭大中小型企業的實例研究，積極發現各企業自身存在的問題，并對危害性進行評估，從而探索出相應的對策。從原材料采購和出售出發，結合產成品流通的公司庫存實際情況而定。

存貨內部控制作為企業運營中管理方面的一個構成因素，應當受到重視，進行改善。為了有效改善，就需要對應的評價模式，來反映內部管理中企業存在的的漏洞和誤區，并根據分析提出改革措施。從國內當前情況來看，內部審計單位可以在平時切實做到其自身職責，但是常規的業務審計所能達到的力度卻不能讓人滿意，而對于那些不是常規的業務關注度不夠。國內企業的審計部門每年都會對內部情況進行總結分析，但是缺乏的設備和人員的業務水準等各方面原因，導致欠缺存貨控制系統因而不能達成目的。自身評估能力的不完善將會導致企業不能時時控制內部，忽視了企業本身存在的發展風險，也無法把有效地補救方法應用上來。

1.3 研究方法與研究內容

1.3.1 研究內容

本文總共有五個單元，詳細分為如下章節：

第 1 章介紹了關于 CH 葡萄酒有限公司存貨內部控制的相關選題背景和研究意義。并對相關文獻綜述，包括內部控制的初始研究和科研開拓者提出的內部控制框架體系和執行方式等成果、有關存貨內部控制方面的研究內容與方法、框架。

第 2 章全面介紹了存貨內部控制的概念和科技學術成果，包括內部控制的相關基礎理論分析、特征、要素、內部控制應用實施初始成果，組成的理論依據、功能分析、目標設定、關鍵點、流程和葡萄酒等酒水飲料企業有關存貨管理的特征、關鍵點等予以闡述。

第 3 章對于 CH 葡萄酒公司的財務、主營業務、行業整體現狀等情況進行概述，并說明到了對本公司存貨內部控制產生的影響。然后，對存貨內部控制現狀進行評價。

最后，對 CH 葡萄酒有限公司的現行存貨內部控制管理情況入手，分析其合理性、有效性、可行性，從而進行評價。說明了 CH 葡萄酒有限公司存貨內部控制存在的缺陷，并找出造成此缺陷的根本原因，包括預算體系、存貨采購和倉儲、內部控制評估系統等方面進行闡述，并提出按照內部控制規范條例和嚴密的倉儲審批程序。

第 4 章是針對本文前幾章分析出的問題，從預算、倉儲，銷售等環節的相關流程進行了總結，并提出改進CH葡萄酒有限公司存貨內部控制的幾條可行有效的解決方案。

如：ABC 存貨控制法、CSA 控制評分法、預算結構及編制方法等措施來增強存貨內部控制制度得以切實有效地執行。

第 5 章是對 CH 有限公司存貨內部控制的方案實施后的效果進行評價，包括存貨內部控制（及財務方面）和實施方案的社會效益評價兩方面考量，證明企業不僅在預算、存貨管理控制、倉儲流程、采購方式等方面有顯著效果，在企業長期經營模式，以及對同行業其他企業的借鑒意義也有深遠影響。

第 6 章是 CH 有限公司存貨內部控制的方案保證措施。包括客觀評價企業自身的缺陷有助于更好執行完善方案、塑造企業文化有助于保證存貨內部控制實現、完善的信息溝通渠道有助于保證存貨內部控制情況反饋、客觀評價企業自身的缺陷有助于更好執行完善方案等方面的保證對本文案例措施得以順利執行有重要作用。

1.3.2 研究方法

本部分講重點采取理論與實際結合的方法，即從某一案例入手進行分析應用，并容桂實地調查和文獻檢索等方法研究 CH 葡萄酒有限公司的存貨內部控制的有關情況。

本文采取如下方法進行研究：

（1）定量分析法與定性分析法：對 CH 葡萄酒公司存貨占流動資產比率，存貨周轉率等比值在執行完善措施前、后的數值對比，進而得出建議可行性結論。此分析過程是以定性分析為主；在以存貨結構、管理效率、周轉及配送效率為主的分析過程，是從定量角度進行分析。

（2）理論研究與實際案例相結合進行分析：本文在開篇部分便對圍繞內部控制制度的相關概念進行了理論分析，之后有進一步對之前闡述的理論概念進行了深入研究。

最后，針對 CH 葡萄酒有限公司展開分析研究。本文主要以公司的實際情況為研究對象，對本公司存在的特有問題，提出了改進的建議。本文是結合了 CH 葡萄酒有限公司有關存貨內部控制的現行發展狀況與相應的理論方面的研究進行了針對此公司的案例分析。所以從整體而言，本文的研究方法是從案例的實際情況出發，針對問題用對理論探索、沿用、創新的觀點解決問題，對案例問題的解決做到有利有句有創新。