成本核算作為完善醫院經營管理的強有力手段，正被各城市醫院廣泛開展與應用[1].筆者就如何以財務會計核算為中心，進行成本核算，實現成本核算與會計核算一體化（ 以下簡稱“一體化”） ,作一探討。
1 實行“一體化”的指導思想。
“一體化”,是指會計人員在處理醫院發生的每一筆經濟事項時，既要滿足于財務會計核算，又要同時滿足于成本核算。即醫院科室成本核算與會計核算融為一體，實現數據共享，提高管理水平?！耙惑w化”,改變了成本核算與會計核算各自獨立和相互脫節的現狀，使以財務會計核算為核心的成本核算工作更加程序化、規范化?！耙惑w化”,可使醫院的成本核算及考核工作，更加及時、準確、直觀，同時減少數據傳遞及核算環節，提高工作效率和準確率。
“一體化”,確保成本核算和考核數據來源的真實性、完整性、合理性、時效性，為醫院管理層和科室管理提供準確依據，提高決策的科學化水平?！耙惑w化”,增加了臨床科室、行政后勤科室之間，相互監督、相互制約的透明度。
2 進行“一體化”的實務操作。
2. 1 科學、合理地劃分成本核算單位即成本中心建立與財務會計核算相聯系的科室統一編碼體系，在財務會計收入、支出類明細賬科目下設各相對應的分成本中心，作為下一級明細科目，便于收入、支出的歸集核算。成本核算單位臨床科室： 內科---消化內科、心血管內科、神經內科、干部病房； 外科---普外、泌尿外科、神經外科、骨病科、燒傷科；醫技科室---化驗科、放射科、心電圖室、B 超室； 輔助科室---手術室、供應室； 藥品部門---藥庫、藥房門診部---門診臨床、急診室實驗中心---各實驗室； 收費部門---門診收費處、住院收費處； 行政部門---院辦、黨委辦、財務處、人事處、醫務處、信息科、設備處； 后勤部門---洗滌中心、衛生制品中心、職工食堂、維修中心……下屬獨立核算單位。
2. 2 制定詳細的收入項目、成本項目和間接收入、成本的分配標準 并使收入項目、成本項目與現行的《醫院會計制度》的收、支項目的口徑保持一致2. 2. 1 科室收入。（ 1） 臨床科室直接收入和間接收人。直接收入包括床位收入、治療收入、材料收入以及本科室自身開展的檢查收入等全額計入科室收入； 間接收入包括藥品收入、化驗收入、手術收入、檢查收入、病理收入、輸血收入等按確定比例，計入科室收入。（ 2） 醫技科室的收入，按總收入減去其他科室相關間接收入后，計入科室收入。（ 3） 病人欠費，按相應的欠費項目不作臨床、醫技科室的收入，欠費收回后再作相應科室收入。（ 4） 醫保共濟賬戶欠費，特別是超定額部分，按醫院規定適當扣減收入。
2. 2. 2 科室成本。醫院成本核算的前提和基礎是將醫院發生的各類成本進行合理的分攤，結合醫院的經營管理特點，采用“四級分攤法”,將全院科室分為管理類、醫輔類、醫技類、直接醫療類 4 大科室，直接成本直接計入各科室，公共費用按 4 個級次予以層層分攤，將成本歸集到最末級的直接醫療科室，完成全成本的分攤工作。（ 1） 臨床、醫技科室的直接成本包括人員費用、辦公用品、材料消耗、水電氣的耗用、固定資產折舊、房屋折舊、維修、培訓費、差旅費、電話費、各項保險金、工會經費等，直接計入科室成本； 間接成本包括行政、后勤部門發生的交通費、業務費、辦公費、公務費等各項費用，按確定的分配方案如按科室人數進行分攤，計入科室成本。（ 2） 行政、后勤部門、收費部門的核算辦法，可實行辦公用品、差旅費、電話費、一次性消耗品等定額管理，超定額扣科室獎金。
2. 2. 3 進一步改進和完善會計軟件系統。做好接口，設置科學的核算處理程序，以便準確、全面地通過“一體化”賬務處理，來完成對各項經濟事項的成本核算。
（ 1） 將成本核算系統與門診、住院收費系統接口，使每天發生的各項收入分項目，直接計入科室或人收入。（ 2） 將成本核算系統與財務的人員工資系統（ 正式工、臨時工） 接口，使各科室人員的工資項目按實際發放額，直接計入科室成本。（ 3） 將成本核算系統與藥庫、藥房系統接口，使各科室領用的藥品費，直接計入科室成本。（ 4） 將成本核算系統與設備倉庫、物資中心接口，使科室領用的辦公用品、低值易耗品、衛生材料、其他材料等的費用，直接計入科室成本。（ 5） 獎金、衛生津貼、誤餐補助的核算，在輸入記賬憑證時，按科室實際發生額，計入科室成本。（ 6） 各項養老保險金、住房公積金的核算，在輸入記賬憑證時，將每月銀行托收單據的總額減掉個人支付部分，其余額按各科室實有人數分攤計入科室成本。（ 7） 提取的福利費、工會經費的核算，在輸入記賬憑證時，按科室實有人數分攤計入科室成本。（ 8） 固定資產折舊的核算，嚴格按《醫院會計制度》規定，一般設備單位價值在1 000 元以上，專業設備單位價值在1 500 元以上，使用期限在1 年以上的辦理固定資產出入庫手續。在輸入購置轉賬憑證（ 附入庫單） 時，直接計入科室，按規定期限進行折舊。（ 9） 電話費的核算，按每月銀行托收單據所附清單，在輸入記賬憑證時，直接計入科室成本。（ 10） 水、電費的核算，按所安裝計量表實有數量乘以單價，計入科室成本。（ 11） 其他的公用支出如郵費、差旅費、培訓費、洗滌費、維修費、購置費等，在輸入記賬憑證時，按實際發生額，直接計入科室成本。（ 12） 每月財務結算時，按比例計提的維修、購置基金則計入管理費用，不再分攤計入科室成本。醫療事故及賠償支出，根據醫院規定適當進入科室成本。離休人員費用、獨生子女補助、職工醫藥費等以及醫院公共性質支出，可不分攤計入科室成本。
2. 3 建立一套功能完善的包含成本核算功能模塊的計算機信息管理系統 我院使用的成本核算軟件是以單位內部各部門、科室作為成本核算對象，以現行醫院會計科目核算為基礎，根據成本核算規范，按最小核算單元、最短數據期間、最小收支項目采集原始數據，將醫院信息系統（ HIS） 、會計核算系統、成本核算系統組成一體。通過和醫院 HIS 相對接，我院在每個工作日后在成本核算系統內導入當天醫院門診和住院收入數據，于每個會計期內費用發生后歸集錄入成本費用臺賬或成本費用分攤表格，再從成本核算軟件中導出會計收入憑證和支出憑證，實現了會計記賬憑證信息與成本信息的一體化。
還有一種操作模式，例如： 涉及收入和成本支出信息來源和處理的兩套系統是醫院 HIS 和財務核算軟件系統。HIS 能全面提供各個醫療科室開單收入以及各個醫技科室執行收入的信息，所以可以在會計周期內從 HIS 中將收入導入成本核算信息系統。
因為目前醫院的財務核算軟件可以根據需要將成本列支到需要記錄的最詳細的科室，在確定財務會計核算的末級明細科目及其代碼時，建立起與成本核算科室代碼相對應的財務會計明細科目代碼，從而使科室的成本可以在期末直接從財務軟件中導入成本核算信息系統。
3 實施“一體化”應注意的問題。
3. 1 認真細致地做好“一體化”前后數據的銜接工作 主要是固定資產的清查、核實工作，并由專人負責，將已進行資產折舊的資產（ 含房屋建筑） ,按成本中心分項錄入“一體化”核算系統，是實施“一體化”的基礎。
3. 2 各相關部門要建立健全與成本核算有關的原始記錄和計量工作制度 各種物資材料的購進、領用、費用支出，必須據實登記，以便正確地歸集和分攤，以達到真實反映。
3. 3 各相關部門要積極配合 醫院經濟活動涉及的內容廣、部門多，為保證各種信息資料同步、一致、完整，財務部門要做好綜合協調工作，使成本核算充分體現“權責發生制”原則。
3. 4 要注重“一體化”系統管理人員、記賬員的工作素質 在賬務處理時，要始終貫穿有利于成本核算的理念，把每一筆收入和支出準確無誤地歸集到各成本中心，做到疏而不漏，這是實施“一體化”的關鍵。
2008 年 10 月江蘇省衛生廳就頒布了《江蘇省醫院成本核算與管理規范》，要求強化醫院經濟管理，引導醫院走集約式經營之路。當今的醫療市場競爭，歸根到底是醫療服務產品質量和成本的競爭，降低成本，提高質量，增加效益是醫院經營管理的永恒主題。醫院管理人員應當重視、了解和探索醫院成本管理的發展趨勢，制定適合本單位實際情況的成本管理計劃和措施，不斷完善“一體化”成本核算的管理體系。
參 考 文 獻
1 李進霞。 醫院成本核算、成本控制的管理[J]. 山西經濟管理干部學院報，2005,12（ 13） : 67.
