隨著近年來，高等教育體制的不斷改革與創新，怎樣在其管理工作中加強高校教育成本核算，怎樣有效的提高高校的教育教學質量和教育整體效益，逐漸成為高校管理和發展中的重要問題。

一、在高校教育成本核算體系中存在的問題。

（ 一 ） 傳統高校的教學成本項目規劃存在缺陷。

就一般的成本會計處理業務來看，科學、合理的成本項目規劃是開展各項會計業務和形成成本核算的主要數據基礎。但是在實際應用中，有很大一部分高校在進行教育成本管理時，對成本項目的內涵不明確，制定的成本項目規劃內容存在混亂性和不規范性。這就使得其在進行成本核算的過程中，將一些資產項目納入到成本核算以及會計業務中，并將其納入本年度的教育成本中，這樣就會使得當期進行核算時教育成本急劇增加，從而影響可教育成本管理的科學性和合理性。且在實際的工作中，有部分高校直接借鑒其他學校先進的管理經驗，忽略了學校成本管理的實際情況，這就使得高校之間的教學成本的比較與分析存在不合理性[1].

（ 二 ） 當前教育成本的核算方法與高校發展實際不相符。

在目前高校實施的教育成本核算方法與核算方式，是按照國家事業單位的會計核算制度編制的。但是，高校的成本核算工作和事業單位的成本核算工作存在較大的差異，工作內容、工作構成要素等之間有不同程度的區別，且事業單位的成本核算體系在實際工作中，存在失真和收支失衡等問題。此外，在事業單位中進行會計成本核算，通常是根據公歷年來計算的，而高校的教學工作是以每年的九月份開始到次年的八月份結束作為一個學年單位的，如果高校仍舊沿用事業單位成本核算模式，就使得高校的成本支出時間和會計成本核算時間存在分歧，不僅會造成核算中的誤差與失誤，也會影響高校教育成本核算控制管理。

（ 三 ） 傳統的教育成本核算實踐中存在不確定性。

在近年來，高校的招生規模逐漸擴大，高校教育逐漸實現大眾化與普及化，高校的對外交流活動也漸漸增加，因此，高校在整體發展形勢下，高校教育的內部環境漸漸出現了一些變化與轉變，這就使得在開展高校教育成本核算中的不確定因素逐漸增加。因為高校在其教學活動中，不僅要對內部活動進行調整與管理，還要同外部社會中的各個部門與單位進行協調與合作，在其中的一些包含道德教育、素質教育以及政治教育方面的投入，在短時期內是很難用經濟手段來進行核算的，這就使得教育成本在其核算與否上存在較大的不確定性[2].

（ 四 ） 高校教育成本中產生的間接費用核算不盡合理。

就當前的高校教育運行狀況看來，高校的教育成本支出一般是間接的費用，只有很小的一部分會產生直接的教育支出成本，但是在教育成本支出中占絕大部分的間接費用，其產生原因存在較大的差異性。因此，在進行成本核算的時候，就要求可以根據產生間接費用的不同類別、不同標準，將費用劃分到其具體的教學成本對象上。但是在實踐過程中，大多數的高校不能針對產生間接原因的不同，對教學成本對象進行教育成本核算工作，而是將產生的間接費用直接分攤到所有的在校生身上，這是不合理，也是不科學的。在高校教育成本核算中應用作業成本法，就可以有效的避免該現象的出現，同時能夠不斷提高高校教育成本核算的準確性和科學性[3].

二、作業成本法應用于高校教育成本核算的基本程序。

（ 一 ） 確定科學合理的成本核算的資源項目。

在高校教育成本核算體系建設中構建起層次清晰分明、科學的教學資源項目體系，是實現教育成本精確核算的基礎，這也是在高校的教育成本核算中應用作業成本法進行核算的基礎。因此，為了保證核算工作的科學性與合理性，就要求高校能夠根據當前社會中最新的會計制度和會計核算工作準則，對成本核算中的資源項目進行合理的劃分。

（ 二 ） 加強高校主要作業的確定工作。

根據目前的高校教育活動實際情況來看，可以將高校的教育活動的主要作業劃分為基本作業和輔助作業?；咀鳂I指的就是，為了滿足和實現學生需求的基本教育作業，通常會包括學生的招生、錄取、入學教育以及實踐教育等與學生直接相關的教學成本控制相關的工作。輔助作業則指的是，為了實現基本作業而開展的各項輔助工作，如學校的各類外購投入以及在人力資源和基礎設施建設的投入等。確定高校的主要作業，可以為實現高校教育成本核算工作提供便利。

（ 三 ） 確定高校的作業消耗方式與作業動因。

在將高校的主要作業進行確定之后，就要對作業的消耗方式進行分析，并能通過分析確定作業的動因。所謂作業動因指的是，對于高校的教育活動中的產生服務消耗的方式與原因。在高校的教育成本核算工作中，確定作業動因的基礎上，對作業動因進行分類與分配，從而形成最終的高校成本計算的最終對象，在應用一定的計算方法與計算模型后，計算出教育產品產生的成本總量和每個學生均攤的教育教學成本。但是在實踐應用中，由于各個高校之間的實際情況存在差異，因此各個高校在確定作業動因的時候，要緊緊和學校的教學實際結合起來，進行靈活的調整。就目前高校的教育活動中的一般職能設置來看，可以將高校的各項教育活動劃分為六大作業中心，主要包括：教學管理、科研管理、學生管理、教學輔助、行政管理和資源管理六個主要的作業中心。高校在確定作業動因時，可以根據高校的開展的教學活動和自身教育作業的消耗方式的性質不同，將其劃分到不同的作業中心中[4].

（ 四 ） 按資源動因將資源分配至作業中心。

為了能夠準確的對高校教育教學活動中產生的成本進行科學核算，應用作業成本法時，還需要按資源動因將資源分配至作業中心。在實際的操作中就是指，通過收集和分析高校在教育教學活動中產生的會計信息，一方面可以明確各個項目和各項資源支出的準確資金數量，另一方面也能明確資源動因的分配率，從而根據資源動因的種類不同，將其進行劃分到與之對應的作業中心。如果產生會計信息的教學活動項目是隸屬于專屬作業的，就可以將其直接計入到相應的作業中心中，但是如果不分屬于某一專屬專業，就要求多個作業中心來共同承擔教育活動的資源分配，將各個作業中心產生的實際資源消耗量計入會計信息[5].

（ 五 ） 按作業動因將作業成本分配至對應的成本計算對象。

根據已經確定的作業動因，要將高校教育教學活動中產生的成本進行合理分配，并確定成本計算對象。對確定的成本進行區分，劃分出具體的直接成本作業對象和間接成本作業對象。要計算間接成本還需要能夠明確該活動中的作業動因分配率，也就是在教學活動中的作業成本和作業動因量之間的比例關系，用公式可以表述為：

R=C/A（R= 動因分配率，C= 作業成本，A= 作業動因數量 ）。如果在高校進行教育成本核算時，將整個學校中的不同專業層次、不同級別的學生，都作為開展教學成本核算的核算對象，就是將耗費在參與核算的學生專業、層次以及級別的學作業動因量乘以作業動因率，就能準確的計算出用于某生的作業培養成本，將所有的作業培養成本累加起來，就可以計算出某生在一學年中產生的教育成本。

三、結束語。

綜上所述 , 在高校的教育成本核算中應用作業成本法，可以為高校教育成本核算的科學化與合理化，提供有效的理論支持。在高校的教育成本核算實踐中積極地應用作業成本法，可以對高校在其教育作業管理實踐中的各個環節與流程進行監督與追蹤，從而使高校的教育成本核算工作順利的展開，進而提高工作的科學性、合理性。但是，由于在高校的教育成本核算工作中應用作業成本法還尚在探索階段，關于該模式的研究還未建立起系統和規范的體系，這就需要高校在實踐的過程中能夠不斷加強對其探索與創新，使其能和高校的教育成本核算工作有效的融合在一起。

參考文獻：

[1] 楊世忠 , 許江波 , 張丹 . 作業成本法在高校教育成本核算中的應用研究--基于某高校成本核算的實例分析 [J]. 會計研究 ,2012（4）。
[2] 何曉紅 . 試論高校教育成本控制--基于作業成本法在高校教育成本核算及管理中應用的思考 [J]. 中國市場報 ,2012（13）。？
[3] 毛麗香 , 陳允光 .“作業成本法”在教育成本核算中的應用研究--以高校藝術專業類為例 [J]. 韶關學院學報 ,2010（7）。
[4]秦路，彭澤平。作業成本法在高校教育成本核算中的實證研究[J].西南師范大學學報 （ 自然科學版 ），2015（6）。
[5] 王潤 . 在新高校會計制度下應用作業成本法核算高校教育成本可行性分析 [J]. 麗水學院學報 ,2012（4）。