本篇論文目錄導航：

【題目】中國注冊會計師職業道德的缺失探析
【第一章】注冊會計師從業道德問題探究緒論
【第二章】注冊會計師職業道德發展概述
【第三章】注冊會計師道德構建的現狀
【第四章】注會職業道德缺失的影響及案例分析
【第五章】注冊會計師職業道德缺失的原因
【第六章】提高注冊會計師職業道德的對策
【總結/參考文獻】CPA職業道德的建設研究總結與參考文獻

第 3 章 注冊會計師職業道德的現狀

注冊會計師職業道德在一定程度上可以確保審計報告的質量，是注冊會計師行業健康發展不可或缺的要素之一。然而，由于審計環境內外部影響因素的存在，整個注冊會計師行業的道德水平都比較低，這是擺在社會面前的一個無法規避的事實。本文搜集了證監會網站的相關資料，整理了近年來一系列審計失敗的案例，來說明目前我國注冊會計師職業道德的現狀。

仔細分析以上審計失敗案例，我們很容易看出目前我國注冊會計師職業道德現狀很不樂觀，職業道德缺失較為嚴重，具體體現在以下幾個方面：

3.1 參與審計造假

近年來，財務舞弊案件接二連三的發生。與此同時，各種注冊會計師審計造假行為也遭到曝光?？v觀一系列財務造假案件，其背后都有著相關注冊會計師審計造假的痕跡，現如今似乎成了彼此心照不宣的秘密。從銀廣夏、綠大地、萬福生科這些典型的審計造假案件，可以發現每一起造假案件背后都隱藏著注冊會計師職業道德缺失的問題。為何財務造假案件屢禁不止，難道是造假公司的造假手段十分高明，以致于注冊會計師都未能發現造假痕跡？然而，事實卻并非如此。

就拿綠大地案件來說，通過綠大地財務報表可以發現，籬笆和普通水井的價格超過了深水井的 10 倍。面對如此明顯的價格差異，承擔審計責任的深圳鵬城會計師事務所（以下簡稱：深圳鵬城）相關注冊會計師卻未能發現其中的錯誤。如果說這也算手段高明，那真是荒謬之極。要知道注冊會計師本身就具備很強的專業能力，擁有豐富的工作經驗，這種常識性的錯誤要想逃過他們的法眼，談何容易？或許有人會說，綠大地是農業公司，注冊會計師對農業方面的專業知識并不是很了解，才導致未能發現財務造假行為。若果真如此，注冊會計師更是違反了《中國注冊會計師職業道德守則》

對于專業勝任能力的規定。職業道德守則明確規定注冊會計師在審計特殊行業時，可以請求相關專業人士協助工作，以便提供高質量的審計服務?？缮钲邬i城的注冊會計師卻并未尋求農業專家的幫助，草率地出具了無保留意見的審計報告。如果說相關注冊會計師明知缺乏專業知識卻不尋求專家的幫助，這其中只有一種解釋-注冊會計師參與綠大地合謀造假。注冊會計師之所以選擇這么做，是因為審計造假可以給注冊會計師帶來巨大的經濟利益。

綠大地案件只是眾多注冊會計師審計造假案件的一個縮影，類似的案件還有很多。注冊會計師直接參與審計造假的行為，嚴重違反了注冊會計師職業道德，給社會造成了惡劣的負面影響。

3.2 職業謹慎性不高

《中國注冊會計師職業道德守則》第 3 號第九條規定，注冊會計師不僅應當具備應有的專業勝任能力，還應當在執業過程中保持應有的關注，在執行審計業務時應當保持謹慎、穩健的工作態度。雖然我國在注冊會計師職業謹慎方面有所規定，但在實際執業過程中，注冊會計師卻不能時刻保持應有的職業謹慎，給審計工作帶來了損失。

下面不妨舉萬福生科財務造假案例，來說明目前我國注冊會計師職業謹慎性不高的問題。仔細分析萬福生科 2012 年上半年審計報告后，不難發現其應收賬項數額較為龐大，其中前五位欠款單位的應收金額超過了 512.29 萬元，排名前五的"應收賬款"客戶分別為常德市湘原貿易有限公司、湖南雙佳農牧科技有限公司、樂哈哈食品廠、佛山南海娥興糧油經營部、衡陽市炎健商貿有限責任公司。

在財務造假遭到曝光之后，萬福生科更正了 2012 年上半年財務報告。更正后的2012 年上半年財務報告顯示，原先的"應收賬款"前五名客戶突然消失，前五名"應收賬款"客戶發生了重大的變化，相應的"應收賬款"金額也發生了巨大變化。

根據上述表格不難發現，原先萬福生科前五位欠款企業的應收賬款合計數為512.29 萬元，如今一下子降到了 163.99 萬元，應收賬款減少了近 68%.另一方面，應收賬款前五名客戶也全部發生了變化，依次變為湖南省軍供糧油經營發展公司、桃源聯通、常德市武陵天成愛心超市、湖南梅尼超市股份有限公司、澧縣步步高商業連鎖有限責任公司。

負責審計萬福生科的是中磊會計師事務所（以下簡稱：中磊事務所），面對萬福生科如此猖狂的財務造假行為，中磊事務所的注冊會計師黃國華、王越在執行審計業務時，并沒有保持應有的職業謹慎性，在未獲取充分審計證據情況下，仍舊出具了虛假的審計報告，給社會造成了惡劣的影響。類似的案例還有很多，萬福生科只是眾多審計造假案例的一個縮影，可見目前我國注冊會計師職業謹慎性不高的問題較為嚴重。

3.3 缺乏獨立性

獨立性是注冊會計師行業的靈魂與精髓，是注冊會計師在執業過程中必須遵守的基本道德要求。一旦注冊會計師喪失獨立性，其出具的審計報告的質量就會大打折扣。

在我國，注冊會計師獨立性問題一直飽受置疑。著名財稅專家馬靖昊說過，委托單位是會計師事務所的衣食父母，這使得會計師事務所與其之間存在千絲萬縷的利益關系，注冊會計師很難保證自身的獨立性，因此審計報告失真也就難以避免。

胡本源通過研究得出結論：在中國證券市場中，審計聘任時期越長，對注冊會計師獨立性傷害越大[36].就拿綠大地案件來說，從綠大地成立之初到 2008 年遭遇解雇為止，深圳鵬城事務所一直負責審計綠大地財務報告，當然也包括負責綠大地 IPO 期間的審計業務。在長達 7 年的審計聘任期里，深圳鵬城相關注冊會計師的審計獨立性受到嚴重的影響。另一方面，作為四川華源會計師事務所（以下簡稱：四川華源）所長兼總會計師的龐明星，為綠大地會計舞弊一路保駕護航，在綠大地上市過程中發揮了巨大的"造假能手"作用。說到龐明星，他還有著另一層身份，那就是深圳鵬城事務所曾經的老員工。得益于龐明星雙重的身份，深圳鵬城與四川華源建立了戰略伙伴關系?？梢哉f，龐明星起到了連接深圳鵬城和四川華源的橋梁作用。得益于這層人脈關系，龐明星輕松的為綠大地贏得了失真的審計報告。在綠大地審計造假案件里，不僅龐明星本人違背了獨立性要求，而且由于他的干擾也導致了深圳鵬城的簽字注冊會計師喪失了審計獨立性，最終違背了注冊會計師職業道德。

當然，這僅僅是審計獨立性缺失案例的滄海一粟，類似的案例還有很多。正是會計師事務所與上市公司之間存在著復雜的利益關系，才導致注冊會計師審計獨立性喪失，引發審計報告失真。

3.4 專業勝任能力不足

《中國注冊會計師職業道德守則》明文規定，注冊會計師應當具備一定的專業勝任能力，以保證向客戶提供高質量的服務[37].要想具備一定的專業勝任能力，不僅要具備充足的專業知識，同時還要擁有豐富的工作經驗。只有這樣，才能為社會大眾提供高質量的審計服務。注冊會計師一旦出現專業勝任能力不足的狀況，就可能難以規避一些審計風險。在實際工作中，我國注冊會計師專業勝任能力不容樂觀。一些注冊會計師在不具備專業勝任能力，同時也不尋求外界幫助情況下，仍然承接不能勝任的審計業務，致使出具了失真的審計報告，導致投資者遭受經濟損失。

在綠大地財務報告中，有個別財務數據十分引人注目。例如，苗木的售價明確標注為300 元。然而，在對苗木市場進行一番調研后發現，市場上苗木的一般售價為 60 元。面對如此巨大的價格差異，深圳鵬城的注冊會計師竟然沒有發現，導致審計報告失真。

或許有人說，綠大地是一個農業公司，注冊會計師可能是由于農業知識的匱乏，導致未能發現財務造假的痕跡。但是，《中國注冊會計師職業道德守則》明文規定，注冊會計師在遇到無法勝任的審計業務時，可以尋求有關專家的幫助。在綠大地案件中，相關注冊會計師并未尋求農業專家的幫助，嚴重違反了注冊會計師職業道德的基本要求，同時也將自身專業勝任能力不足的問題暴露的一覽無余。通過綠大地案件可以發現，目前我國注冊會計師專業勝任能力不足的問題十分嚴重。

3.5 本章小結

本章通過整理證監會官網的相關數據資料，分析了目前我國注冊會計師職業道德的現狀，如參與審計造假、缺乏獨立性、專業勝任能力不足等問題。職業道德低下的現狀也間接反應出，目前我國注冊會計師職業道德缺失已經非常嚴重。