第二章 我國審計人員職業道德教育現狀及成因分析

第一節 我國審計人員職業道德教育現狀調查

改革開放 30 年來，我國的經濟建設突飛猛進的得到發展，審計理論和審計實踐也取得了很大的成績，審計工作的重要性也開始日漸凸顯。由于市場經濟不斷推進，優秀的傳統道德和高尚的價值觀念受到挑戰，出現審計失范行為，審計誠信受到威脅，誠信危機在審計的整個行業中表現嚴重。為真實了解目前審計人員的職業道德教育現狀，2012 年 3 月 14 日至 11 月 14 日近八個月時間，分別對 xx 市及周邊五縣審計機關工作人員，志愿參加調查的企業管理者，其他社會人員等展開調查，分別采取訪談法，電話調查法，問卷調查結合案例分析調查法等。下面重點介紹我的調查方法與調查結論。

一、調查方法

（一）訪談法

訪談調查法，是由訪談者根據調查目的，按照訪談提綱的個別訪問或集體運用交談的方式，來對被調查者的心理狀態能夠得到細致的了解的一種調查方法。個別談話就是一個一個的進行談話，能夠對信息進行全面的了解；集體訪談也就是展開座談會。進行訪談調查的時候，預先制定完善的計劃，要求被調查對象當面與研究者進行交流，具有很強的針對性，得到的結果基本真實可靠，便于深入了解，對于人或事件能夠深入的了解到其復雜的內部原因，不過，這種方法對人力和時間會有大量的浪費，只能小范圍的進行調查。

我在調查前首先設立了一個調查提綱，提綱如下：

（1）。您的受教育程度？

（2）。您參加工作幾年？

（3）。您從業后接受過幾次職業道德教育？

（4）。您覺得現在的工作單位對于職業道德教育重視嗎？

（5）。您認為審計人員的職業道德的核心要求是什么？

（6）。您有沒有接觸過或聽說過審計人員違法操作的案例？

（7）。您認為審計人員違反職業道德的原因有哪些？

（8）。您認為影響審計人員職業道德下滑的因素有哪些？

根據設立的提綱對 xx 市及周邊五縣審計機關約 170 余審計人員進行了為時三月的每周一次個別訪談以及半月一次的集體訪談，根據訪談結果整理分析所要獲取的信息。

（二） 電話調查法

18電話調查法是指調查人員通過電話為獲取調查信息的一種間接調查方法。該方法直接、簡便地快速獲取被調查人員的信息的優點。缺點是對于問題不能進行詳細的解釋以及詢問，讓被調查者可能會對問題產生誤解。

我采用電話調查法前同樣設立了調查提綱，提綱如下：

（1）。您是否是審計人員？

（2）。您是否參加過審計項目？

（3）。您認為審計人員的職業道德對于審計工作的影響是否重要？

（4）。您認為審計人員從業后是否應該繼續加大職業道德教育力度？

（5）。您覺得審計人員違規操作是否因職業道德素養缺失？

（6）。您認為審計人員職業道德素養缺失的原因是什么？

根據審計系統提供的部分管理者及審計人員的通訊方式隨機撥打 300 余通，按照提綱提問并記錄下他們的信息，對信息進行綜合加工處理。

（三）問卷調查法及案例分析法

問卷調查法就是一種簡明扼要的表單，將其發給調查者，讓他們針對有關問題提出自己的建議意見意見，把材料和信息匯總在一起，這種方法就是問卷調查法。對這種方法進行運用之時，調查主題必須以需求為基礎來進行確定，之后，所有的問題都需要以這個基礎來確定。將資料收集到一起之后，進行定性以及定量分析，將調查結論總結出來。

案例分析法，又稱個案研究法。將一個生動的、具體的案例與事先設置的提問結合起來，根據調查對象回答的內容來進行綜合評判。在文中，為使結果更加可靠和具有說服力，我采取了結合案例分析的問卷調查法。

面向社會各行業人員和部分大學涉及到審計學習的學生發放紙質書面調查 300 余份（見附表一），收回有效數據 270 份；通過網絡鏈接方式對審計工作者進行網絡問卷調查（見附表二），回復人數約 2400 人。

二、調查結論

綜合運用訪談法，電話調查法，問卷調查結合案例分析調查法，對審計職業道德教育現狀進行調查。雖然調查 xx 市及周邊五縣審計機關工作人員，志愿參加調查的企業管理者，其他社會人員和一些大學涉及到審計學習的學生，調查的范圍較窄，但是運用網絡擴大了調查范圍，進一步將結果的可靠性得以保障。從這個調查中，也能把社會中涉及審計人員職業道德的相關問題反映出來。本次調查共涉及 3000 余人次，其中 2800份結果為有效調查。

下列表格是根據調查結果總結出的各類比例分配：表一為審計人員必備的前五位職業道德素質；表二為影響審計人員道德下滑的前五位因素；表三為在某些情況下是否同意修改審計結果報告的調查結果；表四為影響審計人員職業道德的社會因素；表五為影響職業道德院校教育的因素；表六為審計人員從業后培訓頻率；表七為審計人員培訓內容。

根據本次的調查結果顯示：

（1）審計人員必備的職業道德素質的前五位分別是客觀公正、依法審計、堅持原則、保密和廉潔奉公。

（2）促使審計員職業道德素養下滑的前五位影響因素是社會環境、個人性格、經濟條件、學習培訓、法律法規。

（3）大學審計專業的學生所處的環境不同于社會實際環境，他們受的引導教育，導致其具有較強的職業道德觀念；受教育程度較高的碩士和博士，具有較好的職業道德修養；而在社會上摸爬滾打多年的資深審計人員，深受社會大環境的影響往往發生職業道德水準滑坡。

（4）大多數審計人員由于種種原因，不具備堅定的職業道德信念，在工作中審計人員與單位管理者的意見發生異議時，認為應當做到堅持原則的審計人員，僅占 43.20%,而 56.80%的審計人員卻認為應該按單位負責人意見辦，違反社會和國家對審計工作的相關規定。

（5）在競爭激烈的市場上，企業管理者受經濟利益的驅使，很少按照規定辦事，而把個人或公司利益放在首位，卻不顧及審計人員的職業規范，往往憑借利益誘惑，帶動審計人員篡改審計結果。

（6） 對于影響審計職業道德的社會因素，認為制度約束力度不夠的審計人員占 21%,行業教育薄弱占 27.8%,院校教育力度不夠占 17.7%,審計人員自身因素占 27.5%,其他因素占 6%.

（7） 部分高校中的職業道德教育方式老化，無法帶動學生的學習積極性，學生相對而言比較輕視職業道德；在崗審計人員接受職業再教育次數較少，僅有 42.3%的審計人員接受職業再教育相對頻繁，而再教育中職業道德教育方面所占份額也相對較小。

第二節 我國審計人員職業道德教育現狀成因分析

目前我國的市場經濟飛躍發展，但是審計失范事件頻發，誠信在整個審計行業中受到嚴重的沖擊。對審計工作質量影響的關鍵因素就是審計人員素質，而其中職業道德素質的高低更成為了重中之重。審計人員一旦缺乏職業道德，就會出現審計誠信危機。審計道德失范，制度層面的原因不可否認，但多年來審計界對審計職業道德教育力度不夠，或審計職業道德教育沒有收到應有的效果是重要的原因，導致審計人員誠信理念意識薄弱。

一、現行審計職業道德的制度建設不夠健全

隨著審計地位的不斷提高，審計質量風險已成為審計機關必須正視并切實加以防范的難題，《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計準則》等審計法律法規都屬于外部監督約束法則，但是在實際工作中，并沒有完全做到事前介入、事中參與以及事后跟蹤這三點。

外部約束機制中還有已經確立下來的評估審計項目質量和追究責任制度，雖然我國同時也對審計項目質量的責任評估及其追究形式進行了規定，還有責任追究機構也進行了規定。但是現在，在審計質量責任制度方面，基層審計機關還未得到建立健全，較大程度的拉低了審計的質量。審計責任追究制度在實際工作中還處于非常薄弱的境地，一些地方雖然有制度，卻無法得到有效的執行；一些地方卻又不夠詳細，對責任的主體都不夠明確；還有的地方，責任追究制度根本就未建立起來。從而導致審計人員責任意識淡化，常常在審計工作中出現審計人員的不規范行為，報告里面即使發現了審計過錯，卻難以確定其審計責任由誰來負，結果就成了不了了之，形成惡性循環。

崗位輪換和末位淘汰制、目標考核制度和執法責任制度等內部約束機制的建立并不能得到充分實施，部分基層審計機關不能滿足這些機制的有效執行，單方面的執行力大打折扣，對于審計行業人員行為的內部約束力也無法得到有力實施，對于審計人員利用職權收受賄賂、弄虛作假等事情的幾率也無法有效降低。內部監督與外部監督無法形成一個完整的體系，這些都直接沖擊著審計的監督權威性和社會公信力。

二、審計行業對職業道德教育不夠重視

在長期審計工作中，審計人員對社會需要能夠滿足，對社會責任有承擔義務，對社會義務履行的行為規范就是審計職業道德。審計人員的內心信仰和社會公德以及文化背景等決定其審計職業道德，國家把審計職業道德制度化以后，形成道德法律規范，它的實施受到國家強制力的保障。在社會職業道德中審計職業道德占有重要位置，社會作用也比較特殊，在實際生活中，對個人行為具有約束力，能夠較好的調整審計工作之中人與人之間的社會關系，同時還可以起到對社會主義經濟的繁榮作用和良好運轉市場秩序等發揮著促進作用，其作用是其他職業道德所無法替代的。

目前審計行業對于審計人員的培訓一般側重于職業技能方面，職業道德方面的內容一筆帶過，教育方式方法老舊，沒有及時得到更新，職業道德教育力度太輕。行業整體沒有足夠的重視審計職業道德教育，優化教育方法，這也是使審計人員職業道德觀念逐漸淡化的一個重要因素。

三、院校審計職業道德教育力度不夠

在我國目前高校的教學實踐中，重智育輕德育，主要以培養專業技能為主，較多的強調學業水平及業務能力，職業道德教育往往被忽視，這是普遍存在的問題?？v觀總體情況，沒有足夠重視大學職業道德教育，沒有把職業道德教育放在應有的位置。一是沒有從時間和人力上保證職業道德教育的開展，師資配備嚴重不足，職業道德教育的內容沒有系統性，專業性與實踐性就更不具備了。二是沒有投入足夠的財力進行職業道德教育，基本的物質配備及技術手段得不到滿足。在職業道德教育中，投入的經費與其他方面的經費投入相比很少，而且相當一部分院校還存在幾乎沒有專門的職業道德教育經費的情況，職業道德教育處于嚴重缺失的狀態，因此教育效果必然受到影響。不注重審計職業道德教育，審計專業人才的培養質量必然受到影響，必須足夠的重視這種情況。

（一）職業道德教育方式老化

近年來，院校對于職業道德教育進行了課程改革，使得職業道德教育內容及形式大為改觀，但是在某些方面仍舊存在一些不足，主要表現為：一、內容老化，教育方式過于概念化、理論化，教材更新周期太長，新的內容以及新的方法無法及時落實到教材，已經跟不上社會發展的速度；二、方式單一，對于職業道德教育的認識只是一種知識的傳授和學習，在教材中，職業道德的定義仍局限于“人們應該遵守的行為規范總和”,強調個人遵守，服從職業規范①。

院校教育的傳授更側重于道德知識和行為規范，很少涉及學生將來可能遇到的道德困境，缺乏對于道德選擇能力及解決道德沖突能力的培養。這些都影響著審計人才的培養質量，必須足夠重視這種情況，更新教育內容，改變教育手法。

（二）師資力量薄弱

影響職業道德教育效果的因素還有部分高校師資力量薄弱，這是一個普遍的因素，很少有學校在教學和實踐中能夠有意識地滲透職業道德教育，有些院校由于缺乏師資，擔任職業道德教育的任務，常常任意由其他的無課教師來代替，這些教師的德育工作的專業知識往往不具備，通常采取照本宣科和灌輸職業道德規范的方式進行教學，實際效果很難取得。

如果一個教師具備很高的職業道德修養，那將會潛移默化的影響學生，為學生樹立良好的榜樣?？墒?，在實際生活中，有些教師教學態度不嚴謹，對自己的言行舉止不注重，不能嚴格要求學生，自身不具備良好的職業道德修養，不能良好的引導學生的行為。因此，對教育教學方法進行改革，把職業道德教育的師資水平提高上來勢在必行，也十分重要。

（三）學生輕視職業道德教育

大學生沒有充分的認識到職業道德教育的意義。因此，不重視培養職業道德，這種狀況在高職生中尤其嚴重。不少學生不重視職業道德教育課程，對它也不感興趣。從而導致他們沒有打下堅厚的道德法律知識基礎，另外，專業教師也往往對審計職業道德教育的影響不重視，從而在學生中產生一種錯誤的觀念，即最重要的是專業知識，對于將來就業，只要具備了專業知識，就會具有保障。然而，社會需要的審計職業人才，要求專業知識技能過硬是不言而喻的，但是具備良好的職業道德修養更是關鍵所在。

四、審計人員自我約束意識不夠

審計人員需要德才兼備和具備高尚的品德，人格也必須正直，對工作必須認真負責，這些都包含在職業道德素質之中。不過，審計人員通常在職權范圍內，主動或主觀故意做出違法違紀的審計行為，造成這種結果的原因就在于審計人員沒有足夠高的道德素質。與在學校教育中，一直注重智育，卻不管德育也有一定的關系。審計人員得到的學歷教育里面，職業道德課程基本上就未開設過，而進入了工作崗位后，對于審計人員雖然也實施了后續的教育，但也僅是為了應付形式而已。還有，大無畏的精神沒有在審計人員身上得到體現，一旦發現問題，都是能避則避，在審計處理處罰問題時，往往采取息事寧人的方式，存在好人主義思想，這對于審計工作的質量水平和審計作用的發揮，以及提高審計威信將產生影響。