審計獨立性是審計理論的一個基本問題，也是中國審計實踐中面臨的一個主要問題。下面我們透過這篇“地方政府審計獨立性影響因素與對策”來看看有關審計論文的研究方向。
原標題：我國地方政府審計獨立性研究
摘要：隨著社會經濟的發展，我國地方政府審計獨立性較差的問題逐漸凸顯。主要表現在機構不獨立、人員不獨立、經費不獨立、工作不獨立等方面。獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性政府審計無法發揮其應有的作用。因此，加強地方政府審計獨立性具有重要的意義，本文對此進行了研究。
關鍵字：地方政府審計；審計獨立性；改革
一、引言
政府審計是社會和經濟發展到一定階段的產物，對于維持國家政治經濟穩定和發展等方面具有重要作用。隨著我國政治民主進程和市場經濟的發展，計劃經濟條件下形成的審計體制已越來越不適應當前社會經濟發展要求，尤其是地方政府審計的獨立性面臨越來越大的挑戰。我國政治體制中央政府是國家的最高行政領導機構，各行政區域和自治政府直接對上一級政府負責，受中央政府的統一領導。這種體制導致地方政府審計實際上就存在雙重行政領導體制，一方面要受到上級審計部門直接領導，另一方面還受到同級地方政府的間接領導，從而影響了地方政府審計獨立性作用的發揮。審計獨立性是地方政府審計的“靈魂”,如何保持地方政府審計的獨立性已成為理論工作者和實踐部門關注的核心問題。
二、我國地方政府審計獨立性影響因素分析
（一）組織因素
目前世界上大多數國家都根據自己國家的歷史及國情建立了各具特色的審計制度。最高審計機關的地位對于審計機關的獨立性具有決定性的作用。雖然最高審計機關地位的高低未必與審計機關的獨立性強弱成正比，但是審計機關的地位高低將影響到審計機關權威性的強弱，同時審計機關的職責范圍和權力大小也與其地位高低有著直接的關系。因此，審計機關的地位對審計的獨立性的作用不言而喻。在影響審計獨立性的組織因素中，還要關注的是審計機關層級之間的領導關系。最高審計機關具有的審計獨立性未必地方政府審計機關也具有，這取決于各級審計機關之間的領導關系以及上級審計機關賦予下級審計機關職責權限的大小。從我國審計機關的組織和領導關系看，我國屬于典型的行政型審計體制。審計機關隸屬于行政部門，同時又負責審計行政部門，相當于是行政部門的內部審計機構，因此很難保證其獨立性。另外，我國審計法規定，審計機關應對本級各部門及下級政府預算的執行情況和決算、預算外資金的管理和使用情況進行審計監督。這導致了在審計同級政府部門的過程中，審計機關缺乏一定的權威性和獨立性，容易受到外部諸多因素的干擾，造成普遍存在著審計工作難以開展、審計處罰難以落實等問題。
我國地方政府審計機關實行的是雙重領導體制。一方面，在審計業務上地方政府審計機關以上一級審計機關領導為主，上級審計機關為下級審計機關提供一定的技術幫助以及業務支持 ;另一方面，在行政管理上地方審計機關以當地政府領導為主，人事、財務、組織安排等都由地方政府決定。地方政府可以對審計機關施加影響，這就使得地方政府的審計獨立性受到一定的削弱。
特別是當地方政府的局部利益與國家的整體利益發生沖突時，審計人員就很難能夠做出客觀公正的行為，往往考慮到自身的利益或者出于外在壓力而做出偏袒地方政府的行為。
（二）經濟因素
公共部門的經費由國家財政予以提供，而私人部門的經費由其盈利活動取得。審計機關作為國家公共部門，又是監督其他公共部門財政財務活動的政府機構，必須有獨立的經費來源，并能獨立安排使用，不受行政和財政部門制約，只有這樣才能保證獨立行使職責。如果審計機關或者審計人員與被審單位有著直接的或間接的經濟利益，會對于審計機關或審計人員正常開展工作產生不良影響?！敖洕恕奔僭O認為人都是有趨利避害傾向的，如果審計人員或者審計機關與被審單位有利害關聯，審計人員將會有可能出于對自身利益的考慮而做出有違人民利益的行為，從而難以作出客觀公正的判斷。因此，許多國家十分重視審計機關的經費來源，常以法律法規的形式作出明確規定。如美國法律規定審計總署實行獨立預算制度，每年的預算由國會審核批準。法國審計法院的經費列入國家預算，由議會審核通過，不受行政干預和控制。
在我國當前行政體制下，審計機關的經費來源于同級政府的財政預算，由本級人民政府提供和保障。審計機關工作人員的工資、獎金、福利等也主要來源于本級政府財政。由此可見，審計機關與財政部門是監督與被監督的關系，同時審計機關又與財政部門有著密切的經濟聯系。在審計機關對地方政府進行審計的過程中，地方政府可以通過財權給審計部門帶來外在壓力，迫使地方審計機關按地方政府的意愿行事，從而影響審計工作的客觀性和公正性，進而影響到審計結果的真實性和權威性。另外，一些財力緊張的地方政府，有時地方審計機關的正常經費都難以維持，給地方政府審計工作帶來了壓力。
（三）人員因素
審計人員是地方政府審計機關的重要組成部分，政府審計人員的個人權益、專業勝任能力、社會地位和待遇等，是影響政府審計獨立性的重要因素。由于審計工作的特殊性，審計人員時常會遇到打擊報復等特殊情況。因此，必須給予審計人員一定的經濟利益、任職保障、人身安全等方面的保護，從而為審計人員客觀獨立地進行審計工作提供條件。在美國審計長具有雙重身份，一方面審計長是議會成員，享有一般議員的提議和表決權 ;另一方面，審計長還是主管全國會計事務的官員，是政府行政系統的成員。美國的法律法規對其他審計人員的權益也給予了一定的保障，如法律規定審計總署的工作人員只要不違法犯罪，便可終身任職。這為審計人員提供了很好的身份保障，保證審計的獨立性和權威性免受不當干涉和威脅。
審計人員是審計機關的重要組成部分，審計機關的獨立性往往在很大程度上取決于審計人員的獨立性?？疾鞂徲嬋藛T的獨立性主要從審計人員自身內部因素和外部因素兩方面考慮。一方面，從地方政府審計機關人事任命制度看，在我國，地方政府審計機關的正職領導人由本級人民政府提名，而任命權掌握在本級人民代表大會常務委員 ;同時由于很多地方政府與地方人大常委會之間的關系，因此審計機關的政治領導人的任免很大程度上是由地方政府決定的。因此，審計人員在審計過程中，出于升職、獎勵、調動等方面的考慮，審計機關領導人往往偏向政府一方。在這一制度安排下，審計機關人事任免在一定程度上受制于本級政府，審計機關人員的獨立性難以得到有效保障。另一方面，我國審計人員數量不足，人員素質不高也是突出的問題。合格的審計人員必須要有專業勝任能力，專業勝任能力是指審計人員必須了解并掌握當前的法律、技術和實務的發展變化，將專業技能保持在應有的水平上。只有這樣審計人員才能夠有充分的能力和自信作出客觀公正的評價。
（四）其它因素
一國的審計體制必然受到該國政治、經濟、文化、社會等多方面因素的影響。西方國家大多選擇立法型審計體制，十分重視審計獨立性的保持，強化了對權力的制約。中國實行行政型審計體制有利于國家審計事業的發展，也有利于審計工作的順利進行。事實也證明我國的審計體制是與我國的國情相適應的，為保持我國政治經濟安全作出了突出的貢獻。另外，一國的文化也會對政府審計的獨立性產生影響。文化是人類智慧和文明的結晶，是歷史不斷積累的思想觀念以及知識的結合。文化不僅影響到個人的行為方式以及評價標準，還會影響到一國的政治體制和社會組織方式。文化對與審計的獨立性不僅體現在影響審計人員的個人行為準則上，還體現在對審計組織安排的影響。
西方國家審計是一種接受人民委托，對政府政治及經濟活動的監督活動，因此，審計機關和審計人員具有很高的社會地位。同時審計人員也具有很強烈的自豪感，能夠獲得很多人的尊重。中國由于幾千年官僚主義思想和官本位色彩，普通大眾對于審計工作并不是很了解，對于審計人員也沒有給予太多的理解和尊重。在許多人眼里審計就是簡單的查賬而已，甚至連許多審計人員自身都不知道自己的職責何在，不知道自己究竟為誰服務。一個沒有目標的行動是沒有什么意義的，更談不上如何保持審計的獨立性。
原標題：我國地方政府審計獨立性研究
摘要：隨著社會經濟的發展，我國地方政府審計獨立性較差的問題逐漸凸顯。主要表現在機構不獨立、人員不獨立、經費不獨立、工作不獨立等方面。獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性政府審計無法發揮其應有的作用。因此，加強地方政府審計獨立性具有重要的意義，本文對此進行了研究。
關鍵字：地方政府審計；審計獨立性；改革
一、引言
政府審計是社會和經濟發展到一定階段的產物，對于維持國家政治經濟穩定和發展等方面具有重要作用。隨著我國政治民主進程和市場經濟的發展，計劃經濟條件下形成的審計體制已越來越不適應當前社會經濟發展要求，尤其是地方政府審計的獨立性面臨越來越大的挑戰。我國政治體制中央政府是國家的最高行政領導機構，各行政區域和自治政府直接對上一級政府負責，受中央政府的統一領導。這種體制導致地方政府審計實際上就存在雙重行政領導體制，一方面要受到上級審計部門直接領導，另一方面還受到同級地方政府的間接領導，從而影響了地方政府審計獨立性作用的發揮。審計獨立性是地方政府審計的“靈魂”,如何保持地方政府審計的獨立性已成為理論工作者和實踐部門關注的核心問題。
二、我國地方政府審計獨立性影響因素分析
（一）組織因素
目前世界上大多數國家都根據自己國家的歷史及國情建立了各具特色的審計制度。最高審計機關的地位對于審計機關的獨立性具有決定性的作用。雖然最高審計機關地位的高低未必與審計機關的獨立性強弱成正比，但是審計機關的地位高低將影響到審計機關權威性的強弱，同時審計機關的職責范圍和權力大小也與其地位高低有著直接的關系。因此，審計機關的地位對審計的獨立性的作用不言而喻。在影響審計獨立性的組織因素中，還要關注的是審計機關層級之間的領導關系。最高審計機關具有的審計獨立性未必地方政府審計機關也具有，這取決于各級審計機關之間的領導關系以及上級審計機關賦予下級審計機關職責權限的大小。從我國審計機關的組織和領導關系看，我國屬于典型的行政型審計體制。審計機關隸屬于行政部門，同時又負責審計行政部門，相當于是行政部門的內部審計機構，因此很難保證其獨立性。另外，我國審計法規定，審計機關應對本級各部門及下級政府預算的執行情況和決算、預算外資金的管理和使用情況進行審計監督。這導致了在審計同級政府部門的過程中，審計機關缺乏一定的權威性和獨立性，容易受到外部諸多因素的干擾，造成普遍存在著審計工作難以開展、審計處罰難以落實等問題。
我國地方政府審計機關實行的是雙重領導體制。一方面，在審計業務上地方政府審計機關以上一級審計機關領導為主，上級審計機關為下級審計機關提供一定的技術幫助以及業務支持 ;另一方面，在行政管理上地方審計機關以當地政府領導為主，人事、財務、組織安排等都由地方政府決定。地方政府可以對審計機關施加影響，這就使得地方政府的審計獨立性受到一定的削弱。
特別是當地方政府的局部利益與國家的整體利益發生沖突時，審計人員就很難能夠做出客觀公正的行為，往往考慮到自身的利益或者出于外在壓力而做出偏袒地方政府的行為。
（二）經濟因素
公共部門的經費由國家財政予以提供，而私人部門的經費由其盈利活動取得。審計機關作為國家公共部門，又是監督其他公共部門財政財務活動的政府機構，必須有獨立的經費來源，并能獨立安排使用，不受行政和財政部門制約，只有這樣才能保證獨立行使職責。如果審計機關或者審計人員與被審單位有著直接的或間接的經濟利益，會對于審計機關或審計人員正常開展工作產生不良影響?！敖洕恕奔僭O認為人都是有趨利避害傾向的，如果審計人員或者審計機關與被審單位有利害關聯，審計人員將會有可能出于對自身利益的考慮而做出有違人民利益的行為，從而難以作出客觀公正的判斷。因此，許多國家十分重視審計機關的經費來源，常以法律法規的形式作出明確規定。如美國法律規定審計總署實行獨立預算制度，每年的預算由國會審核批準。法國審計法院的經費列入國家預算，由議會審核通過，不受行政干預和控制。
在我國當前行政體制下，審計機關的經費來源于同級政府的財政預算，由本級人民政府提供和保障。審計機關工作人員的工資、獎金、福利等也主要來源于本級政府財政。由此可見，審計機關與財政部門是監督與被監督的關系，同時審計機關又與財政部門有著密切的經濟聯系。在審計機關對地方政府進行審計的過程中，地方政府可以通過財權給審計部門帶來外在壓力，迫使地方審計機關按地方政府的意愿行事，從而影響審計工作的客觀性和公正性，進而影響到審計結果的真實性和權威性。另外，一些財力緊張的地方政府，有時地方審計機關的正常經費都難以維持，給地方政府審計工作帶來了壓力。
（三）人員因素
審計人員是地方政府審計機關的重要組成部分，政府審計人員的個人權益、專業勝任能力、社會地位和待遇等，是影響政府審計獨立性的重要因素。由于審計工作的特殊性，審計人員時常會遇到打擊報復等特殊情況。因此，必須給予審計人員一定的經濟利益、任職保障、人身安全等方面的保護，從而為審計人員客觀獨立地進行審計工作提供條件。在美國審計長具有雙重身份，一方面審計長是議會成員，享有一般議員的提議和表決權 ;另一方面，審計長還是主管全國會計事務的官員，是政府行政系統的成員。美國的法律法規對其他審計人員的權益也給予了一定的保障，如法律規定審計總署的工作人員只要不違法犯罪，便可終身任職。這為審計人員提供了很好的身份保障，保證審計的獨立性和權威性免受不當干涉和威脅。
審計人員是審計機關的重要組成部分，審計機關的獨立性往往在很大程度上取決于審計人員的獨立性?？疾鞂徲嬋藛T的獨立性主要從審計人員自身內部因素和外部因素兩方面考慮。一方面，從地方政府審計機關人事任命制度看，在我國，地方政府審計機關的正職領導人由本級人民政府提名，而任命權掌握在本級人民代表大會常務委員 ;同時由于很多地方政府與地方人大常委會之間的關系，因此審計機關的政治領導人的任免很大程度上是由地方政府決定的。因此，審計人員在審計過程中，出于升職、獎勵、調動等方面的考慮，審計機關領導人往往偏向政府一方。在這一制度安排下，審計機關人事任免在一定程度上受制于本級政府，審計機關人員的獨立性難以得到有效保障。另一方面，我國審計人員數量不足，人員素質不高也是突出的問題。合格的審計人員必須要有專業勝任能力，專業勝任能力是指審計人員必須了解并掌握當前的法律、技術和實務的發展變化，將專業技能保持在應有的水平上。只有這樣審計人員才能夠有充分的能力和自信作出客觀公正的評價。
（四）其它因素
一國的審計體制必然受到該國政治、經濟、文化、社會等多方面因素的影響。西方國家大多選擇立法型審計體制，十分重視審計獨立性的保持，強化了對權力的制約。中國實行行政型審計體制有利于國家審計事業的發展，也有利于審計工作的順利進行。事實也證明我國的審計體制是與我國的國情相適應的，為保持我國政治經濟安全作出了突出的貢獻。另外，一國的文化也會對政府審計的獨立性產生影響。文化是人類智慧和文明的結晶，是歷史不斷積累的思想觀念以及知識的結合。文化不僅影響到個人的行為方式以及評價標準，還會影響到一國的政治體制和社會組織方式。文化對與審計的獨立性不僅體現在影響審計人員的個人行為準則上，還體現在對審計組織安排的影響。
西方國家審計是一種接受人民委托，對政府政治及經濟活動的監督活動，因此，審計機關和審計人員具有很高的社會地位。同時審計人員也具有很強烈的自豪感，能夠獲得很多人的尊重。中國由于幾千年官僚主義思想和官本位色彩，普通大眾對于審計工作并不是很了解，對于審計人員也沒有給予太多的理解和尊重。在許多人眼里審計就是簡單的查賬而已，甚至連許多審計人員自身都不知道自己的職責何在，不知道自己究竟為誰服務。一個沒有目標的行動是沒有什么意義的，更談不上如何保持審計的獨立性。
