政府投資是指政府出于經濟、社會、政治等因素考慮，由政府主導投資的滿足社會文化、生活需要的公共性項目。政府投資項目的資金來源包括財政性資金，發行國債、發行地方債券，財政擔保銀行貸款和國際援助投資等?？冃徲嬍侵笇徲嫏C關履行審計職能，對被審計單位管理、使用公共資源過程中的經濟性、效率性和效果性進行評價、考核，促使其提高管理效率和使用效益的監督活動。政府投資項目績效審計是對政府公共項目投資的決策、投資、管理和效果的真實性、合法性進行審計，評價投資項目的經濟性、效率性和效果性，促使被審計單位規范項目管理、提高效益，達到優化資源配置、優化投資結構、規避公共項目投資風險的目標。政府投資項目績效審計流程包括對投資項目的決策、投資、管理和效果進行審計。

一、開展政府投資項目績效審計的重要性

（一）實施政府投資項目績效審計是由投資項目性質決定的

政府投資的項目財政資金投入巨大，占用的社會資源多，社會關注度極高，且項目的建設關乎國計民生，這些項目建設能否順利實施，資金使用是否高效、合規，項目能否達到預期的效果，直接關系到能否發揮財政支出的調節作用，關系到社會資源的合理配置和國家的宏觀調控作用的發揮，也關系到人民生活水平的改善和社會穩定?？梢?，政府投資項目的性質決定了項目績效審計是不可或缺的。

（二）實施政府投資項目績效審計是由投資項目資金來源決定的

政府投資公共項目資金來源主要是財政性資金，項目周期長，所需資金量巨大，資金使用風險無處不在。只有保證項目資金合理、合法、合規地使用，才能真正做到財政資金取之于民、用之于民，才能嚴格控制投資項目的成本，才能杜絕貪污腐敗的現象，樹立政府廉潔、高效的形象。

（三）實施政府投資項目績效審計是順應市場經濟發展的必然性《國務院關于投資體制改革的決定》

指出“審計機關要依法全面履行職責，進一步加強對政府投資項目的審計監督，提高政府投資管理水平和投資效益”和“審計機關依法對國有企業的投資進行審計監督，促進國有資產保值增值”.審計署審計長在 2016 年全國兩會的部長通道指出“今年審計重點之一是加大對民生工程的監審，例如對扶貧、涉農等資金使用效益低、資金分散等問題加大審計，促進和改善民生”.我國經濟體制改革過程中，仍面臨很多尚未解決的問題，比如政府投資決策科學化、投資宏觀調控和監督的有效性等，政府投資項目績效審計工作的開展，正是順應了市場經濟的發展，是推進投資體制改革的強有力保證。

二、我國政府投資項目績效審計存在的問題

（一）績效審計的法律體系不健全

目前我國政府投資項目績效審計主要依據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準則》和審計署頒布的《政府投資項目審計規定》，這些法律法規對投資項目審計的對象、范圍、內容等作出詳細規定，但是績效審計的評價指標體系、分析方法等不夠完善，很難在實際工作中發揮指引和約束作用。

（二）政府投資項目績效審計存在信息不對稱的問題

政府投資項目績效審計是一項工作量大、時間戰線長、對專業技術水平和對潛在風險敏感度要求高的工作，審計機構的稍稍疏忽都可能導致審計的失敗。當審計機關把握進場時間不準確，可能錯過投資項目的最關鍵控制時點；當審計機關獲取第一手資料滯后時，項目上的貪污腐敗問題可能悄然而生；當審計機關制定審計方案不合理時，將直接導致審計達不到預期的效果?？梢?，政府投資項目績效審計中的信息不對稱往往造成審計的失敗，白白浪費財政資金和人力物力。

（三）審計隊伍的專業素養還有待提高

政府投資項目績效審計區別于一般的審計工作，它對審計人員的專業知識、發現問題和分析問題的能力、職業道德素養等都有著更高的要求。政府投資的基礎設施項目、公益性項目，或工程龐大，或專業技術難度高，而目前審計隊伍多為財務出身或工程類出身的審計人員，缺少投資項目領域的專家。專業知識的局限性，使得審計人員更多關注資金使用安全、合理等問題，雖然績效審計目標的經濟性可以實現，但剩下的兩個目標，即效率性和效果性，實現的效果就要另當別論了。除此之外，有些審計人員的職業道德素養在被審計單位給出的誘人賄賂面前不堪一擊，為了一己私利，摒棄國家和公眾利益，對投資項目中存在的問題睜一只眼、閉一只眼，滋生腐敗的同時也埋下了項目巨大的安全隱患。

三、國外投資項目績效審計概況

（一）德國政府投資項目績效審計

德國經濟發展模式是既強調市場自由又有政府的干預，這在政府投資項目審計上表現很明顯。德國的政府投資基礎設施項目要經過嚴謹的預算，并經過聯邦議會表決，對方論證通過后才能真正落實到具體項目上，而項目績效審計設有投資項目數據報送制度、事前審計和跟蹤審計，審計工作從項目的立項決策階段開始介入，就項目的經濟性、環保性、社會性等方面發表審計意見。此外，德國政府針對政府投資項目建立了標準化評估體系，而績效審計工作是通過委托專業機構來完成的，這些機構制有完備的專門指標評價系統，可以實現績效審計的經濟性、效率性和效果性評價。

（二）英國投資項目績效審計

追溯英國審計發展的歷史，至今已有 700 多年的歷史。1983 年制定的《國家審計法》就有對投資項目績效審計的規定，這部法律明確了主計審計長的職責；而后制定的《績效審計手冊》進一步完善績效審計程序，并且提出了績效審計循環。英國績效審計需要遵循的原則包括客觀性、公正性、獨立性、專業勝任能力原則等，每個審計步驟和程序都有嚴格的制度規范。此外，英國績效審計意見通過多種途徑對外公布，從一定程度上使得審計結果接收外部監督，提高了政府管理的透明度。

四、借鑒國外績效審計經驗，完善我國政府投資項目績效審計

借鑒國外政府投資項目績效審計成功的經驗，首先要完善我國政府投資項目績效審計的法律制度，只有做到有制可依、有規可守、有序可循，實現績效審計的法制化，才能從制度上保證績效審計的完整性、合法性、合規性。同時也要加強審計監督體制，通過外部監督提高審計的透明度，降低審計中違法行為的發生，提高審計的質量。

其次，要完善政府投資項目績效審計的評價體系，根據我國社會經濟發展需求和社會民生衡量標準，制定完備的指標評價系統，既要有定性分析也要有定量分析評價指標。除此之外，還得完善績效審計的質量控制體系，用于約束審計人員在審計過程中公正、客觀的發表意見，保證審計質量，節約審計成本。

然后，加強項目立項階段的績效審計。我國投資項目的審計重點集中在在建工程審計、跟蹤審計和工程竣工決算審計，很少開展項目立項階段的審計。將審計入場時間點前移，參與項目前期準備階段工作，出具審計意見，從經濟性、效益性評價即將投資的項目，可以提高項目預算的準確性，減少資源浪費，節約項目成本，嚴格控制貪污腐敗現象的發生。

再次，要加強審計隊伍的建設。管理的本質在于人，審計工作的具體操作在于審計人員，因而，審計人員的專業水平和職業素養決定審計意見的出具是否具有真實性、公正性和客觀性。審計機構一方面要招賢納士，選拔專業能力和職業道德都勝任的審計人員，另一方面要為審計人員提供不同項目的培訓機會，提高審計人員各方面的能力。

我國政府投資項目績效審計任重而道遠，需要法律制定部門、審計機關和政府監督部門合力做好績效審計工作，同時，借鑒國外成功的審計經驗，完善我國政府投資項目績效審計的法律體系、評價體系和監督體系。

參考文獻：

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