原標題：建立健全政府財務報告審計制度的幾點思考
（一）政府財務報告審計主體應以國家審計部門為主，社會審計為重要補充
根據國務院批轉的財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（以下簡稱方案）規定，政府財務報告都要進行審計，即在規定的時間內對每一個審計對象的每一份財務報告進行審計，審計任務重和力量不足的矛盾將更加突出。為此，必須得到社會審計力量的支持。從法律規定看，社會審計組織法定審計業務中有受托進行會計報表審計業務。
從社會審計組織的能力看，一些規范的社會審計組織在業務實踐和發展中，已積累了豐富的高素質人才資源，也形成了較完善的審計質量內部控制體系，具有較強的會計報表審計能力。從委托社會審計組織開展審計業務的實際經驗看，近幾年我國國家審計部門利用社會審計組織，在固定資產投資審計等方面取得了較好的審計成果，積累了一定的相互協作經驗。
（二）政府財務報告審計對象限制于報表編制部門
雖然政府綜合財務報告涉及更廣泛的政府性資產，但方案明確指出政府各部門、各單位編制部門財務報告，財政部門編制本級政府綜合財務報告和本行政區政府綜合財務報告，因此財務報告編制主體是政府各部門、各單位。
我國《審計法》也規定審計機關審計對象包括政府各部門、國家的事業組織和使用財政資金的其他事業組織，以及國有和國有資本占控股企業，這些部門已涵蓋了政府財務報告編制部門，而使用、管理政府資產或接受權益性投資的單位類型更加多樣和復雜，如受政府委托經營公用設施或管理儲備物資的民營企業，政府投資不占控股地位的股份公司等，均不屬于法定政府審計對象，也不是政府財務報告編制部門，它們更多地按市場運行規律，接受《公司法》和相關法律法規的約束，要履行委托社會審計組織審計報表的義務。
（三）政府財務報告審計內容要突出對政府資產負債的審計
政府綜合財務報告審計內容有別于以收付實現制為基礎的政府預算執行審計，即不僅對政府部門的收支情況進行審計，也必須對政府資產、負債、凈資產、收入、費用進行全面審計。突出對政府資產、負債的審計，不僅可以對公共資金是否合法合規做出審計判斷，更可以全面對政策的實施是否達到預定目標做出審計，在此基礎上對政府財務報告的真實性、合規性、效益性提出審計結論，滿足公眾對政府財務狀況信息的需求。
（四）政府財務報告審計權限應盡可能明確和細化
審計權作為行政監督權的一種，既有對被審計對象的全面檢查權，如報送資料、檢查、調查等，也有對相關違法、違規問題的處理權，如采取強制措施、處理處罰等。筆者建議，在政府財務報告審計制度中要明確審計檢查權限，確定被審計單位對與資產、負債相關的非財務信息的提供義務，細化決策背景信息、價值評估信息、風險控制信息以及對資源環境影響信息等應披露的內容、形式。
（五）政府財務報告審計程序應當堅持統一性
首先計劃和方案要對審計內容、進度、質量、報告提出明確要求。一是對政府綜合財務報告審計范圍要統一標準。二是對審計進度要求統一。對全國審計實施節點進行控制，保證審計報告的時效性，審計報告能按時與政府綜合財務報告一起，報送本級人民代表大會常務委員會備案，并按規定向社會公開。三是審計質量標準要統一。政府財務報告審計涉及政府部門、事業單位、企業等，不同審計對象執行的會計準則和政策不一樣，面臨的外部行業環境和內部自身環境各異，同時參與的審計部門從中央到地方有多層次性，人員從國家審計人員到社會審計人員有多樣性，因此要規定統一的風險評估程序和審計風險控制標準，保證整體審計風險在可接受范圍內，保證審計質量，保證從中央到地方各級審計報告的可靠性。四是審計報告格式統一。政府財務報告審計最根本的作用是為政府綜合財務報告提供鑒證，要統一各部門、各級政府的審計報告格式，審計報告內容要簡潔，信息要明確，易于公眾閱讀和理解。
其次計劃和方案還要重視上下級審計部門之間、國家審計部門與社會審計組織之間的協調配合，建立上下之間、橫向之間的信息溝通渠道。保證審計項目實施既要在整體上控制報表的審計風險，又要減少重復工作，努力提高審計工作效率。
（一）政府財務報告審計主體應以國家審計部門為主，社會審計為重要補充
根據國務院批轉的財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（以下簡稱方案）規定，政府財務報告都要進行審計，即在規定的時間內對每一個審計對象的每一份財務報告進行審計，審計任務重和力量不足的矛盾將更加突出。為此，必須得到社會審計力量的支持。從法律規定看，社會審計組織法定審計業務中有受托進行會計報表審計業務。
從社會審計組織的能力看，一些規范的社會審計組織在業務實踐和發展中，已積累了豐富的高素質人才資源，也形成了較完善的審計質量內部控制體系，具有較強的會計報表審計能力。從委托社會審計組織開展審計業務的實際經驗看，近幾年我國國家審計部門利用社會審計組織，在固定資產投資審計等方面取得了較好的審計成果，積累了一定的相互協作經驗。
（二）政府財務報告審計對象限制于報表編制部門
雖然政府綜合財務報告涉及更廣泛的政府性資產，但方案明確指出政府各部門、各單位編制部門財務報告，財政部門編制本級政府綜合財務報告和本行政區政府綜合財務報告，因此財務報告編制主體是政府各部門、各單位。
我國《審計法》也規定審計機關審計對象包括政府各部門、國家的事業組織和使用財政資金的其他事業組織，以及國有和國有資本占控股企業，這些部門已涵蓋了政府財務報告編制部門，而使用、管理政府資產或接受權益性投資的單位類型更加多樣和復雜，如受政府委托經營公用設施或管理儲備物資的民營企業，政府投資不占控股地位的股份公司等，均不屬于法定政府審計對象，也不是政府財務報告編制部門，它們更多地按市場運行規律，接受《公司法》和相關法律法規的約束，要履行委托社會審計組織審計報表的義務。
（三）政府財務報告審計內容要突出對政府資產負債的審計
政府綜合財務報告審計內容有別于以收付實現制為基礎的政府預算執行審計，即不僅對政府部門的收支情況進行審計，也必須對政府資產、負債、凈資產、收入、費用進行全面審計。突出對政府資產、負債的審計，不僅可以對公共資金是否合法合規做出審計判斷，更可以全面對政策的實施是否達到預定目標做出審計，在此基礎上對政府財務報告的真實性、合規性、效益性提出審計結論，滿足公眾對政府財務狀況信息的需求。
（四）政府財務報告審計權限應盡可能明確和細化
審計權作為行政監督權的一種，既有對被審計對象的全面檢查權，如報送資料、檢查、調查等，也有對相關違法、違規問題的處理權，如采取強制措施、處理處罰等。筆者建議，在政府財務報告審計制度中要明確審計檢查權限，確定被審計單位對與資產、負債相關的非財務信息的提供義務，細化決策背景信息、價值評估信息、風險控制信息以及對資源環境影響信息等應披露的內容、形式。
（五）政府財務報告審計程序應當堅持統一性
首先計劃和方案要對審計內容、進度、質量、報告提出明確要求。一是對政府綜合財務報告審計范圍要統一標準。二是對審計進度要求統一。對全國審計實施節點進行控制，保證審計報告的時效性，審計報告能按時與政府綜合財務報告一起，報送本級人民代表大會常務委員會備案，并按規定向社會公開。三是審計質量標準要統一。政府財務報告審計涉及政府部門、事業單位、企業等，不同審計對象執行的會計準則和政策不一樣，面臨的外部行業環境和內部自身環境各異，同時參與的審計部門從中央到地方有多層次性，人員從國家審計人員到社會審計人員有多樣性，因此要規定統一的風險評估程序和審計風險控制標準，保證整體審計風險在可接受范圍內，保證審計質量，保證從中央到地方各級審計報告的可靠性。四是審計報告格式統一。政府財務報告審計最根本的作用是為政府綜合財務報告提供鑒證，要統一各部門、各級政府的審計報告格式，審計報告內容要簡潔，信息要明確，易于公眾閱讀和理解。
其次計劃和方案還要重視上下級審計部門之間、國家審計部門與社會審計組織之間的協調配合，建立上下之間、橫向之間的信息溝通渠道。保證審計項目實施既要在整體上控制報表的審計風險，又要減少重復工作，努力提高審計工作效率。
