本篇論文目錄導航：

【題目】公路改造項目跟蹤審計改進探析
【緒論】跟蹤審計在公路改造項目中的應用緒論
【1.1 1.2】公路改造項目及跟蹤審計管理基本概念界定
【1.3】公路改造項目跟蹤審計管理分析
【2.1】云南公路改造項目及跟蹤審計管理現狀
【2.2】云南公路改造項目跟蹤審計管理問題分析
【第三章】公路項目跟蹤審計管理產生問題的原因分析
【第四章】省外公路建設項目跟蹤審計管理經驗借鑒
【第五章】完善公路改造建設項目跟蹤審計管理的對策措施
【結論/參考文獻】公路改造項目跟蹤審計問題研究結論與參考文獻

緒 論

一、選題的背景及研究意義

（一）選題背景

審計構成了國家治理的重要組成部分，國家治理大系統設置的“免疫系統”,即用審計這種權力去監督另一種權力，對國家治理執行系統實行監督和評價。審計從出現就深深的打上公共管理的烙印。作為實現公共管理目標的重要手段和工具，審計依賴公共管理所提供政治、經濟和社會環境，同時受環境的影響和制約，二者密切聯系、相互影響。

隨著我國政府管理體制改革的推進，各國政府更加關注公益事業，更加關注社會公共產品的提供，現代政府大力推廣公共財政理論，建設服務型政府實踐日益成熟，公共管理理念在政府改革實踐中大量應用，其中最典型案例之一就是招標投標制度的確立和推廣使用。審計也隨著改革與時俱進，催生出各種審計方式，包括跟蹤審計方式。在 20 世紀 90 年代后期，西方國家興起了“跟蹤審計”,跟蹤審計的主要內容包括事前建設計劃審計（含決策、勘察設計內容），和投資績效審計（效益性審計）兩個部分，較少采用建設期同步跟蹤審計。審計進駐時點就表現為在建設項目開工之初和建設項目完工后（績效評估）。

2008 年，中央政府推出積極的財政政策，加大對電力、交通、水利等公共領域基礎設施建設投資規模。政府投資項目的公平公開程度和項目的經濟效益，隨著政府公共管理推行越來越受到社會全方位的關注。溫家寶總理提出“財政資金運用到哪里，審計就跟進到那里”,審計署為建立有效監督機制做了積極的嘗試，在山東、江蘇進一步實踐，將事前審計、事中審計和事后審計三者進行結合，形成一種全新的審計方法，并且把探索跟蹤審計納入《2008 至 2012 年審計發展規劃》。

交通運輸建設項目具有規模大、建設周期長、關鍵環節多、項目唯一性等特征，一直是審計工作的重點領域?！丁笆濉苯煌ㄟ\輸發展規劃》提出，“十二五”期間將投資數萬億用于交通基礎設施建設，強調資金監管重要性，確保投資效益。在項目實施過程中，還存在著虛報項目騙取資金、違反基本建設程序、擠占挪用建設資金、圍標串標、違法轉包分包、質量低劣等問題。要解決建設管理、資金管理、工程質量等方面的問題都需要實施跟蹤審計解決，交通運輸部提出在高速公路建設項目管理中探索跟蹤審計，解決公路建設項目經濟低效益問題，提高政府管理能力，增強項目的經濟效益和政府的公信度。

云南省交通運輸廳高度重視對項目建設過程進行監督和權力制衡，建立一種有效、全面的監督機制，在部分高速公路建設項目推行跟蹤審計。這種方式與傳統審計方式比較，具有更高效率、更強監督的特點，體現在：一是在審計類型上，采取更加重視效果、效益、效率的績效審計方式，摒棄了傳統審計僅僅重點關注財務支出的做法；二是在審計方法上，側重于控制風險的出現，從財務賬目審計轉變到風險審計，大大提高了控制風險的能力；三是在審計手段上，將計算機技術應用到審計過程中，運用軟件進行造價審核，極大地提高了審計效率，已成為公路改造建設項目審計工作的一項重要工作內容。

面對當前蓬勃發展的公共管理改革，特別是云南省二級公路改造建設、國道省道干線公路改造新一輪建設高潮產生的跟蹤審計需求，如何進行有效的跟蹤審計管理，提升跟蹤審計效能成為當前交通建設行業審計部門無法回避的問題。跟蹤審計要運用于國道省道等非高等級公路改造監督，如何抓審計工作重點？審計過程管理存在哪些問題？問題產生的原因？怎樣完善云南省公路改造項目跟蹤審計管理？系列問題的回答，有助于實現對公路改造項目全過程進行監督，及時發現并糾正在建設過程中存在的問題，有助于更好地發揮跟蹤審計的積極作用，有助于保證建設資金合規合法有效使用，有助于實現資源的優化配置，實現整個項目的目標經濟效益和目標社會效益。目前對公路改造建設項目的跟蹤審計管理，也主要是借鑒非跟蹤審計項目的方法。

2011 年 1 月 1 日施行《中華人民共和國國家審計準則》，沒有關于跟蹤審計項目的提法，僅僅有 4 條內容涉及跟蹤審計的實施方法，對年度審計計劃、審計通知書、審計實施方案、審計報告進行了簡要補充，遠遠不能適應需要，嚴重制約著跟蹤審計項目的科學實施，制約著跟蹤審計的深入開展。事實上，還存在著審計介入時點不明確，審計質量控制不嚴、跟蹤審計法規不健全、審計人員道德素質等方面的問題，只有解決好這些問題才能有效發揮跟蹤審計監督、評價、免疫功能。

作為一名政府交通部門從事審計工作的在讀公共管理碩士，我通過研究學習公共管理理論的發展、我國審計理論的創新發展和交通建設項目跟蹤審計的發展，查閱與交通建設項目跟蹤審計有關的文章、資料，同時還查閱公路建設項目跟蹤審計的文章和資料，并結合自己參與云南省公路改造建設項目跟蹤審計實踐，探索利用公共管理理論、委托理論研究云南省公路改造項目跟蹤審計管理一系列問題。

（二）研究意義

本文主要從公共管理與審計項目管理的視角，結合筆者工作實際，圍繞《云南省公路改造項目跟蹤審計管理研究》課題，就云南省二級公路改造建設、國道省道干線公路改造項目跟蹤審計工作實踐，深入研究，發現問題，探索改革完善之路，為今后全省公路改造項目跟蹤審計管理機制調整提供決策參考。

1.理論意義：

（1）在研究方法上，很少有關于公路改造項目跟蹤審計管理方面的研究文獻，因此從公共管理視角研究公路改造項目跟蹤審計，是一種嘗試，也是一種創新。

（2）研究得出結論，有助于發現跟蹤審計實施過程中存在問題，并提出相應措施，為進一步完善公路改造項目跟蹤審計管理提供指導；可作為改進公路改造項目跟蹤審計方法理論依據；也是提升跟蹤審計效率和效益的理論支持。

（3）為政府部門制定或完善相關規定、管理辦法、實施細則提供理論參考。

2.實踐意義體現為：

（1）運用尋租理論分析審計利益相關者的關系，對建設管理方、參加建設的施工方、監理方、材料供應方等多個審計客體闡述，提出“兼顧審計各方共同利益”和諧審計理念，創造“優勢的跟蹤審計文化”,加強依法審計與文明審計相結合，提升跟蹤審計效果，提高跟蹤審計質量。

（2）有助于更好地理解實施跟蹤審計管理中加強過程管理的步驟和方法、跟蹤審計的重點以及需要把握的關鍵環節；有助于深入發現審計管理中的問題，提出切實可行的解決方案，指導開展其他交通建設工程跟蹤審計過程管理和范圍管理，改進和優化跟蹤審計方法。

（3）對于實踐中有效控制審計的成本、提高審計質量和效益、防范跟蹤審計風險意義重大。

3.本文研究目的：

（1）闡明跟蹤審計管理的涵義以及在公路建設項目審計監管中運用公共管理理論的實際意義。

（2）通過對國內公路建設項目應用跟蹤審計不同管理實踐的對比分析，總結現階段制約我省公路改造建設項目跟蹤審計發展的瓶頸問題，并從審計主體、審計委托人、審計客體、審計環境四方面深入分析我省公路建設項目跟蹤審計管理中存在的問題和管理風險點，剖析問題產生的原因。

（3）探索現階段跟蹤審計管理問題的有效解決途徑，運用項目管理理論和PDCA 質量管理流程，提出我省跟蹤審計管理的思路和相應的對策和建議。通過研究公路改造建設項目跟蹤審計管理，進一步改進管理方法，提高管理的質量和效率，促進跟蹤審計更加有效地發揮監督作用的目的。

二、文獻綜述

（一）公路建設項目跟蹤審計國外研究狀況

從上世紀 70 年代末 80 年代初，國際上就在開始探索能夠提前介入、進行過程監督的審計新方法。Pomeranz（1968 年）認為，預先審計①需要得不僅是各個學科的技術人員參與，而且需要具備多學科知識的綜合型人才，才能夠確保建設方、參建各方等不同技術與利益群體之間的合作和信息需要。預先審計與現在事前審計的概念比較類似，其專業技能是取得良好審計效果的重要基礎。

在跟蹤審計發展的前期，Newmark,Henry R（1997 年）認為按照建設項目生命周期分為項目的定義，規劃，實施和竣工四個基本階段：每個階段都存在風險，所以預先審計工作模式應始終貫穿全程。法國運輸部（2003 年）將重要基礎設施項目做為審計對象，研究認為有必要將重要的交通道路工程列入優先計劃，進行詳細審計監督，從而能夠加以重點管理和審計監督②。近些年，國外學者對質量、績效、合同、安全審計等研究。Conroy 等人（1998 年）發現工程失誤不是表現為工程設計中存在的錯誤，實際是工程建設過程中管理的不完善和費用控制過少。Alexia A,Nalewalk（2006 年）認為審計內容不只是檢查建設項目的發票和其他費用的準確性，更重要的是通過與行業的最佳做法比較，從項目管理、項目成本和進度控制等因素進行跟蹤審計核查①。Jergeras, Robert（2002年）提出工業建筑項目全過程審計中將項目效率作為審計評價重點指標，可以提示管理關鍵點以幫助管理者，例如成本管理、預算管理、工作計劃等關鍵點。把所有關鍵點作為評價指標，每個關鍵點細分成基本元素，再對基本因素設置權重進行評分，達到完成跟蹤的目的。Willian Kinney Claus-PeterWeber（2007 年）繪制、分析了審計路線圖，審計主要階段劃分為策劃、籌備、實施，報告和跟蹤審計等，認為確保審計建議在限期內實施的唯一方式是跟蹤審計②。Cashell（1999 年）談到，在跟綜審計方式下審計建設項目合同發現問題，以及在施工前給承包商提供書面清單，其中含有以前被審計項目出現的問題，有利于組織借鑒并獲得及時收益。Hsiao-ChiChen and Shi-MiinLiu（2007年）通過建立模型范式研究任期跟蹤審計動態激勵方式。從假定沒有保證的多個處罰制度中，選擇三個處罰制度作為標準，研究對跟蹤審計動態激勵合同，認為跟蹤審計方式常用于工程建設項目③。Hecht（2002 年）在研究美國加州高速公路系統以往的審計資料時發現，這些資料表明大多數審計建議要么沒有得到執行，要么就是建議不貼合實際。

導致已經執行的審計建議沒有根本改變工程的成本與進度。雖然有項目經理受到項目計劃，管理和質量控制影響的原因，但是提高審計建議的可行性具有重要意義，是加強審計執行力的前提。高速公路系統有必要發展跟蹤審計。

（二）公路建設項目跟蹤審計國內研究現狀

中國開展跟蹤審計是邊實踐邊研究逐步深入的過程。審計署 1989 年提出并組織開展全國性跟蹤審計活動后，地方審計機關不斷探索，山東省審計機關等逐步推行重點建設項目從開始到竣工全過程審計，這些做法具有了跟蹤審計的雛形和基本特征。下面將從法律產生背景、理論實踐研究、公路建設項目跟蹤審計研究和跟蹤審計項目管理研究四個方面回顧和總結。

1.我國建設項目跟蹤審計研究的法律產生與發展背景

隨著跟蹤審計實踐工作的開展，相應的法規逐步完善。1983 年，審計署成立后，內部專門設立了從事固定資產投資審計部門。自此開始制定并頒布固定資產投資審計系列規定、制度，如表 6 所示。

近三十年的審計實踐，隨著國家審計署、發改委（原計委）發布涵蓋“工程建設項目工程造價咨詢規定”在內的一系列法規，我國在固定資產投資審計初步形成全過程對參建單位的全面審計制度和準則。2001 年，交通部發文《關于加強交通建設項目審計監督的通知》（交審發〔2001〕 62 號）要求交通系統各單位加強項目審計監督工作。2002 年《交通建設項目審計實施辦法》（交審發〔2002〕64 號）明確可以選擇社會中介機構參與項目審計監督工作。2013 年，印發《交通運輸建設項目跟蹤審計操作指南》從規范跟蹤審計的內容、提高工作質量等方面做明確規定①。

2.我國建設項目跟蹤審計理論與實踐問題研究

我國建設項目跟蹤審計始于二十世紀九十年代，發展于二十一世紀初至今，是建設項目跟蹤審計研究的發展時期，呈現出全過程跟蹤審計新趨勢，學者們，結合實踐對相關理論做了很多研究，具體如下：

（1）建設項目跟蹤審計概念及內涵研究。姜猛（2007 年）提出切實提高其在基建過程中的實施效果，必須先明確界定基建工程跟蹤審計的定義②。時現（2003 年）指出跟蹤審計實質是實時審計，又被稱為同步審計③。李哲、劉世林研究固定資產投資與建設審計時，指出二者的定義具有全過程審計的涵義，都有全程動態的意義；劉東東（2002 年）指出建設項目投資審計是涉及建設各個環節，具有系統性，必須進行“全過程、全方位”審計，才能達到事半功倍的效果。熊煒（2007 年）提出建設項目跟蹤審計的定義是指審計部門對基建項目從項目立項到竣工結算的投資管理活動全過程進行全面、連續、系統地審計、監督、分析和評價，發現工程建設過程中存在的問題，評價管理過程，幫助建設部門糾正偏差，實現對工程建設項目全過程的審計監督與控制④。

（2）跟蹤審計模式研究。曹慧明（2005 年）論證公共工程跟蹤審計具有效益性特征時，指出從審計時間、職能、目的、成果、依據、方法及內容諸方面分析，得出公共工程跟蹤審計就是效益審計新方式，指出了概念、特點、重點、措施，論證這種效益審計新方式的優越性⑤。中國審計學會（2005 年）經過調研明確將跟蹤審計認定為我國當前績效審計的四種方式之一 .認為作為導向方式應用最多的是全過程審計，主要針對重點建設工程項目，有利于審計發揮“免疫系統”功能。任喜玉（2008 年），全程跟蹤審計，從項目立項至竣工結算各個環節進行動態跟蹤監控，強化對工程項目造價的監督、評價和鑒證，有效地控制工程造價⑥。時現（2006 年）研究建設項目跟蹤審計路徑選擇時指出，“跟蹤審計”方式將是建設項目審計未來發展的主流趨勢。審計方式創新主要表現在審計過程的經常性，表現為提前介入貫穿全過程 .

（3）跟蹤審計作用等概念研究。楊自拱（2009）認為對高速公路項目建設實施全過程跟蹤審計的目的，起到規范高速公路項目管理作用，達到有效控制高速公路工程項目建設的質量、進度和投資目標，實際降低高速公路建設過程中的各類風險，真正促進高速公路項目投資效益的充分實現①。李兆暖等人（2006年）指出工程跟蹤審計工作應該遵循的原則包括，一是服從項目總體建設目標，二是以投資控制為中心②。關于職能，姜猛（2007 年）提出明確界定基建工程跟蹤審計職能，可以切實提高其在基建過程中的實施效果。

曹慧明（2009 年）指出，跟蹤審計不僅有工程造價鑒證、監督與評價職能還有提供咨詢和建議的主要職能。這種形式成為建設項目效益審計的良好載體，在建設項目審計中實施效益審計內容 ,有利于調整投資結構、幫助實現項目建設目標③。曹慧明（2005 年）比較分析跟蹤審計與傳統事后審計各自所具有的特點。

（4）跟蹤審計主體、對象、內容要素研究。

其中，王奇杰（2008 年）等分析判斷造價審計發展現實、趨向，論述了全過程跟蹤審計的必然性。曹惠明（2009 年）則對跟蹤審計的成果考核、業績評價指標等問題進行了研究 .

3.我國公路建設項目跟蹤審計的研究情況

各?。ㄊ校d局在公路基本建設項目審計理論研究和實踐方面做出了有益的嘗試和摸索，有的市局從項目管理角度分析跟蹤審計管理；有的省廳研究如何外包跟蹤審計任務；有的省交通廳與審計機關聯合開展公路建設項目全過程跟蹤審計的摸索；有的省廳提出了中期審計向前向后延伸的“跟蹤審計”的理念；有的已經摸索開展全過程跟蹤審計的方式方法，做到事前預防、事中控制和事后監督有機結合。實現全過程、全方位審計，是高速公路等基本建設項目審計方法的發展趨勢。

楊自拱（2009）分析我國高速公路項目建設全過程跟蹤審計意義、目標、作用、內容，并從實踐角度提出了跟蹤審計各階段的重點，以完善高速公路項目建設審計工作①。楊飛（2009 年）分析總結了公路建設項目跟蹤審計每個階段的審計重點②。王興福和霍靜（2006 年）探索投資人委托社會中介跟蹤審計模式，結合河北省高速公路建設審計實踐，闡述了具體項目開展全過程跟蹤審計的基本思路、主要做法。

吳立軍和陳旭超（2008 年）就浙江省探索高速公路跟蹤審計工作，做了政策調研和探討③。何穎（2008 年）進一步界定了審計主體、審計客體、審計目標、審計方法、審計內容和審計程序等，作圖介紹了高速公路基本建設項目跟蹤審計的總流程，對要素一一分析④。柳建新（2006）介紹分析長潭高速公路路面改造工程跟蹤審計試點情況。指出國家、部委應該從政策、法規上進一步倡導全面推行跟蹤審計，包括：制定具體準則由審計署實施；修訂交通建設項目合同范本中增加有關跟蹤審計的條款由交通部負責；修改交通工程概預算編制辦法中，增加基本審計服務費預算的規定，由交通部造價局負責⑤。

4.我國跟蹤審計項目管理研究情況

在跟蹤審計的各種研究中，王國海、高麗芬和石磊等人對于跟蹤審計管理均有不同程度涉及。從分析國家審計需要引入項目管理概念，圍繞如何加強時間管理和人力資源管理進行了系統研究，并給出了將信息技術貫穿于國家審計項目管理的全過程的方法。如從成果考核、聘請中介機構付費方法、審計質量的控制、政府投資項目審計體系的框架構建，如何抓住關鍵環節與重點內容等的研究①。

豐小桃（2012）指出，任何項目管理是由組織、方法、措施、信息和工作過程形成的系統，全過程跟蹤審計系統包括了三個子系統（目標系統、組織系統、行為系統）。通過項目管理過程保證項目目標的實現，策劃、管理目標系統；溝通、協調、指揮項目組織系統；計劃、控制項目的行為系統②。

溫州市《跟蹤審計管理研究》課題組，以溫州市、區（縣）各級審計機關對產業基礎設施項目和公共服務設施項目實行跟蹤審計的實踐作為案例研究，分析委托方在跟蹤審計管理中存在管理漏洞，站在管理者的視角研究跟蹤審計管理的一些內涵性問題，依托現代管理理論研究項目組織實施管理、項目立項計劃、風險控制體系、審計成果運用等方面，既解決跟蹤審計管理實踐存在的問題，又豐富了科學跟蹤審計管理模式理論③。

縱觀上述研究可以看出，國內外學者積極探索研究跟蹤審計，理論研究和實踐研究都為建設項目審計發展奠定基礎，為跟蹤審計在交通建設項目領域的發展發揮巨大作用。國內實行的建設項目跟蹤審計方式并不能完全對應國外的“持續審計”方式，在概念上比較接近的是上世紀 90 年代后期，興起于“英美流派”的代表英國和美國，對于政府投資項目的審計工作主要集中在建設項目計劃階段和事后投資績效審計階段，雖然比單純的竣工結算審計監督力度有所加強，可是沒有對項目施工環節進行全過程的監控。我國在建設項目跟蹤審計的研究發展過程中，眾多專家學者側重于跟蹤審計某一方面研究，主要還是集中在基本概念和與傳統竣工結算審計的比較，以及跟蹤審計工作未來發展趨勢上，并不斷取得一些成果。

在公路改造項目跟蹤審計研究中，少有涉及跟蹤審計管理方面的內容，但是，我們注意到，跟蹤審計的實踐先行于理論研究，對于跟蹤審計管理的系統或專門研究，還沒有太多的研究文獻，和引起足夠的重視。

在云南省公路改造項目實踐中，全面開展跟蹤審計管理還存在一些問題有待解決：一是國省道改造建設項目跟蹤審計管理實踐中，出現審計權利責任不清晰、審計流程不統一、審計收費標準不統一、審計人員專業素養有待提高等問題。二是關于國省道改造建設項目的跟蹤審計機制、方式的研究有待進一步深入，研究缺乏系統性和整體性。

三、研究方法與技術路線

（一）研究思路

在研究思路上，文章從建設項目跟蹤審計管理理論以及流程的研究出發，立足于云南省公路改造項目跟蹤審計管理工作，闡明跟蹤審計管理的涵義以及在公路改造項目審計監管中應用跟蹤審計管理理論的實際意義，通過對國內公路建設項目應用跟蹤審計管理實踐的對比分析，找到跟蹤審計管理的有效途徑，從審計主體、審計委托人、審計客體、審計環境四方面深入分析我省公路改造項目跟蹤審計管理中存在的風險點和問題，剖析問題產生的原因，并運用項目管理理論和 PDCA 流程提出我省跟蹤審計管理的思路、方法和措施，提出相應的對策和建議。

（二）研究方法

本文的研究是學習、實踐、再學習、再實踐、學習的反復深化的過程，除了工作實踐中的經驗總結，還學習公共管理理論、尋租理論、委托理論等新理論、新知識，研究過程中主要采取以下研究方法：

1.文獻研究方法

通過查閱大量的文獻資料，進行與課題相關資料的數據庫搜索，著重了解公路建設項目跟蹤審計模式和發展歷程、國內外對跟蹤審計研究和跟蹤審計項目管理研究。還研究我國審計機關成立后，20 多年來的審計法規、政府投資審計制度以及其他相關法律、法規。

2.比較分析法

運用比較分析的方法，對國內的公路建設項目跟蹤審計管理實踐進行比較研究，從中總結提煉，獲得有益的借鑒。

3.調查問卷法

通過對部分在建項目和已完工公路改建項目的社會中介機構、建設單位法人、監理單位、施工單位等參與公路建設項目相關人員的問卷調查，了解管理人員及審計人員的工作經驗、對跟蹤審計工作認可度、對跟蹤審計運行效果的看法。分析當前突出問題，針對性地提出建議和對策。

4.綜合歸納法

不僅對國內外研究文獻進行了歸納分析，對云南公路改造項目跟蹤審計實踐進行分析總結，綜合研究。通過綜合與歸納，形成以提高跟蹤審計管理為目標的對策，如健全和完善跟蹤審計的法規制度，優化配置跟蹤審計資源、形成審計合力，加強對跟蹤審計過程管理等。

（三）技術路線

擬采用如下技術路線：（圖所示）四、研究內容與創新點

（一）研究內容

緒論，對研究公路改造項目跟蹤審計進行了文獻綜述，介紹了國內外開展跟蹤審計研究及管理的動態，本文研究背景、意義和研究取得創新點。

第一章，跟蹤審計管理的涵義。主要介紹公路建設項目跟蹤審計現有研究成果和相關基礎理論，委托代理理論、尋租理論、權力制約理論相關知識作為理論基礎，二級公路、國道省道改造建設項目這一特定公共產品的監督管理著眼，介紹置于公共管理體系下的公路建設項目跟蹤審計管理的內涵，特點、管理職能等，描述跟蹤審計管理的必要性，提出公路改造項目跟蹤審計管理分析研究有利于解決目前存在的問題，提升跟蹤審計監督效能。

第二章，對云南省公路改造建設項目跟蹤審計管理現狀及問題分析。梳理目前開展跟蹤審計工作的情況，將云南省跟蹤審計的現狀與存在的問題作為分析對象，總結了開展跟蹤審計項目管理取得的經驗，分別介紹了云南省公路改造建設項目概況及跟蹤審計情況、主管單位（審計委托方）存在的問題、建設單位及參建單位（審計客體）存在的問題、社會中介機構（審計主體）存在的問題，運用代理理論、尋租理論和項目管理的思想，結合實際案例具體分析。

第三章，分析云南省公路局在建公路項目跟蹤審計管理產生問題的原因。

圍繞跟蹤審計項目管理中的一些關鍵問題，深入探討產生問題的原因，運用尋租理論分析導致審計主體與客體合謀；委托方在整合審計資源方面的缺陷；審計不適應公路改造項目建設管理環境；以及業務委托書的合同管理、審計質量管理問題，尋找問題產生的主要原因--審計委托方管理控制不嚴格、審計主體人員力量不足、審計客體誤識跟蹤審計職能和作用、審計環境有待凈化等。

第四章，借鑒國內交通部門在建設項目跟蹤審計管理的經驗，主要以浙江省、湖南省公路建設項目跟蹤審計管理經驗進行分析。結合云南公路改造項目的特點，以提升跟蹤審計管理水平為目的，以有效發揮跟蹤審計作用為宗旨，總結可借鑒的管理經驗。

第五章，為完善我省公路建設項目跟蹤審計管理模式，從跟蹤審計管理涉及的委托方、主體、客體提出完善管理的思路，并提出具體的改進建議和對策。

結論部分本文研究不足。

（二）創新點

1.豐富和拓展了審計理論結構。在審計基礎理論的指導下，對云南省公路改造項目的跟蹤審計管理的分析研究，梳理公路改造項目跟蹤審計管理內涵，也是新形勢下跟蹤審計與時俱進的具體體現。

2. 研究視角上很少有關于公路改造項目跟蹤審計管理方面的研究文獻，因此從公共管理視角研究公路改造項目跟蹤審計管理，是一種嘗試。

3.在研究方法上，以云南省公路改造項目群作為分析研究的實證，有助更好的理解在大型交通建設項目中實施跟蹤審計的具體步驟和方法，跟蹤審計重點和關鍵環節，有助發現跟蹤審計管理中存在的問題，從而提出切實可行的解決方案，拓寬了跟蹤審計的應用領域。